Рекомендовано до друку спецгалгзованою Вченою радою К. 64. 700

Вид материала

Документы

Содержание Уплаты налогов в отдельных сферах национальной экономики Предприятие «Л» Схема уклонения от уплаты налогов путем выполнения бартерных операций 5) факты отгрузки сахара и других сельхозпродуктов в адрес частного предпринимателя [131].

Подобный материал:

• Педагогічна бібліографія, 27620.32kb.
• Педагогічна бібліографія, 37339.33kb.
• Дудар Н. П., Филипович Л. О. Д81 Нові релігійні течії: український контекст (огляд,, 6232.65kb.
• А. М. Поповський, доктор філологічних наук, професор (Дніпропетровська юридична академія, 1578.44kb.
• Рекомендовано ученым советом факультета экономики и менеджмента Сумского государственного, 2377.49kb.
• Л. П. Бортнікова Економічна історія Навчально-методичний посібник, 1193.78kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3683.94kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 4237.56kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3186.06kb.
• Актуальні проблеми сучасної економічної науки, 3961.12kb.

РАЗДЕЛ 3. УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ

3.1. Криминологическая характеристика

отдельных способов уклонений от уплаты налогов

и деятельности налоговой милиции

по их предупреждению

Анализ криминогенной ситуации, сложившейся в сфере исчисления и уплаты налогов, свидетельствует о необхо­димости научной разработки комплекса профилактиче­ских мероприятий в отдельных сферах предприниматель­ской деятельности. Наибольшего внимания в современных условиях требует предупреждение налоговых правонару­шений в сферах:

• кредитно-финансовых отношений;

• внешнеэкономической деятельности;

• реализации нефтепродуктов;

• импорта и реализации медицинских препаратов;

• операций с недвижимым имуществом;

• производства и реализации сельхозпродукции;

• операций с черными и цветными металлами;

• игорного бизнеса;

• торговли;

• производства и реализации подакцизных товаров и другие.

В настоящем исследовании будет рассмотрена деятель­ность налоговой милиции относительно профилактики на­логовых правонарушений в кредитно-финансовой и бан­ковской , внешнеэкономической сферах, при реализации нефтепродуктов, сельхозпродукции, энергоносителей и др. Для анализа схем преступных уклонений от уплаты нало­гов и непосредственно деятельности налоговой милиции по их выявлению и предупреждению использованы материалы проверки и уголовные дела оперативных и следственных

98 подразделений Управления налоговой милиции ГНА в г. Киеве, а также результаты обобщения практики подраз­делений налоговой милиции различных регионов Украины (Харьковская, Луганская, Сумская, Черниговская, Чер­касская, Винницкая, Запорожская и др. обл.) [125-128].

Проблема характеристики отдельных способов преступ­ной деятельности в сфере налогообложения в научных исследованиях разработана недостаточно полно. Это вы­звано тем, что, во-первых, в рассматриваемой сфере при­меняется значительное количество способов уклонения от уплаты налогов, а, во-вторых, с изменением законода­тельства ситуация в сфере налогообложения постоянно меняется, что влечет за собой изменение способов совер­шения преступления. Способы преступной деятельности с изложением действий по изучению и анализу выполнен­ных финансово-хозяйственных операций с точки зрения криминалистики достаточно полно исследованы в работах В. В. Лысенко, которые посвящены проблемам рассле­дования уклонений от уплаты налогов [42-44]. В дан­ных работах основное внимание уделено проблемам кри­миналистической характеристики уклонений от уплаты налогов, тактике проведения отдельных следственных дей­ствий и методике проведения досудебного следствия по делам об уклонении от уплаты налогов. П. Т. Гегой в диссертационном исследовании также была затронута проблема способов уклонений от уплаты налогов. Однако, в связи с изменением законодательства в сфере налогооб­ложения отдельные способы устарели и не используются правонарушителями [4; 5]. При освещении способов укло­нения от уплаты налогов использован своеобразный подход, позволяющий в целях профилактической деятельности на­логовой милиции подробно раскрыть характер деятельно­сти правонарушителей. Содержанием рассматриваемого вопроса будет изложение отдельных способов уклонения от уплаты налогов, которые наиболее часто используются в преступной деятельности.

Как отмечалось ранее, на выбор способа преступления оказывают влияние различные факторы. Это могут быть обстоятельства объективного характера (средства и объ­ективная обстановка, сфера деятельности субъекта хозяй­ствования, уровень эффективности деятельности контро­лирующих органов, характер финансово-хозяйственных операций) и субъективного характера (наличие связей с

4* 99 сотрудниками правоохранительных органов, осуществ­ляющих «прикрытие» преступной деятельности, наличие преступного опыта, в том числе в сфере налогообложе­ния, знание документооборота, правил ведения бухгалтер­ского учета и т. п.).

Наряду с общими способами уклонений от уплаты на­логов (непредоставление налоговой декларации, заниже­ние, сокрытие объектов налогообложения), предоставляется необходимым рассмотреть отдельные способы преступной деятельности для уяснения содержания действий, приемов по совершению уклонений от уплаты налогов.

Уклонение от уплаты налогов путем завышения затратна выполнение работ

С целью сокрытия действительного объема работ субъ­екты предпринимательской деятельности составляют фик­тивные соглашения и другие документы о якобы участии в осуществляемой деятельности субподрядных организа­ций. В связи с этим производится уменьшение налогооб­лагаемого оборота. В результате обналичиваются денеж­ные средства через фиктивные фирмы или используются возможности «конзертационных» центров.

Финансовая схема указанного выше способа может быть представлена следующим образом:

Предприятие «Л»

Предприятие *Н»

Предприятие

«А»



Схема уклонения от уплаты налогов путем завышения затрат

100 В этом случае схема уклонения от уплаты налогов такова:

1. ЧФ «А» заключает соглашение с предприятиями «Л» и «А» на выполнение комплекса ремонтных работ.

2. С целью фактического выполнения работ достига­ется неофициальное соглашение с предприятием «X* без составления документов учета.

3. После выполнения определенных соглашением ра­бот предприятия-заказчики перечисляют на расчетный счет ЧФ «А» обусловленную сумму денежных средств. Составляется необходимый пакет документов о приеме выполненных работ. Предприятие ЧФ «А? в этом случае документально выступает как генеральный подрядчик.

4. Значительная часть денежных средств перечисляет­ся в адрес обналичивающих фирм с целью занижения налогооблагаемого оборота и отражения об участии в вы­полнении работ субподрядных организаций.

5-7. Фирмы, которые обналичили денежные средства, представляют ЧФ «А» необходимые (фиктивные) доку­менты об участии в выполнении ремонтных работ.

8. Часть обналиченных денежных средств передаются реально существующему предприятию «X», которое фак­тически выполняло ремонтные работы. Объемы выпол­ненных работ не находят отражения в бухгалтерском учете данного предприятия. Соответственно не поступают налоговые платежи в бюджет.

9. ЧФ «А* из оставшейся (незначительной) части де­нежных средств уплачивает налоги в бюджет, создавая при этом видимость легальности осуществленных финан­сово-хозяйственных операций [129].

Например, в ходе осуществления профилактических мероприятий были установлены факты выполнения част­ным предприятием работ на отдельных спиртзаводах. По­лученные денежные средства в сумме 40 тыс. грн. через «конвертационные» центры и фиктивные фирмы были обналичены. Для отчета представлены фиктивные доку­менты о якобы выполненных работах и участии других организаций в качестве субподрядчиков. Сотрудники на­логовой милиции выявили исполнителей работ, которым в качестве заработной платы было выплачено 4 тыс. грн. Директором частного предприятия полученные денеж­ные средства в сумме 40 тыс. грн. отнесены на валовые затраты, тем самым занижен налогооблагаемый оборот [130].

101 В отдельных случаях субъекты предпринимательской деятельности в качестве оплаты за выполненные работы оформляют бартерные операции. В дальнейшем выполне­ние сделки не находит отражения в бухгалтерском учете, соответствующим образом, не учитывается и при исчис­лении и уплате налогов.

Налоговая милиция осуществляет анализ выполнен­ной деятельности: объем выполненных работ; фактиче­ские затраты; сложившийся на потребительском рынке уровень цен на выполнение определенной деятельности; по автоматизированным учетам (АРМ) и имеющейся опе­ративной информации устанавливаются фирмы, которые используются для обналичивания денежных средств.

Уклонение от уплаты налогов путем выполнения

товарообменных операций без отражения

их в бухгалтерском учете

Субъекты предпринимательской деятельности с целью уклонения от уплаты налогов осуществляют товарообмен­ные операции. Однако указанная деятельность не имеет полностью направленности в виде бартерных операций. Они носят смешанный характер. В одних случаях хозяй­ственная деятельность проявляется в товарообменных опе­рациях, а в итоге все направлено на получение наличных денежных средств. Учет выполненных операций не произ­водится. При этом имеет место оформление документов, необходимых для перевозки, хранения, отпуска продук­ции. Характеристика указанной выше деятельности может быть представлена материалами одного уголовного дела.

Схема тут такая:

1. Частный предприниматель осуществлял финансово-хозяйственную деятельность, не уплачивал налоги и не представлял необходимую финансовую отчетность. Фак­тически ЧП проводил хозяйственные операции (товаро­обменные) и осуществлял расчеты в наличной денежной форме.

2. В процессе оперативно-розыскных мероприятий бы­ли установлены факты поставки нефтепродуктов в адрес частного предпринимателя, деятельность которого прове­рялась. Хранение нефтепродуктов, по договору хранения, осуществлялось на 3-х нефтебазах.

102 ооо

Е			ЧФ «Восход»	-Щ-	«Ук Г. Л*
				_г

ооо

(Укрресурс*



Лебединская нефтебаза

Налоговая

милиция

1) оперативная ин­формация об отсут­ствии отчетности в ГНИ;

2) оперативная ин­формация о фактах реализации бензи­на и сельхозпро-

дуктов;

3) анализ докумен­тов о хозяйственно-финансовой деяте­льности.

Реализация

сельхозпродуктов

за наличные денежные средства

Сокрытие доходов от налогообло­жения

ксп

им. Энгельса

КСП «Колос»

ГПЗ «Ми­хайловский»



Схема уклонения от уплаты налогов путем выполнения бартерных операций

103 3. Частный предприниматель поставлял в адрес сель­хозпредприятию нефтепродукты, оформляя документаль­но товарообменные операции.

4. Сельхозпредприятия отгружали в адрес частного предпринимателя сахар и другую сельхозпродукцию.

5. Поставленная продукция была реализована за налич­ный расчет. Денежные средства бухгалтерским учетом оприходованы не были. Проведенные финансово-хозяйст­венные операции не находят отражения в бухгалтерском учете. Налоговая отчетность в налоговую инспекцию не представлялась.

6-7, Анализ документов и оперативной информации позволил установить факты поставки нефтепродуктов в адрес частного предпринимателя и их хранения на 3-х нефтебазах. Последующая их реализация позволила пре­дупредить факты уклонений от уплаты налогов и частич­но возместить причиненный государству материальный ущерб.

Установить и предупредить факты уклонений от упла­ты налогов способствовал анализ следующих документов:

1) отгрузка нефтепродуктов в адрес частного предпри­нимателя;

2) размещение на хранение нефтепродуктов на 3-х нефтебазах;

3) транспортировка нефтепродуктов от поставщика на нефтебазы и в адрес сельхозпредприятий;

4) бартерные операции между частным предпринима­телем и сельхозпредприятиями;

5) факты отгрузки сахара и других сельхозпродуктов в адрес частного предпринимателя [131].

Уклонение от уплаты налогов путем реализации

продукции в адрес фиктивных фирм без предоплаты

и перевод сумм на дебиторскую задолженность

Должностные лица субъекта предпринимательства с целью уклонения от уплаты налогов умышленно оформ­ляют необходимые документы о реализации товаров (про­дукции) в адрес фиктивных фирм без предоплаты с их стороны. Денежные средства на расчетный счет не посту­пают. Соответственно занижается налогооблагаемый обо­рот. В рассмотренных случаях такие операции проводят-

104 ся с целью уклонения от уплаты налогов. Денежные средства поступают в наличной форме после реализации продукции с использованием возможностей «конвертаци-онных» центров.

Иным проявлением данного способа является реализа­ция продукции в адрес зарегистрированных предпри­ятий. Однако денежные средства от покупателя не по­ступают, а документально переводятся на дебиторскую задолженность. Так, например, в 1998 г. с целью про­ведения профилактических мероприятий и установления путей уменьшения недоимки по налоговым платежам в бюджет предприятия «О» и ОАО «У», которая превышала 107 млн грн. сотрудниками налоговой милиции и налого­вой инспекции было установлено ряд фиктивных пред­приятий — получателей нефти, а также платежеспособных дебиторов, в адрес которых отпускалась нефть. Проведе­ние профилактических мероприятий позволило установить нарушения в сфере налогообложения двух субъектов хо­зяйствования за II квартал 1997 г. (неуплата в бюджет 983,4 тыс. грн. налога на прибыль и 1 млн 824,3 тыс. грн. налога на добавленную стоимость) и на сумму более 200 тыс. грн. [132; 133].

Производитель					1	Фиктивная 2	Ф*	[ктивная фирма
продукции						~~ фирма --------
						ж 4 Ж А.			V
			г		5			3
								1
							* . Реальная
					«Кс
		6				нвертационный » центр	фирма
							л		1