Предисловие
| Вид материала | Отчет |
- Содержание предисловие 3 Введение, 2760.07kb.
- Томас Гэд предисловие Ричарда Брэнсона 4d брэндинг, 3576.37kb.
- Электронная библиотека студента Православного Гуманитарного Университета, 3857.93kb.
- Е. А. Стребелева предисловие,, 1788.12kb.
- Breach Science Publishers». Предисловие. [3] Мне доставляет удовольствие написать предисловие, 3612.65kb.
- Том Хорнер. Все о бультерьерах Предисловие, 3218.12kb.
- Предисловие предисловие petro-canada. Beyond today’s standards, 9127.08kb.
- Библейское понимание лидерства Предисловие, 2249.81kb.
- Перевод с английского А. Н. Нестеренко Предисловие и научное редактирование, 2459.72kb.
- Тесты, 4412.42kb.
| Проект финансируется ЕС |
МСФО (IAS) 10 События после отчетной даты
ПРЕДИСЛОВИЕ
Перед Вами одно из серии учебных пособий, подготовленных группой проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», который осуществляется в Российской Федерации при финансовой поддержке Европейского Союза.
Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
Проект осуществляется силами сотрудников ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперc Аудит» и ООО «Росэкспертиза».
Хотя учебные пособия являются частью серии, каждое из них может изучаться независимо от других.
Предполагается знание основ бухгалтерского учета, если же требуются дополнительные знания, то указание на это содержится в начале соответствующего раздела.
Структура сборника:
- Информация и примеры
- Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
- Ответы на вопросы.
Серии учебных пособий включает:
- Серия по МСФО, посвященная составлению финансовой отчетности, отвечающей требованиям МСФО, на основе данных российского бухгалтерского учета.
- Серия для малых и средних предприятий, посвященная составлению финансовой отчетности в соответствии с формами отчетности, предусмотренные российским бухгалтерским учетом
- Серия по управленческому учету, предназначенная в качестве практического руководства по подготовке управленческой информации.
Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с которыми можно на веб-сайте проекта www.accountingreform.ru
Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии, в особенности:
Делегации Европейского Союза, Москва
Министерству финансов Российской Федерации
Министерству экономического развития Российской Федерации
Контактная информация:
| | Web |
| Maria.ermoshkina@ru.pwc.com | www.accountingreform.ru |
| Тел. | Факс |
| + 7 095- 967-6046 | + 7 095- 967-6001 |
Россия, Москва, август 2004 года.
СОДЕРЖАНИЕ
1. Введение 4
2. Определения 5
3. Некорректирующие события после отчетной даты 9
4. Допущение непрерывности деятельности 9
5. Раскрытие информации 11
6. Приложение 13
7. Вопросы для самоконтроля 14
8. Ответы на вопросы: 17
-
Введение
Цель
Цель данного учебного пособия - помочь специалистам усвоить требования МСФО 10 «События после отчетной даты».
Краткое содержание
В большинстве стран события после отчетной даты раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, а иногда не отражаются вообще. Однако без такой информации финансовая отчетность перестает отвечать требованию преемственности представления информации.
В данном стандарте определяются события после отчетной даты и порядок их отражения в финансовой отчетности.
События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности.
Для соблюдения требований данного стандарта необходимо установление точной даты утверждения отчетности.
Можно выделить четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:
- Объявленные после отчетной даты дивиденды должны быть указаны в примечаниях, но не отражены как обязательство, существующее на отчетную дату.
- Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не может рассматриваться как осуществляющая непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна составляться исходя из допущения непрерывности деятельности.
- События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату, могут повлечь корректировку финансовой отчетности.
- Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях.
ПРИМЕРЫ – условия, возникающие после отчетной даты
К таким условиям можно отнести приобретение и выбытие активов, имеющих значительную стоимость, существенные изменения банковской кредитной линии и новую эмиссию акций. Эти события должны раскрываться в примечаниях.
Если существенные события происходят после утверждения финансовой отчетности, информация о них должна быть доведена до пользователей уже не через финансовую отчетность.
Задача
Задача данного стандарта состоит в предписании процедур внесения корректировок и раскрытия информации в связи с событиями после отчетной даты.
2. Определения
В настоящем пособии используются следующие термины:
События после отчетной даты
События после отчетной даты могут быть благоприятными или неблагоприятными.
Можно выделить два вида событий:
Корректирующие события
Корректирующие события - это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.
Некорректирующие события
Некорректирующие события – это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.
Утверждение отчетности
Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты.
Указанная дата может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при составлении и окончательном представлении финансовой отчетности.
В целом, когда финансовая отчетность утверждается правлением, именно дата этого утверждения является окончанием периода после отчетной даты, независимо от последующих утверждений.
ПРИМЕР – окончательное утверждение
Компания обязана представлять свою финансовую отчетность на рассмотрение своим акционерам для окончательного утверждения.
В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной на дату представления, а не на дату утверждения финансовой отчетности акционерами.
ПРИМЕР – окончательное утверждение
Финансовая отчетность утверждена окончательно тогда, когда правление утверждает ее для представления наблюдательному органу компании, а не тогда, когда ее утвердит наблюдательный орган.
| ПРИМЕР – дата утверждения
Период, определяемый в отношении событий после отчетной даты, заканчивается 10 февраля 2007 года (датой утверждения советом директоров финансовой отчетности для ее представления). |
| ПРИМЕР - дата утверждения
Финансовая отчетность утверждается для представления 12 февраля 2008 года, и указанная дата является концом периода после отчетной даты. |
К событиям после отчетной даты относятся все события, наступившие до даты, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, даже если указанные события происходят после публичного объявления прибыли или иных финансовых показателей.
ПРИМЕР
Ваша компания ежеквартально на местной фондовой бирже объявляет предварительные показатели, основываясь на данных промежуточной финансовой отчетности, подготовленной руководством. В объявлении приводятся основные результаты и краткое содержание финансовой отчетности.
До того как финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО (и впоследствии направляемая на рассмотрение акционеров), утверждается правлением, ваша компания совершает приобретение на крупную сумму (или происходит иное существенное событие, подпадающее под МСФО (IAS) 10. Данное событие должно отражаться в примечаниях к финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО.
Корректирующие события после отчетной даты
Компания должна скорректировать показатели финансовой отчетности в целях отражения корректирующих событий после отчетной даты.
В приведенных ниже примерах используются следующие условные обозначения: ББ – бухгалтерский баланс; ОПУ - отчет о прибылях и убытках.
| ПРИМЕР – подтверждение обязательства Вашей фирме был предъявлен иск за нарушение правил использования товарного знака. В своей финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года, но еще не утвержденной, вы предусмотрели резерв в размере $1 млн. для покрытия расходов, связанных с данным судебным разбирательством. 10 января 2005 года суд выносит решение о возмещении вашей фирмой ущерба в размере $0,6 млн., соответственно данный резерв корректируется –до значения $0,6 млн. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Резерв на покрытие судебных затрат | ББ | 0,4 млн. | |
| Судебные затраты | ОПУ | | 0,4 млн. |
| Уменьшение резерва | |||
| ПРИМЕР – подтверждение наличия обязательства Вашей фирме предъявлен иск за нарушение правил конкуренции. Ваша фирма опротестовала его, и в финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года резерв не был предусмотрен. 14 января 2005 года суд выносит решение о возмещении вашей фирмой ущерба в размере $5 млн. Если ваша финансовая отчетность еще не утверждена, то в своей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, вы предусматриваете резерв в размере $5 млн. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Судебные расходы | ОПУ | 5 млн. | |
| Резерв на покрытие судебных затрат | ББ | | 5 млн. |
| Создание резерва | |||
Примером корректирующего события выступает получение после отчетной даты информации, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки суммы ранее учтенного убытка от обесценения.
| ПРИМЕР – обесценение Ваша фирма занимается типографской деятельностью. По состоянию на 31 декабря 2004 года ваш крупнейший печатный станок находился в ремонте. Его балансовая стоимость, отраженная в финансовой отчетности, составляет $2 млн. 16 января 2005 года вас проинформировали о том, что печатный станок отремонтировать не удастся, и его ликвидационная стоимость составляет только $0,4 млн. Если ваша финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, Вы уменьшаете балансовую стоимость печатного станка до $0,4 млн. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Расходы на амортизацию | ОПУ | 1,6 млн. | |
| Амортизация | ББ | | 1,6 млн. |
| Резерв на списание основных средств | |||
| ПРИМЕР – наличие убытка У вашей фирмы есть клиент, который по состоянию на 31 декабря 2004 года должен вам $8 млн. 9 января 2004 года против вашего клиента начата процедура ликвидации. Вас проинформировали, что в результате ликвидации вы не получите ничего. Если ваша финансовая отчетность еще не утверждена, то в своей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, вы уменьшаете балансовую стоимость дебиторской задолженности на $8 млн. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Дебиторская задолженность | ББ | | 8 млн. |
| Резерв на покрытие сомнительных долгов | ОПУ | 8 млн. | |
| Списание сомнительного долга | |||
| ПРИМЕР – подтверждение стоимости активов при продаже Ваша фирма имеет устаревшие запасы на сумму в $5 млн. По состоянию на 31 декабря 2004 года их балансовая стоимость равна $1 млн., соответственно, в отчетности предусмотрен резерв под обесценение запасов в размере $4 млн. 8 февраля 2005 года эти устаревшие запасы были проданы за $1,7 млн. Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, Вы увеличиваете балансовую стоимость запасов на $0,7 млн. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Прочие расходы | ОПУ | | 0,7 млн. |
| Резерв | ББ | 0,7 млн. | |
| Увеличение балансовой стоимости запасов | |||
| ПРИМЕР – подтверждение стоимости 1 января 2004 года Ваша фирма продала дочернюю компанию за $4 млн. Помимо этого, фирма получит $1 млн., если проданная дочерняя компания достигнет запланированного уровня прибыли за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года. При составлении финансовой отчетности на отчетную дату Вам было известно, что требуемый уровень прибыли не был достигнут. Таким образом, в своей финансовой отчетности Вы отражаете только поступления от продажи в размере $4 млн. 28 января 2005 года Вы узнаете, что требуемый уровень прибыли был достигнут, следовательно, вам должны выплатить дополнительно $1 млн. Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в своей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, Вы увеличиваете сумму поступлений от продажи дочерней компании на $1 млн. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Дебиторская задолженность | ББ | 1 млн. | |
| Прибыль от продажи | ОПУ | | 1 млн. |
| Увеличение поступлений от продажи | |||
| ПРИМЕР – оценка существующего на отчетную дату юридического обязательства, вытекающего из практики В вашей фирме существует система распределения прибыли на основе показателей проаудированной прибыли в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года. 26 февраля 2005 года аудиторы подтверждают показатели прибыли фирмы. Соответствующая премия на сумму $2,4 млн. выплачивается работникам в марте 2005 года. Ставка налога на прибыль – 25%. Если финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, Вы увеличиваете затраты по оплате труда. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Затраты по оплате труда - премия | ОПУ | 2,4 млн. | |
| Налог на прибыль | ОПУ | | 0,6 млн. |
| Начисленная премия к оплате | ББ | | 2,4 млн. |
| Налог на прибыль к уплате | ББ | 0,6 млн. | |
| Начисленная премия за вычетом налога на прибыль | |||
| ПРИМЕР – мошенничество и ошибки Ваша фирма завершила составление финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года. 15 января 2005 года аудиторы обнаружили несколько фиктивных счетов на продажу на общую сумму $10 млн. Кроме того, в результате мошенничества себестоимость продаж была завышена на $8 млн. Если финансовая отчетность еще не утверждена, то Вы уменьшаете показатели выручки и себестоимости продаж на $10 млн. и $8 млн. соответственно. | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Выручка | ОПУ | 10 млн. | |
| Себестоимость продаж | ОПУ | | 8 млн. |
| Дебиторская задолженность покупателей | ББ | | 10 млн. |
| Запасы | ББ | 8 млн. | |
| Корректировка выручки и себестоимости продаж | |||
3. Некорректирующие события после отчетной даты
Некорректирующие события после отчетной даты должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности без внесения изменений в формы финансовой отчетности.
Примером некорректирующего события после отчетной даты является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.
Снижение рыночной цены обычно не связано с изменением ценности инвестиций на отчетную дату, но отражает обстоятельства, которые возникли после отчетной даты.
ПРИМЕР – снижение стоимости инвестиций
Ваша фирма вложила крупные суммы в ценные бумаги одной из стран дальневосточного региона, которые в период до 31 декабря 2004 года обеспечивали высокую доходность.
14 января 2005 года в результате серии землетрясений в данном регионе многие промышленные предприятия оказались разрушенными и приостановили свою деятельность. Фондовые рынки рухнули и оставались в кризисном состоянии до даты утверждения вашей финансовой отчетности.
Вы не изменяете показателей своей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но отмечаете в примечаниях снижение стоимости инвестиций, имевшее место за период после отчетной даты, и указываете соответствующие суммы.
Дивиденды
Если компания объявила дивиденды после отчетной даты, то они не отражаются в качестве обязательства на отчетную дату.
Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, информация о дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
ПРИМЕР - дивиденды
Ваша фирма составила финансовую отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года.
24 января 2005 года совет директоров объявил дивиденды на общую сумму $7 млн.
Вы не изменяете показателей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но указываете сумму дивидендов, объявленных после отчетной даты, в примечаниях к показателю нераспределенной прибыли.
4. Допущение непрерывности деятельности
Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство делает заявление о намерении ликвидировать компанию или прекратить торговые операции, или о том, что не имеет реалистичной альтернативы таким действиям.
ПРИМЕР
Ваша фирма составляет свою финансовую отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года.
4 января 2005 года совет директоров принимает решение о продаже активов компании и ее ликвидации.
Финансовая отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, должна исходить из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости
рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.
Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с данным стандартом требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.
ПРИМЕР
У вашей фирмы есть клиент, который по состоянию на 31 декабря 2004 года должен Вам $45 млн.
19 января 2005 года клиент начал процедуру ликвидации. Вас проинформировали, что в результате ликвидации Вы не получите возмещение Вашего требования.
Вплоть до даты утверждения отчетности Ваша фирма неспособна привлечь финансирование для покрытия убытка по безнадежной задолженности клиента, и определенно должна быть ликвидирована.
Финансовая отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, составляется исходя из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.
МСФО (IAS)1 требует раскрытия информации в случаях, когда:
(i) финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или
(ii) руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности. Информация о таких неопределенностях подлежит раскрытию.
ПРИМЕР
У вашей фирмы есть клиент, который по состоянию на 31 декабря 2004 года должен Вам $85 млн.
13 января 2005 года клиент начал процедуру ликвидации. Вас проинформировали, что в результате ликвидации вы не получите возмещения Вашего требования.
Возможно, ваша фирма и смогла бы привлечь средства на покрытие убытка от списания долга клиента, но на дату утверждения финансовой отчетности это гарантировать нельзя.
Финансовая отчетность за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, составляется исходя из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности.
5. Раскрытие информации
Дата утверждения финансовой отчетности
Компания раскрывает информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах.
ПРИМЕР
«Настоящая финансовая отчетность утверждена для представления Советом директоров 28 февраля 2005 года» (Примечание к балансу).
Если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте.
Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, так как она не отражает события после этой даты.
Уточнение раскрытия условий, существовавших на отчетную дату
Если после отчетной даты компания получает сведения об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событие), то она обязана раскрыть уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных сведений.
В некоторых случаях компании необходимо уточнить раскрытие в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если эти сведения не влияют на показатели финансовой отчетности (некорректирующие события).
Один из примеров необходимости уточнения раскрытия относится к получению после отчетной даты доказательства существования на отчетную дату условного обязательства.
| ПРИМЕР – уточнение раскрытия Вашей фирме предъявлен иск за нарушение правил конкуренции. Ваша фирма опротестовала его, и в финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года отражено только условное обязательство. 14 января 2005 года суд выносит решение о возмещении вашей фирмой ущерба в размере $70 млн. Если ваша финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, вы предусматриваете резерв в размере $70 млн. (вместо условного обязательства). | |||
| | ОПУ/ББ | Дт | Кт |
| Судебные затраты | ОПУ | 70 млн. | |
| Резерв на расходы по удовлетворению иска | ББ | | 70 млн. |
| Создание резерва для замены условного обязательства | |||
Помимо решения вопроса о необходимости создавать или изменять сумму резерва в соответствии с положениями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» компания уточняет раскрытие информации об условном обязательстве в свете полученных доказательств путем обстоятельного их описания в примечаниях.
Некорректирующие события после отчетной даты
Если некорректирующие события после отчетной даты существенны, то сокрытие информации о них может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе финансовой отчетности.
Таким образом, компания должна раскрывать следующую информацию по каждой категории существенных некорректирующих событий после отчетной даты:
(i) характер события;
(ii) оценка его финансовых последствий или указание на невозможность получения такой оценки.
Ниже приведены примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые обычно требуют раскрытия информации:
(i) крупное объединение компаний после отчетной даты или ликвидация крупной дочерней компании;
(ii) объявление плана прекращения деятельности, выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключение обязательного к исполнению соглашения о продаже таких активов, или о погашении таких обязательств;
(iii) приобретение или выбытие активов на крупную сумму или изъятие активов государством;
ПРИМЕР
5 января 2005 года правительство объявляет о начале строительства новой транспортной магистрали.
При этом в процессе строительства потребуется снести головной офис компании. Начались переговоры с правительством по поводу предоставления компенсации.
Балансовая стоимость здания головного офиса и земельного участка, на котором находилось здание, по состоянию на 31 декабря 2004 года составляла $6,3 млн.
(iv) уничтожение крупного завода или производственного цеха в результате пожара, случившегося после отчетной даты;
(v) объявление или начало осуществления крупной реструктуризации;
ПРИМЕР
9 января 2005 года совет директоров торговой компании объявил о прекращении деятельности небольших магазинов площадью менее 5.000 кв. метров. Существующие магазины, площадь которых менее 5.000 кв. метров, будут поэтапно закрыты в течение последующих 18 месяцев.
За год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, такие магазины обеспечили выручку в размере $129 млн., при этом чистый убыток составил $2 млн. По состоянию на 31 декабря 2004 года на балансе таких магазинов имелись основные средства на сумму $18 млн., в том числе, объекты , полученные на условиях финансовой аренды, на сумму $4 млн.
По состоянию на 31 декабря 2004 года штат сотрудников таких магазинов составлял 2.368 человек.
Значительная часть работников будет переведена на другие объекты группы, в то же время предусматривается резерв в размере $3 млн. для покрытия затрат по сокращению штатов.
(vi) операции с обыкновенными акциями и операции с акциями, конвертируемыми в обыкновенные акции, на крупные суммы, совершенные после отчетной даты;
ПРИМЕР
20 января 2005 года совет директоров был уведомлен о том, что крупная инвестиционная компания приобрела 65% обыкновенных акций компании у небольшой инвестиционной компании.
Крупная инвестиционная компания известила о своем намерении приобрести оставшиеся 35% обыкновенных акций и предполагает уведомить акционеров об условиях предполагаемой покупки в течение следующих 2 месяцев.
Компания раскрывает информацию и дает описание таких операций, когда такие операции не предполагают капитализацию или льготную эмиссию, дробление акций или их консолидацию.
(vii) значительные изменения цен на активы или курсов иностранных валют, происшедшие после отчетной даты;
ПРИМЕР
Ваша компания вложила крупные суммы в ценные бумаги предприятий одной из стран восточного региона, на 31 декабря 2004 года сумма инвестиций составила $100 млн.
14 января 2005 года в результате серии землетрясений в данном регионе многие промышленные предприятия оказались разрушенными и приостановили свою деятельность. Фондовые рынки рухнули и оставались в кризисном состоянии до даты утверждения вашей финансовой отчетности 18 февраля.
18 февраля 2005 года ваши ценные бумаги оценивались в $30 млн.
Вы не изменяете показатели своей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но отмечаете в примечаниях снижение стоимости инвестиций, имевшее место за период после отчетной даты.
(viii) изменения ставки налога на прибыль, принятие новых законов о налогообложении или объявление о предстоящем принятии таких законах после отчетной даты, если они окажут значительное влияние на статьи активов и обязательств по текущим и отложенные налогам;
ПРИМЕР
Ваша финансовая отчетность на 31 декабря 2004 года была составлена с учетом ставки государственного налога на прибыль в размере 24%. Ваши обязательства по отложенным налогам в балансе представляют собой значительную статью.
30 января 2005 года государство объявляет об уменьшении ставки налога на прибыль до 18% с начала 2006 года.
Вы не изменяете показателей финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но в примечаниях приводите информацию о будущем уменьшении налога, а также о его влиянии на величину обстоятельств по отложенным налогам.
(ix) заключение договоров, в соответствии с которыми принимаются значительные обязательства или возникают условные обязательства, например, о предоставлении гарантий на крупные суммы;
ПРИМЕР
После составления финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года, но до ее утверждения, ваша компания дает согласие на предоставление гарантий банку в целях возобновления кредитных линий на более благоприятных условиях.
Вы не изменяете показателей финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но раскрываете подробную информацию об указанных гарантиях, а также об активах, предоставленных в качестве обеспечения.
(x) начало крупного судебного разбирательства, возникающего исключительно в результате событий, которые произошли после отчетной даты.
ПРИМЕР
После составления финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года, но до ее утверждения, Ваша компания получает уведомление о том, что государство намеревается предъявить компании иск на сумму $80 млн. за нарушение правил конкуренции. (По состоянию на отчетную дату у вашей фирмы не было оснований ожидать этого).
Вы не изменяете показателей финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но сообщаете в примечаниях о намерениях государства.
Пример примечаний
Событие после отчетной даты
1 марта 2003 года Группа приобрела 100% акций [название компании], выпускающей лакокрасочную продукцию и осуществила объединение с [название компании].
Возмещение в сумме 7,950 (местной валюты) было оплачено денежными средствами.
Справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов компании на дату приобретения составила 5,145 (местной валюты).
Гудвилл, возникающий в результате данного приобретения составляет 2,805 (местной валюты).
Объединение с [название компании] будет завершено, и такое решение вступит в силу с 1 марта 2003 года.
6. Приложение
Специфические области применения
Объединение бизнеса
Информация об объединениях бизнеса, решения о которых вступают в силу после отчетной даты и до даты утверждения для представления финансовой отчетности одной из участвующих в объединении компаний, раскрывается, если она существенна и отсутствие раскрытия может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.
Прекращаемая деятельность
Если некоторые активы, связанные с прекращаемой деятельностью, фактически были проданы или являются предметом обязательного для исполнения договора о продаже, заключенного после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности для представления, то в финансовой отчетности следует раскрыть соответствующую информацию, если последствия существенны, и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.
Резервы, условные обязательства и условные активы
Решение руководства или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчетной даты, не приводит к возникновению предполагаемого обязательства на отчетную дату, за исключением тех случаев, когда до отчетной даты компания:
(i) начала осуществление плана реструктуризации; или
(ii) довела до сведения заинтересованных лиц основные характеристики плана реструктуризации, и, таким образом, сформировала обоснованные ожидания того, что компания действительно проведет реструктуризацию.
Если компания начинает осуществлять план реструктуризации или доводит основные характеристики плана до сведения заинтересованных лиц только после отчетной даты, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется раскрытие информации в том случае, когда реструктуризация существенна, и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.
7. Вопросы для самоконтроля
1. МСФО (IAS)10 определяет период, в течение которого происходят события после отчетной даты, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:
- Представления финансовой отчетности.
- Утверждения финансовой отчетности.
- Опубликования финансовой отчетности.
2. 29 января 2007 года руководство компании завершило разработку проекта финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2006 года.
1. 4 февраля 2007 года совет директоров рассматривает финансовую отчетность и утверждает ее для представления.
- 15 февраля 2007 года компания объявляет прибыль и ряд важнейших финансовых показателей по состоянию на 19 марта 2007 года.
- 18 марта 2007 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц.
- 25 апреля 2007 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании.
- 29 апреля 2007 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие государственные органы.
Какие из указанных выше дат отмечают окончание периода, регламентированного положениями МСФО (IAS) 10?
3. 14 февраля 2008 года руководство компании утверждает финансовую отчетность для представления ревизионной комиссии. В состав ревизионной комиссии входят только лица, не занимающие исполнительных должностей, но могут входить и представители работников и других внешних заинтересованных лиц.
1. 21 февраля 2008 года наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность.
2. 10 марта 2008 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц.
3. 17 апреля 2008 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании
4. 25 апреля 2008 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие государственные органы.
Какие из указанных выше дат отмечают окончание периода, регламентированного положениями МСФО (IAS) 10?
4. В случае объявления прибыли и иных важнейших показателей.
- Период оканчивается (исходя из целей МСФО (IAS) 10).
- Период оканчивается только тогда, когда наблюдательный орган утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
- Период оканчивается только тогда, когда руководство утверждает финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО.
5. Решением суда после отчетной даты подтверждено наличие обязательства компании на отчетную дату, которое не было признано в бухгалтерском балансе. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не исправлять финансовую отчетность, но отразить факт оплаты в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
6. После отчетной даты получена информация, свидетельствующая об обесценении актива на отчетную дату. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
7. После отчетной даты получена информация, свидетельствующая о необходимости корректировки ранее учтенного убытка от обесценения. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать это.
8. Вы узнаете о банкротстве клиента, которое имело место после отчетной даты. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
9. После отчетной даты вы узнаете о понесенных затратах по приобретению актива. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
10. До отчетной даты вы узнаете об изменении суммы поступлений от продажи активов. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить это в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
11. После отчетной даты Вы получаете расчет суммы выплат по программе участия в прибыли в отношении периода, за который подготовлена финансовая отчетность. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить это в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
12. Вы проинформированы о мошенничестве, которое показывает, что финансовая отчетность, которую вы намеревались утвердить в самое ближайшее время, является неверной. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
13. Когда отчетность была утверждена, вы узнаете о падении рыночной стоимости ваших инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
14. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности компания совершила приобретение на крупную сумму. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не исправлять финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
15. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания объявила о своих планах по реорганизации. Данные планы предусматривают закрытие крупного подразделения. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
16. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления ваша компания объявила дивиденды. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
17. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления правление принимает решение о продаже активов фирмы и ее ликвидации. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
18. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания клиента ликвидируется. Клиент должен вам крупную сумму денег, и ваша фирма не сможет выжить в результате понесенных убытков. Вам необходимо:
- Скорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
19. В период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности для представления компания клиента ликвидируется. Клиент должен вам крупную сумму денег.
До утверждения финансовой отчетности вы прилагаете усилия по получению финансовых средств, чтобы дать возможность компании выжить. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
20. Вашей фирме был предъявлен иск за нарушение правил конкуренции. Фирма его опротестовала, и в финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года отражалось только условное обязательство в размере $10 млн. 1 января 2005 года суд вынес решение о возмещении вашей фирмой ущерба в размере $10 млн. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
21. 5% активов вашей фирмы активов размещены в евро. В период до утверждения финансовой отчетности курс отечественной валюты уменьшается по отношению к евро на 1%. Вам необходимо:
- Откорректировать финансовую отчетность.
- Не корректировать финансовую отчетность, но отразить этот факт в примечаниях.
- Игнорировать эту информацию.
8. Ответы на вопросы:
1.2
2.2
3.1
4.3
5.1
6.1
7.1
8.1
9.1
10.1
11.1
12.1
13.2
14.2
15.2
16.2
17.1
18.1
19.1
20.1
21.3
Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс» и ООО «Росэкспертиза» и не отражает точку зрения Европейского Союза.