Реформа Бухгалтерского Учета в России. Методика была успешно применена при трансформации финансовой отчет

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Отчет о движении собственного капитала за период с 1 января по 31 декабря 1998 года

Предприятие: ОАО «АВС»

Отрасль: пищевая промышленность

Место регистрации: Великий Новгород

Адрес:
Единица измерения: рубль

Наименование показателей	Акционерный капитал	Добавочный капитал	Нераспределенная прибыль	ИТОГО
Баланс на 1 января 1998 года	9 500 000.00	4 500 000.00	1 652 160.00	15 652 160.00
Прибыль отчетного периода			13 233 938.00	13 233 938.00
эффект трансформации отчетности в соответствии с МСБУ			1 728 947.00	1 728 947.00
Баланс на 31 декабря 1998 года	9 500 000.00	4 500 000.00	16 615 045.00	30 615 045.00

III. Выводы

Этот пример может быть адаптирован и переработан, чтобы позволить вам провести трансформацию в любой компании. Помните, что каждая компания использует различную учетную политику и ведет учет в своем формате. Таким образом, план счетов, корректировки и реклассификации будут различными для разных компаний.

В процессе трансформации, возможно, вам придется разработать значительное количество рабочих документов и планов, которые необходимо контролировать и сохранять для целей аудита а также для подготовки финансовой отчетности. Чтобы помочь Вам в этом, мы включили далее МОДЕЛЬ ТРАНСФОРМАЦИИ, в которой мы использовали данные из этого примера. Как и в случае использования любого компьютерного инструмента, предварительно необходимо понять используемые для автоматизации принципы.

IV. Приложения

Приложение А. Общая информация и учетная политика компании

1. Краткая характеристика ОАО «АВС»

Место нахождения предприятия

Открытое акционерное общество “ABC” было образовано 5 марта 1993 года и располагается по адресу:

Россия, г. Самара, 443010, ул. Рабочая, дом 25.

Правовой статус общества

Форма собственности АО “ABC” частная. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и свой товарный знак. Учредителями открытого акционерного общества “ABC” являются физические и юридические лица. Срок деятельности общества не ограничен.

Деятельность предприятия регулируется действующим законодательством Российской Федерации и собственным Уставом.

Объем Уставного капитала

АО “ABC” на 31 декабря 1998 года имеет уставный капитал в размере 9,500,000.00 руб, состоящий из номинальной стоимости акций, распределенных между участниками общества. Сумма оплаченных акций составляет 8,550,000.00 руб. Оставшиеся 950,000.00 руб составляют задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Основные направления текущей деятельности компании

Основным видом деятельности общества является производство и реализация газированных ароматизированных фруктовых напитков.

Второстепенные текущие направления деятельности компании

Общество осуществляет следующие второстепенные виды деятельности:

Передача в аренду имущества
Другие виды деятельности, не запрещенные законом

Порядок управления обществом

Высшим органом управления АО “ABC” является общее собрание акционеров, созываемое не реже одного раза в год. Общее руководство Общества осуществляет Директор.

Дивидендная политика

Начисление дивидендов производится по решению Собрания акционеров, который определяет размер дивидендов.

Численность персонала

Численность работающих АО “ABC” по состоянию на 31 декабря 1998 года составляет 700 человек, в том числе:

производственный персонал – 500 человек;
работники непромышленной сферы – 150 человек;
работники аппарата управления – 50 человек.

Развитие компании

Основным направлением развития компании является разработка новых наименований ассортимента и совершенствование системы распределения.

Финансовая отчетность

Отчетная валюта рубль. Уровень точности, используемый при представлении цифр в финансовой отчетности – рубль.

2. Учетная политика ОАО «АВС»

Вышеупомянутые статьи являются ключевыми в учетной политике ОАО «АВС»

Доходы

Выручка от реализации продукции и оказания услуг признается по мере отгрузке готовой продукции и предъявления счетов к оплате покупателям, за вычетом НДС (налога на добавленную стоимость).

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность оценивается по стоимости реализованных товаров без создания резервов по сомнительным долгам.

Доходы и расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов учитываются на отдельном счете и при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на финансовый результат.

Расходы будущих периодов относят на себестоимость продукции согласно расчету в течение срока, к которому они относятся.

Основные средства

К основным средствам относятся только те объекты, срок службы которых более 1 года и стоимость которых превышает 100 минимальных размеров оплаты труда.
Основные средства отражаются в отчетности по стоимости их приобретения, включая расходы по транспортировке, сборке, а так же других затрат, которые связаны с доведением основных средств до состояния, пригодного к использованию.
При определении категории основных средств выбрана классификация по виду и их функциональному назначению.
Увеличение балансовой стоимости, возникающее в результате переоценки, отражается на счете “Прирост стоимости имущества по переоценке” в разделе “Собственный капитал”. Снижение балансовой стоимости основных средств, в результате переоценки, списывается на уменьшение счета “Прирост стоимости имущества по переоценке”.
Выбытие основных средств учитывается по их балансовой стоимости. В момент выбытия переоцененного актива счет “Прирост стоимости имущества по переоценке” корректируется путем списания его части, относящейся к выбывающему основному средству на счет нераспределенной прибыли.
Проценты по займам для финансирования сооружения основных средств капитализируются в течение периода, который необходим для подготовки их к использованию, как часть затрат актива.

Амортизация основных средств

При определении срока полезного использования основных средств предприятие пользуется нормами, установленными Постановлением Совета Министров от 22.10.90. №1072.
Амортизация начисляется линейным способом, исходя из предположения, что остаточная стоимость после окончания эксплуатации будет равна нулю.
Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.
В отчетном периоде применялись следующие нормы амортизации:

Группа основных средств	Средний срок эксплуатации	Средняя годовая норма амортизации
1. Здания и сооружения	50 лет	2 %
2. Оборудование	10 лет	10 %
3. Транспортные средства	8 лет	12 %

Основные средства, сданные в аренду без перехода права собственности (операционная аренда)

Все основные средства, сданные предприятием в аренду, без перехода права собственности, классифицируется как операционная аренда, и входят в состав собственных основных средств предприятия.
Сумма арендных платежей отражается как доход в течение срока аренды.
В затраты по обслуживанию и содержанию арендованных основных средств включается сумма амортизации.
Затраты, понесенные предприятием за отчетный период, соотносятся с доходами от аренды, полученными в тот же отчетный период.
В отчете о финансовых результатах сумма затрат по обслуживанию данного актива и начисленная амортизация показываются как неоперационные расходы, а доходы от аренды, как неоперационные доходы.

Нематериальные активы

К нематериальным активам на предприятии относятся патенты, лицензии, технологические и проектные разработки.
Минимальный срок использования нематериальных активов более года, но не более 10 лет.
Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом с учетом установленного срока действия данного актива. При расчете амортизации нематериальных активов не определяется ликвидационная стоимость.
Стоимость нематериальных активов отражается по фактическим затратам, при их приобретении.

Товарно-материальные запасы

Товарно-материальные запасы учитываются по фактической себестоимости.
Транспортно-заготовительные расходы, понесенные при приобретении материалов, включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.
Сырье и материалы относятся на себестоимость продукции на основе метода средневзвешенной стоимости

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся объекты имущества, стоимость которых не превышает 100 минимальных размеров оплаты труда независимо от срока их полезного использования.
МБП учитываются в разделе краткосрочных активов предприятия.
Списание МБП на затраты производится путем начисления на них износа в размере 50% от первоначальной стоимости в момент передачи в эксплуатацию и 50% в момент их ликвидации или выбытия.

Долгосрочные финансовые вложения

К долгосрочным финансовым вложениям относят вклад в уставный капитал других акционерных обществ, независимо от суммы вложений. Здесь же учитывается доля капитала, внесенная предприятием при создании дочерних и зависимых компаний.
При этом созданные дочерние компании, доля уставного капитала которых принадлежит предприятию в размере от 51% до 100 %, имеют отдельный самостоятельный баланс и представляют отчетность независимо от акционерного общества.
Дивиденды, полученные от долгосрочных финансовых вложений, отражаются как прочий неоперационный доход.

Расчет себестоимости продукции

Учет затрат на производство ведется в разрезе прямых и косвенных. Прямые затраты отражаются по счетам “Основное производство” и “Вспомогательные производства”, а косвенные затраты отражаются по счетам “Общепроизводственные расходы” и “Общехозяйственные расходы”.
В конце отчетного периода косвенные производственные затраты, включая общие и административные относятся на себестоимость произведенной продукции и распределяются между видами продукции пропорционально сумме прямых затрат по переработке, включающей расходы по следующим статьям:

Затраты на сырье и материалы;

Заработная плата основных рабочих;

Затраты на топливо и энергию;

Незавершенное производство оценивается по плановой производственной себестоимости.
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.
При оценке незавершенного производства и готовой продукции учитываются все прямые затраты, непосредственно участвующие в процессе производства продукции, производственные накладные расходы и общие и административные расходы.
Коммерческие расходы включаются в расходы периода и списываются в период их совершения.

К коммерческим расходам относятся:

Реклама продукции;
Заработная плата продавцов и комиссионные;
Износ зданий, помещений и торгового оборудования;
Командировочные и представительские расходы;
Транспортные расходы;
Коммунальные услуги торгового отдела.

К административным расходам относятся:

Заработная плата административного аппарата управления, с отчислениями на социальное страхование;
Износ административных зданий и офисного оборудования;
Коммунальные услуги;
Оплата услуг юристов, консультантов и аудиторов;
Покупка канцелярских товаров

Учет капитала и дивидендная политика

В разделе капитал отражается:
- Акционерный капитал;
- Добавочный капитал;
- Резервный капитал;
- Нераспределенная прибыль прошлых лет;
- Нераспределенная прибыль отчетного года.
Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости выпущенных акций, путем размещения дополнительных акций, что предусмотрено уставом общества.
Выкупленные собственные акции учитываются по фактической стоимости их приобретения. Стоимость выкупленных акций отражается в активе баланса по счету “Собственные акции”.
Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется согласно уставу предприятия и решению акционеров:
- Дивиденды по привилегированным акциям ежегодно начисляются в размере 70% от их номинальной стоимости (согласно уставу общества).
- Дивиденды по простым акциям начисляются по решению акционерного собрания.

Кредиты банков

Кредиты сроком до 1 года учитываются в разделе текущих обязательств.
Кредиты сроком свыше 1 года учитываются в разделе долгосрочных обязательств.
Сумма начисленных процентов учитывается на счете “Кредиты” с использованием дополнительного субсчета для начисленных процентов.
Затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены. При получении кредита под конкретный вид квалифицируемых активов, проценты по кредиту списываются на стоимость этого актива до ввода его в эксплуатацию.
Расходы по оплате процентов за кредит отражаются на счете “Прибыли и убытки”. В отчете о финансовых результатах сумма процентов отражается отдельной строкой.

Деньги и денежные эквиваленты

В составе денежных средств учитываются только средства на расчетных счетах в банках и кассовая наличность.

Исправления ошибок прошлых отчетных периодов

В случае выявления доходов или расходов, относящихся к предыдущим отчетным периодам, они учитываются в составе прочих доходов или расходов как прибыль или убыток предыдущих лет, выявленная в отчетном периоде.

Blog