Рекомендовано до друку спецгалгзованою Вченою радою К. 64. 700

Вид материала

Документы

Содержание Использованной литературы

Подобный материал:

• Педагогічна бібліографія, 27620.32kb.
• Педагогічна бібліографія, 37339.33kb.
• Дудар Н. П., Филипович Л. О. Д81 Нові релігійні течії: український контекст (огляд,, 6232.65kb.
• А. М. Поповський, доктор філологічних наук, професор (Дніпропетровська юридична академія, 1578.44kb.
• Рекомендовано ученым советом факультета экономики и менеджмента Сумского государственного, 2377.49kb.
• Л. П. Бортнікова Економічна історія Навчально-методичний посібник, 1193.78kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3683.94kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 4237.56kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3186.06kb.
• Актуальні проблеми сучасної економічної науки, 3961.12kb.

Предприятие

водолазов

Бюджет .............................................17 ...................................................»| Облэнерго



Схема уклонения от уплаты налогов в сфере реализации электроэнергии

152 нарушений, в том числе и неперечисление в адрес пред­приятия водолазов денежных средств, полученных от по­требителей электроэнергии [161].

Таким образом, схема уклонений от уплаты налогов состоит в следующем:

1. Тепловая электростанция осуществляет отпуск электроэнергии потребителям.

2. Поскольку у потребителя на расчетном счете отсут­ствуют свободные денежные средства, то, соответственно, возникает задолженность по оплате за использованную электроэнергию.

3. Из-за неплатежеспособности потребителей электроэнер­гии, тепловая электростанция не может оплатить текущие работы по ремонту, в частности предприятию водолазов.

4. С целью обеспечения ликвидации возникшей задол­женности за использованную электроэнергию Облэнерго объявляет конкурс. В соответствии с условиями этого кон­курса, субъект предпринимательской деятельности, кото­рому поручено истребовать долги, вносит определенную сумму денежных средств на расчетный счет Облэнерго.

5. Предприятие «А», которому поручено истребовать долги, заключает соглашение с потребителями электро­энергии на предмет поставки продукции в счет погаше­ния долга. Поставка продукции осуществляется по зани­женным ценам.

6. Предприятие «А» производит реализацию продук­ции, в большинстве случаев, за наличный расчет юриди­ческим и физическим лицам.

7. Совершение сделок по реализации продукции и их объем скрывается, что, соответствующим образом, исклю­чает поступление денежных средств в адрес Облэнерго и налогов в бюджет.

Иное проявление схемы уклонений от уплаты налогов имеет место в случаях, когда в преступном сговоре нахо­дятся лица, обладающие властными полномочиями, зани­мающие должности, позволяющие решать вопросы заклю­чения сделок на уровне государства (например, поставка в Украину газа, нефти, обеспечение углем, электричеством). Поскольку в экономической ситуации, которая складыва­ется, в том числе и усилиями отдельных заинтересован­ных лиц, отсутствуют денежные средства на оплату поста­вок энергоносителей, предприятия заключают контракты о поставках в их адрес разной продукции. Как показывает

153


анализ практики деятельности налоговой милиции, в та­ких случаях выбирается, продукция, которая имеет наи­более высокую ликвидность (цветные металлы, сталь, ма­териалы химического производства и т. п.). Например, по данным налоговых органов «Едиными энергетическими системами Украины» в 1996 г. было заработано более мил­лиарда долларов, при этом в государственный бюджет в качестве налогов было перечислено не более 22 тыс. гривен [162]. Не последнюю роль в указанных выше схемах играют предприятия совместного типа, которые освобождались от уплаты налогов на прибыль на протяжение 5 лет.

Как показывает практика деятельности налоговой ми­лиции, других правоохранительных органов должност­ные лица, злоупотребляя служебным положением, в счет поставки энергоносителей получают товары, продукцию по заниженным ценам. После ее переправки за пределы та­моженных границ Украины полученная валютная выручка на территорию украинского государства не возвращается.

Положение, которое сложилось в сфере топливно-энер­гетического комплекса, характеризуется и другими фи­нансовыми схемами по уклонению от уплаты налогов.

Основными направлениями реализации профилактики налоговой милицией касательно уклонений от уплаты на­логов в топливно-энергетическом комплексе представля­ются нижеследующие:

1) анализ деятельности субъектов, работающих в сфе­ре реализации энергоносителей, и осуществление опера­тивного контроля;

2) использование имеющихся методик выбора объек­тов для последующего налогового контроля;

3) обобщение общих тенденций отдельных способов ук­лонений от уплаты налогов с разработкой соответствую­щих рекомендаций по совершенствованию правоохрани­тельной и контрольной деятельности, а также норматив­но-правового регулирования отношений, складывающих­ся в этом комплексе;

4) недопущение регистрации и деятельности фиктив­ных предприятий, включенных в схему хищений энерго­ресурсов и уклонений от уплаты налогов;

5) осуществление надлежащего контроля за деятель­ностью автозаправочных станций (приход, расход нефте­продуктов, оприходование полученного денежного дохо­да) и другие.

154 выводы

Использование научных методов исследования при рас­смотрении проблем профилактики преступлений в сфере налогообложения позволило получить важные, по мне­нию автора, для науки и практической деятельности на­логовой милиции результаты, сформулировать выводы и рекомендации по их научному и практическому приме­нению.

1. Впервые раскрыта сущность деятельности налоговой милиции по предупреждению уклонений от уплаты нало­гов, определены и научно обоснованы основные направ­ления такой деятельности. Исследовано системно-струк­турное построение налоговой милиции через призму пре­дупреждения ею уклонений от уплаты налогов, определе­ны функции ее основных структурных подразделений по осуществлению такой деятельности, показаны особенно­сти профилактики налоговых правонарушений, осущест­вляемой оперативными, следственными и другими под­разделениями налоговой милиции.

2. В работе определена целостная система условий, ко­торые влияют на совершение уклонений от уплаты нало­гов в целом и в отдельных сферах национальной эконо­мики. Наряду с этим установлено, что наибольшее влия­ние на совершение налоговых правонарушений оказывает комплекс факторов, в том числе нормативно-правового и организационного характера. Предложены основные на­правления деятельности подразделений налоговой мили­ции по предупреждению уклонений от уплаты налогов.

3. Определены особенности преступного поведения личности правонарушителя на отдельных стадиях совер­шения уклонений от уплаты налогов. Выделены и про­анализированы действия преступников при подготовке,

155 непосредственном совершении уклонений от уплаты нало­гов, а также сокрытии следов преступной деятельности. Полученные данные свидетельствуют о высоком образова­тельном, интеллектуальном уровне, материальном обеспе­чении лиц, совершающих уклонение от уплаты налогов, что сегодня характеризует «беловоротничковую» преступ­ность. На основании полученных данных разработаны и предложены рекомендации по организации своевременной профилактической деятельности налоговой милиции.

4. Используя последние достижения криминологии и других наук, в книге изложено содержание преступной деятельности и способов совершения уклонений от упла­ты налогов. Установлено, что выбор способа совершения уклонений от уплаты налогов зависит от целого комплек­са обстоятельств объективного и субъективного характе­ра, в том числе от целого ряда положений действующего законодательства, сферы деятельности плательщика на­логов, характера и содержания финансово-хозяйственных операций, формы ведения бухгалтерского учета, наличия преступного опыта, уровня знаний нормативной базы, которая регламентирует вопросы налогообложения и др. Определено, что необходимым условием эффективной профилактической деятельности налоговой милиции яв­ляется исследование криминологической характеристики уклонений от уплаты налогов, лиц, которые уклоняются от уплаты налогов, факторов, обусловливающих совер­шение правонарушений в сфере налогообложения и влияющих на степень их латентности. Ключевыми эле­ментами такой характеристики является личность право­нарушителя и способ совершения преступления. Анализ способа уклонений от уплаты налогов, в том числе особен­ностей его проявлений в той или иной отрасли националь­ной экономики, а также полученная при этом информация имеют важное значение в профилактике указанных пре­ступлений. Это, в свою очередь, требует использования всего комплекса источников установления необходимой для предупреждения уклонений от уплаты налогов ин­формации о механизме преступления и лице, которое его совершило. Также исследованы другие элементы крими­нологической характеристики.

Представлены рекомендации по совершенствованию уголовного законодательства, других нормативных актов в сфере осуществления предпринимательской деятельно-

156 сти, исчисления и уплаты налогов, ответственности за налоговые правонарушения. На основании исследования практики применения ст. 148-2 УК Украины признается целесообразным изменить основания криминализации укло­нений от уплаты налогов путем увеличения денежных сумм (примерно в три раза по сравнению с действующи­ми) значительного, крупного и особо крупного размеров уклонений от уплаты налогов, внести соответствующие изменения в административное законодательство, а так­же поддерживать идею о введении уголовно-правового компромисса с лицом, которое уклонялось от уплаты на­логов, сформулированы основания и условия такого при­менения.

5. Констатировано, что среди факторов, которые вли­яют на степень латентности уклонений от уплаты нало­гов, наибольшее влияние оказывают те, которые внут­ренне присущие непосредственно уклонениям от уплаты налогов: совершение преступления в условиях неочевид­ности, отсутствие потерпевшей стороны, недостаточный уровень подготовки сотрудников, на которых возложены обязанности по выявлению и профилактике правонару­шений в сфере налогообложения и др.

6. Выделены и раскрыты основные источники получе­ния информации, значимой для профилактики уклоне­ний от уплаты налогов. Наиболее информационно емки­ми для рассматриваемой категории преступлений являет­ся допрос руководителя, главного бухгалтера, ревизора, проводившего документальную проверку. Рассмотрено также содержание получения информации в ходе осмотра первичных документов, документальных проверок со­блюдения юридическими и физическими лицами законо­дательства о налогах. Определены наиболее часто встре­чающиеся ошибки при проведении указанных действий, которые исключают возможность получения необходимой для процесса профилактики информации. Получение досто­верной и полной профилактической информации обеспе­чивается использованием совокупности соответствующих источников.

7. Исследована деятельность налоговой милиции по профилактике уклонений от уплаты налогов на отдель­ных стадиях уголовного процесса. С целью улучшения качества работы налоговой милиции разработаны реко­мендации по осуществлению профилактических меро-

157 приятии органом дознания, следователем, определены направления индивидуального превентивного воздействия на налогоплательщиков. Определено, что существующее системно-структурное построение и нормативно-правовая база деятельности налоговой милиции позволяет надле­жащим образом выполнять возложенные на нее законом задачи предупреждения уклонений от уплаты налогов. Основная проблема заключается в эффективном исполь­зовании налоговой милицией предоставленных правовых средств и системном научном обеспечении профилактиче­ской деятельности. Вместе с тем, сегодня существует не­обходимость в совершенствовании налогового и другого законодательства, а также структуры этого органа, в част­ности, создание специальных подразделений, в компетен­цию которых бы входило противодействие фиктивному предпринимательству, а также информационно-справоч­ная работа.

8. Проанализирована деятельность налоговой милиции по выявлению и предупреждению уклонений от уплаты налогов в отдельных сферах предпринимательской дея­тельности. Содержание отдельных способов преступной деятельности в поданном материале изображено схемати­чески. Предложены рекомендации по документированию преступной деятельности, сбору первичных материалов. Рассмотрен перечень документов и операций, подлежа­щих анализу в ходе выявления уклонений от уплаты на­логов в зависимости от способа совершения преступления. Предложены рекомендации по изменению действующего законодательства в сфере осуществления предпринима­тельской деятельности, исчисления и уплаты налогов.

На основе проведенного исследования разработаны ме­тодические рекомендации «Выявление «конвертационных» центров, которые занимаются переводом безналичных де­нежных средств в наличные и «отмыванием» средств», «Выявление и документирование фактов незаконного вво­за, обращения и вывоза товаров через государственную границу Украины», которые внедрены в практическую деятельность подразделений налоговой милиции Украи­ны, а также в учебный процесс факультета налоговой милиции Академии государственной налоговой службы Украины и получили положительную оценку. ПЕРЕЧЕНЬ УСЛОВНЫХ СОКРАЩЕНИЙ

АОЗТ - акционерное общество закрытого типа.

АТП - автотранспортное предприятие.

ГНА - Государственная налоговая администрация.

ГНИ - Государственная налоговая инспекция.

ГУНМ - Главное управление налоговой милиции.

КоАП - Кодекс об административных правонарушениях.

КРУ - контрольно-ревизионное управление.

КСП - коллективное сельскохозяйственное предприятие.

МВД - Министерство внутренних дел.

МОИМ- межрайонный отдел налоговой милиции.

МП - малое предприятие.

НДС .- налог на добавленную стоимость.

ООО - общество с ограниченной ответственностью.

ОРД - оперативно-розыскная деятельность.

СБУ - Служба безопасности Украины.

СП - совместное предприятие.

СУ ГУНМ ГНА - Следственное управление Главного Управления налоговой милиции Государственной налоговой администрации.

УК - Уголовный кодекс.

УНМ - Управление налоговой милиции.

УПК - Уголовно-процессуальный кодекс.

ЧП - частный предприниматель.

ЧФ - частная фирма. список

ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Андрушко П., Мойсик В. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей // Все о бухгалтерском учете. 1998,- № 40.- С. 5-6, 43-47.

2. Брич Л. П. Квал!ф!кац!я ухилення в!д оплати обо-в'язкових внесшв держав! / Льв1вський держ. ун-т 1м. 1вана Франка.- Льв!в, 1998.- 76 с.

3. Брич Л. П. Квал!ф!кац!я ухилення в!д оплати обо-в'язкових внеск!в держав!: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Кшвський ун-т !м. Тараса Шевченка.- К., 1998.- 17 с.

4. Тега П. Т. Правое! основи податково! системи, правопо-рушення, проблеми, р!шення.- К., 1996.- 167 с.

5. Гега П. Т. Правов! основи податково! системи, правопо-рушення, проблеми, р!шення: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Украшська академ!я внутр!шн!х справ.- К., 1996.- 26 с.

6. Гега П., Доля Л. Основи податкового права.- К.: Знан­ия, 1998.- 273 с.

7. Голостченко Д. I. Кримшолопчн! проблеми боротьби з порушеннями податкового законодавства Украши: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Нащональна академ!я внутр!шн!х справ Украши.- К., 1998.- 17с.

8. Кузъменко Г. Н. Господарсько-корислива злочиншсть ! соц!ально-економ!чн! фактори в умовах становления ринкових вщносин // Правова держава. Щор!чник наукових праць.- К., 1994, вип. 5.- С. 227.

9. Кураш Я. М. Ухилення в!д оплати податк!в, збор!в та шших обов'язкових платеж!в: Конспект лекщй / Национальна юридична академ!я Украши !м. Ярослава Мудрого.- X., 1999.- 42 с.

160 10. Мойсик В. Р. Аншпз практики застосування законодав-ства, яке передбачае кримшальну в!дпов!дальн!сть за ухилен-ня в!д оплати податшв, збор!в шших обов'язкових платеж!в.-К.: Верховний Суд Укршни, 1998,- 45 с.

11. Молодик В. В. Кримшолопчн! та кримшально-правов! аспекти в!дпов!дальност! за ухилення в!д оплати податшв, збор!в шших обов'язкових платеяав: Автореф. дис. канд. юр. наук: 12.00.08 / Университет внутршпйх справ.- X., 2000.- 17с.

12. Мищук Н. С. Уголовная ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Украинская юридическая академия.- X., 1993.-170с.

13. Попович В. Орган!зац!йно-правов! передумови кримша-л!заци фшансово-господарських в!дносин та !х вплив на боро-тьбу ОВС 1з зловживаннями у сфер! баншвськсл д!яльност! // Науков! розробки академи внутр!шн!х справ - вдосконалення практично! д!яльност! та подготовки кадр!в ОВС.- К.: НАВСУ, 1997.- С. 58-62.

14. Попович В. Правовий захист фшансово-господарсько! ддяльност! в!д злочинних посягань // Економ1ко-правов1 засо-би боротьби з економ!чною злочинтстю. Навчальний пособ­ник.- К.: Украшська академ!я внутр1шн!х справ, 1995.-С. 86-98.

15. Попович В. Правое! основи баншвсько! справи та ц захист в!д злочинних посягань.- К.: Правов! джерела, 1995.- 325 с.

16. Гринчак В. Н. Криминологический анализ преступле­ний, совершаемых в сфере кооперативной деятельности и их предупреждение органами внутренних дел (по материалам Украины): Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Украинская академия внутренних дел МВД Украины.- К., 1994.- 159 с.

17. Гринчак В. М. Крим!нолог!чний анал!з злочитв, що вчинюються у сфер! кооперативно! д!яльност! та 1х попере-дження органами внутршпих справ: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Украшська академ!я внутр!шн!х справ.- К., 1994,- 24 с.

18. Опалтсъкий Ю. В. Криминальна вщповгдалынсть за ф!к-тивне тдприемство: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Национальна академ!я внутр!шн!х справ Укра!ни.-К., 1998.- 17 с.

19. Вересов В. М. Кримшальна в!дпов!дальн!сть за ухилен­ня в!д оплати податк!в, збор!в, !нших обов'язкових платеж!в (на матер!алах Автономно!' Республ!ки Крим): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Утверситет внутр!шн!х справ.-X., 1999.- 18 с.

161 20. Гутник А. €., Лисенко В. В. Квал1ф1кащя ухилення в!д оплати податшв.- К.: М1жнародний осв!тнш Фонд 1меш Яро­слава Мудрого, 2000.- 68 с.

21. Боротьба з господарськими злочинами / Лопушанський Ф. А., Титаренко Ю. Л., Ришелюк А. М., Фшонов В. П., Свет­лов О. Я. / НАН Украши; 1нститут держави 1 права 1м. В. М. Ко-рецького.- Донецьк, 1997.- 160 с.

22. Навроцький В. О. Господарськ! злочини: Лекцп для студ. юрид. фак. / Львавський держ. ун-т 1м. 1вана Франка.-Льв1в, 1997.- 60 с.

23. Перепелица А. И. Уголовная ответственность за хозяйс­твенные преступления в сфере предпринимательской деятель­ности: Комментарий к действующему законодательству.- X.: Рубикон, 1997.- 104 с.

24. Церетели Л. Г. Нарушения законодательства в сфере предпринимательской деятельности / Э. П. Ермолаева (ред.).-Запорожье: Полиграф, 1997.- 45 с.

25. Стрельцов Е. Л. Проблемы уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательства: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.08 / УЮА.- X., 1992.- 43 с.

26. Криминология. Учебник для юридических вузов.- М.: ИНФРА-М - НОРМА, 1997. -780 с.

27. Титаренко Ю. Л., Филонов В. П., Коваленко О. И.- Хо­зяйственные преступления.- Донецк: Донетчина, 1998.- 688 с.

28. Попович В. Проблеми квал1ф1кацп «вщмивання» ф!к-тивних кошт1в // Матер1али конференци з проблем боротьби з вщмиванням грошей.- К.: М1н. юстици Украши, 1993.-С. 17-21.

29. Попович В. Створення оргашзацшно-правових перед-умов мш1м1заци кримшогенних процес!в у кредитно-фшан-совш сфер! - справа державно! ваги // Проблеми боротьби з1 злочинами, що скоюються з використанням банк!всько1 системи.- К.: Укра1нська академ!я внутр1шн!х справ, 1994.-С. 8.

30. Попович В. Тшьова економша як предмет економ!чно1 кримшологп.- К.: Правов! джерела, 1998.- 477 с.

31. Попович В. Транснащональна злочинтсть в сфер! ф1-нансово-господарсько! д!яльност1 // Стратепя 1 досв!д боротьби з оргашзованою злочинн!стю 1 нелегальним наркоб!знесом.-Кшв: РВВ'МВС Украгни, 1995.- С. 86-89.

32. Попович В. М. Криминализация финансово-хозяйствен­ных отношений - путь в глухой угол // Преступность в Укра­ине. Бюллетень законодательства и юридической практики Украины.- 1994.- № 2.- С. 46-51.

162 33. Кучеров И. И. Налоговые преступления.- М.: ЮрИнфоР, 1997.- 224 с.

34. Бшецъкий В. О. Кримшолог1чна характеристика та про-фглактика злочишв у сфер! зовтшньоеконом1чно1 д1яльност1: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.08 / Одеська держ. юридична академ!я.- Од., 1999.- 19 с.

35. Кальман О. Г. Кримшолог1чна характеристика 1 попе-редження господарських 1 корисливих службових злочиюв, учинених злочинними трупами // Зб1рник наукових праць Хар-к!вського Центру вивчення оргатзовано! злочинност!.- X., 2000.- Вип. 1.- С. 181-193.

36. Коваленко О. И., Филонов В. П. Курс лекций по крими­нологии и профилактике преступности.- Донецк: 1995.- 592 с.

37. Коваленко О. И., Филонов В. П. Учебно-методическое пособие по криминологии и профилактике преступности.- До­нецк: 1996.- 336 с.

38. Криминология. Учебник для юридических вузов под редакцией академика В. Н. Кудрявцева, профессора В. Е. Эми-нова.- М.: Юрист, 1995.- 512 с.

39. Криминология. Учебник для юридических вузов. Санкт-Петербургская академия МВД России, 1998.- 576 с.

40. Проблеми боротьби 1з злочинтстю у сфер! господарсь-ко! дшльност! (Кальман О. Г та ш.) // Питания боротьби з! злочинтстю.- X., 1999. Вип. 3.- С. 3-34.

41. Панов Н. И. Способ преступления и уголовная ответст­венность.- Харьков: Вища школа, 1982.- 161 с.

42. Лысенко В. В. Расследование уклонений от уплаты нало­гов, совершенных должностными лицами организаций, пред­приятий, учреждений / Харьковский ун-т внутренних дел.-X.: Консум, 1997.- 192 с.

43. Лысенко В. В. Расследование уклонений от уплаты на­логов: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Университет внут­ренних дел.- X., 1997.- 191 с.

44. Лисенко В. В. Розсл1дування ухилень в!д оплати по-датк!в: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.09 / Утвер-ситет внутр!шшх справ.- X., 1997.- 24 с.

45.