Рекомендовано до друку спецгалгзованою Вченою радою К. 64. 700

Вид материала

Документы

Содержание Структурное построение Главного отдела налоговой милиции 66 2.2. Источники установления информации Осмотру выемка документов, обыск

Подобный материал:

• Педагогічна бібліографія, 27620.32kb.
• Педагогічна бібліографія, 37339.33kb.
• Дудар Н. П., Филипович Л. О. Д81 Нові релігійні течії: український контекст (огляд,, 6232.65kb.
• А. М. Поповський, доктор філологічних наук, професор (Дніпропетровська юридична академія, 1578.44kb.
• Рекомендовано ученым советом факультета экономики и менеджмента Сумского государственного, 2377.49kb.
• Л. П. Бортнікова Економічна історія Навчально-методичний посібник, 1193.78kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3683.94kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 4237.56kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3186.06kb.
• Актуальні проблеми сучасної економічної науки, 3961.12kb.

60 на основании Положения «О следственных подразделе­ниях налоговой милиции органов государственной нало­говой службы» [116].

Предварительное следствие в налоговой милиции осу­ществляется:

следственным управлением налоговой милиции ГНА Украины;

следственными отделами налоговой милиции ГНА в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

следственными отделениями (группами) налоговой ми­лиции соответствующих государственных налоговых ин­спекций.

Все следственные подразделения составляют единый централизованный следственный аппарат налоговой ми­лиции с исключительной процессуальной подчиненностью и подотчетностью нижестоящих органов вышестоящим. Общее руководство следственным аппаратом осуществля­ет Председатель ГНА Украины. Координацию деятельно­сти следственных и оперативных подразделений налого­вой милиции, их взаимодействие регулирует начальник налоговой милиции Украины.

В целях профилактики преступлений в сфере налого­обложения следственные подразделения производят сле­дующие мероприятия:

анализируют состояние экономической преступности, изучают следственную практику и вносят предложения по усовершенствованию предварительного следствия;

организуют, совместно с другими подразделениями налоговой милиции, меры по устранению причин и усло­вий, которые способствуют совершению преступлений, вносят соответствующие представления по их устране­нию;

подготавливают материалы для прессы, радио и теле­видения, проводят встречи с трудовыми коллективами с целью профилактики преступлений в сфере налогообло­жения и предпринимательской деятельности.

В соответствии с Указом Президента Украины от 22.06.2000 г. № 813 «О дополнительных мерах по усиле­нию борьбы с сокрытием не обложенных налогом дохо­дов, а также отмыванием доходов, полученных незакон­ным путем» в структуре ГУНМ ГНА Украины создано управление по борьбе с сокрытием не обложенных нало-

61 гом доходов и отмыванием денег, полученных незакон­ным путем. На это управление возложена обязанность обеспечить выявление фактов сокрытия от налогообложе­ния или маскировки незаконного происхождения доходов, выявление их истинного характера и источников приобре­тения, местонахождения и перемещения, размера, исполь­зования, в том числе для осуществления предприниматель­ской, иной хозяйственной, инвестиционной, благотвори­тельной деятельности, расчетных и кредитных операций.

Специфические задачи в структуре ГУНМ ГНА Ук­раины возложены на управление по борьбе с коррупцией и безопасности в органах налоговой службы и его терри­ториальные подразделения, являющиеся самостоятельными, специальными оперативными подразделениями налого­вой милиции ГНА Украины. Задачи, поставленные перед указанными подразделениями, вызвали необходимость подчинения их непосредственно Председателю ГНА Ук­раины, а территориальных отделов - управлению по борь­бе с коррупцией в органах налоговой службы. Деятель­ность данных подразделений осуществляется на основании Положения «О подразделениях по борьбе с коррупцией в органах государственной налоговой службы» [117].

В структуру Управления по борьбе с коррупцией и безопасности входят: группа оперативного учета; инфор­мационно-аналитический отдел; отдел регионального кон­троля за организацией деятельности подразделений по борьбе с коррупцией; отдел оперативного обслуживания внешнего окружения и оперативно-профилактических ме­роприятий; оперативно-техническая группа.

К основным задачам рассматриваемых подразделений, как правило, относятся:

предупреждение, выявление и раскрытие совершен­ных сотрудниками государственной налоговой службы преступных, коррупционных и иных противоправных по­сягательств, за которые, в соответствии с действующим законодательством, предусмотрена уголовная или адми­нистративная ответственность;

проведение профилактической работы среди сотрудни­ков налоговой службы с целью предупреждения корруп­ционных и иных противоправных действий, разглашения служебной тайны, утраты специальной техники, оружия и соответствующих документов.

Системно-структурное построение налоговой милиции

62 на областном уровне представляется необходимым рас­смотреть на примере управления налоговой милиции ГНА в г. Киеве. Управление состоит из специальных подразделений по борьбе с налоговыми правонарушения­ми и является самостоятельным структурным оператив­ным подразделением ГНА в г. Киеве.

Структура управления включает:

штаб, в состав которого входят: отделение анализа и планирования; отдел оперативного учета и информации; отдел инспектирования и зонального контроля; дежурная часть; пресс-группа;

отдел по работе с личным составом имеет: группу комп­лектации и прохождения службы; группу боевой и слу­жебной подготовки; инспекцию по личному составу;

первое отделение;

оперативное управление, в составе которого наличест­вует: отдел особо важных дел; отдел по борьбе с правона­рушениями налогового законодательства в кредитно-фи­нансовых учреждениях и сфере внешнеэкономической дея­тельности; отдел по борьбе с правонарушениями налогово­го законодательства в коммерческих структурах; отдел по борьбе с правонарушениями налогового законодательства в сфере производства и реализации подакцизных товаров; отдел розыска неплательщиков налогов, имущества и ис­полнения запросов; отдел обеспечения проведения специ­альных мероприятий; отдел оперативно-экономического ана­лиза криминогенных процессов в сфере налогообложения;

отдел тылового обеспечения насчитывает: отделения материально-технического обеспечения, вооружения и спе­циальных средств; транспортное и финансовое отделения;

управление налоговых расследований включает: отдел организации налоговых расследований; отдел примене­ния непрямых методов в налогообложении и методологии налоговых расследований; информационно-аналитический отдел; отдел доследственной проверки;

следственный отдел СУ ГУНЫ ГНА Украины имеет: отделение по расследованию уголовных дел; отделение организации предварительного следствия;

отдел по борьбе с коррупцией;

специальное подразделение физической защиты [118].

Задачи и функции управления налоговой милиции ГНА в г. Киеве являются аналогичными тем задачам и функциям, которые присущи ГУНМ ГНА Украины.

63 РУКОВОДСТВО

Заместитель начальника

Сектор

организации

работы

Отделение организации

работы и информации

секретариат



Начальник отдела

Первый заместитель начальника

Группа

отраслевых

отделов



Зам.

начальника (ОНР)

Зам. началь­ника

Отдел

налоговых

расследований

Отделение

дослед-

ственной

проверки

Отделение организации налоговых расследо­ваний

Отделение

учета и анализа

Следственное отделение

Структурное построение Главного отдела налоговой милиции

Такие же задачи стоят и перед территориальными под­разделениями налоговой милиции. Последние могут быть представлены рассмотрением структурного построения Главного отдела налоговой милиции соответствующей го­сударственной налоговой инспекции. Главный отдел на-

64 логовой милиции является специальным самостоятель­ным структурным подразделением и в своей деятельности подчиняется начальнику соответствующей налоговой ин­спекции и управлению налоговой милиции области (го­родов Киева и Севастополя).

В зависимости от региона обслуживания выбирается принцип системно-структурного построения главного от­дела. Так, в качестве примера можно привести структур­ное построение Главного отдела налоговой милиции ГНИ в одном из районов г. Киева.

Вопрос формирования структуры подразделения нало­говой милиции может быть рассмотрен на примере одного из межрайонных отделов налоговой милиции. Так, струк­тура Н-го МОНМ Ивано-Франковской области сформиро­вана по принципу районного обслуживания. В регион обслуживания отдела входят три района и город. Терри­тория района находится в горной местности и характери­зуется своеобразной спецификой.

Большинство предприятий, зарегистрированных на тер­ритории обслуживания отделом, занимаются переработ­кой и реализацией нефтепродуктов, заготовкой, перера­боткой и реализацией леса и лесоматериалов, оптовой торговлей, туристическими услугами, сельскохозяйствен­ной деятельности (физические лица - 2677; юридиче­ские лица - 2920). В связи с этим очень сильно в регио­не развита посредническая деятельность. В рассматри­ваемом районе в отдельных предприятиях уровень бар­терных сделок достигает 97-98%. Значительный объем занимают предприятия, оказывающие всевозможные ус­луги (транспортные, ремонтные, строительные, страхо­вые, туристические и другие). Соответствующим обра­зом, исходя из специфики обслуживания региона, скор­ректирована деятельность отдела налоговой милиции и его структура.

Разработка рекомендаций относительно профилактики налоговых преступлений является одной из функций соз­данного в Академии государственной налоговой службы Украины Научно-исследовательского центра по пробле­мам налогообложения. Основными задачами Центра, в частности, являются:

научное прогнозирование налоговой политики государ­ства, исходя из стратегии ее социально-экономического развития, состояния, структуры, динамики негативных

3 0—42:>

65 процессов в сфере налогообложения, экономико-кримино­логического анализа социальных, экономических, поли­тических и иных показателей;

исследование проблем негативных процессов в сфере налоговых отношений, в частности уклонений от уплаты налогов;

разработка методик: анализа, прогнозирования, пре­дупреждения и раскрытия преступлений в сфере налого­обложения; оперативно-розыскной деятельности налого­вой милиции и др.

Обобщение информации и доведение ее для использо­вания в профилактической деятельности возложены на соответствующие аналитические подразделения налого­вой милиции (ГУНЫ, УНМ областей).

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что суще­ствующее системно-структурное построение налоговой ми­лиции позволяет надлежащим образом выполнять возло­женные на нее законом задачи, в т. ч. осуществлять про­филактику уклонений от уплаты налогов. Вместе с тем, практика функционирования этого правоохранительного органа свидетельствует о необходимости совершенствова­ния его структуры. Представляется необходимым созда­ние специальных подразделений, в компетенцию которых бы входило осуществление противодействия фиктивному предпринимательству и, прежде всего созданию и функ­ционированию фиктивных предприятий. Требуется также создание специальных информационно-справочных под­разделений, обеспечивающих необходимой информацией оперативные и следственные подразделения налоговой милиции, в том числе в отношении лиц, которые регист­рируют предприятия и имеют недоимки по налогам, предприятия-банкроты, а также использующих возмож­ности фиктивных предприятий. Однако, на наш взгляд, это не предполагает кардинальных изменений, которые в последнее время предлагаются некоторыми политиками, а именно вывода налоговой милиции из структуры ГНА Украины и подчинения ее МВД Украины или другому центральному органу власти. Предлагаемые решения не­льзя признать обоснованными и целесообразными, по­скольку они могут повлечь за собой крайне негативные последствия в деле борьбы с правонарушениями в сфере налогообложения.

66 2.2. Источники установления информации,

используемой в целях предупреждения уклонений

от уплаты налогов

Уголовно-процессуальное законодательство возлагает на орган дознания, следователя, прокурора и суд обязан­ности по проведению профилактических мероприятий. Это означает, что профилактика преступлений является процессуальной деятельностью данных органов. На осно­вании ст. 23 УПК при производстве дознания, досудебно­го следствия и судебного разбирательства требуется уста­новление условий, которые способствуют совершению преступлений. Указанное имеет свое распространение и на порядок производства по делам об уклонении от упла­ты налогов.

Кроме этого, уголовно-процессуальное законодательст­во указывает на необходимость внесения органами дозна­ния, следователем в соответствующий государственный орган, общественную организацию или должностному ли­цу представлений о принятии мер по устранению причин и условий, способствующих совершению преступлений (ст. 23-1 УПК). В этой же статье предусмотрена возмож­ность применения мер, предусмотренных ст. ст. 254-257 КоАП к должностным лицам, в случае оставления без рассмотрения представления об устранении причин и ус­ловий, которые способствуют совершению преступления.

Правовая регламентация необходимости выявления причин и условий, способствующих совершению преступ­лений, а также внесение соответствующих представлений еще не решают всех вопросов их профилактики. Слож­ность в указанном направлении вызывают средства дости­жения поставленной цели, а также порядок получения информации об обстоятельствах совершения преступле­ний [80, с. 111-119].

Представляется, что для решения проблемы профилак­тики преступных деяний в сфере налогообложения возмож­но, в частности, использование средств, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством. Такими средствами для рассматриваемой категории преступлений могут выступать:

1. Допрос.

2. Осмотр документов, отражающих осуществление де­ятельности субъектами хозяйствования.

з*

3. Документальные проверки соблюдения юридически­ми и физическими лицами законодательства о налогах, ревизии финансово-хозяйственной деятельности.

4. Экспертиза (в большинстве случаев судебно-бухгал-терская).

Кроме указанных уголовно-процессуальных средств в деятельности налоговой милиции могут быть использова­ны и иные источники получения информации. Такими, на наш взгляд, могут выступать:

а) данные, полученные в результате оперативно-розыск­ной деятельности налоговой милиции;

б) данные ознакомления с деятельностью предприя­тия, технологическим процессом, ведением учета;

г) документы, отражающие деятельность субъекта пред­принимательства.

Представляется необходимым рассмотреть содержание отдельных источников получения требуемой информа­ции, которая может быть использована в целях преду­преждения уклонения от уплаты налогов.

До/трое

Проведение допроса по делам об уклонении от уплаты налогов является одним из наиболее эффективных средств получения данных об обстоятельствах совершения преступ­ления, в том числе для установления причин и условий, способствующих его совершению. Знание процессуальных, тактических, психологических особенностей проведения допроса, владение методикой расследования уклонений от уплаты налогов предопределяет установление требуемых обстоятельств. Следует отметить, что, в отличие от других преступлений, по делам уклонений от уплаты налогов за­труднительно устанавливать обстоятельства, способствую­щие их совершению. Это означает, что следователю, органу дознания необходимо определить условия, которые непо­средственно повлияли на поведение плательщиков налогов в отношении уклонения от их уплаты. В ходе проведения рассматриваемого следственного действия следует исполь­зовать рекомендации тактического и методического харак­тера, изложенные в специальной литературе.

В практической деятельности органов налоговой ми­лиции при допросе возможно получение информации, от­ражающей:

68 характер и содержание деятельности плательщиков налогов по подготовке к совершению уклонений от упла­ты налогов, непосредственном его совершении;

способ и механизм совершения уклонений от уплаты налогов;

характер и содержание действий по сокрытию совер­шенного преступления;

недостатки в существующей системе учета, выполнен­ных финансово-хозяйственных операций;

недостатки в механизме регистрации субъектов пред­принимательства ;

недостатки в системе и механизме проведения контро­ля за осуществляемой предпринимательской деятельно­стью, исчислением и уплатой налогов, сборов (других пла­тежей);

недостатки в механизме предоставления отчетности и осуществление контроля за ее достоверностью;

слабые стороны деятельности контролирующих орга­нов (налоговая инспекция, налоговая милиция) по выяв­лению нарушений в сфере налогообложения;

недостатки действующих нормативных актов, регла­ментирующих отношения в сфере налогообложения.

Указанная информация не всегда полностью находит свое отражение в протоколе допроса. Отдельные ее сторо­ны и содержание устанавливаются путем анализа данных об обстоятельствах совершения уклонений от уплаты на­логов.

Сведения о совершенном преступлении, используемые в целях профилактики, могут быть получены в ходе до­проса: а) ревизора (специалиста), который проводил до­кументальную проверку; б) руководителя предприятия (частного предпринимателя); в) главного бухгалтера;

г) лиц, которые в той или иной мере принимали участие в осуществлении деятельности хозяйствующего субъекта;

д) других лиц, осведомленных о характере и объеме вы­полняемой деятельности.

В ходе допроса ревизора, наряду с раскрытием содер­жания акта проведения документального исследования, следователь получает сведения об отражении финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете, содер­жании и механизме действий по занижению, сокрытию объектов налогообложения, уклонению от уплаты нало­гов. Указанная информация может быть использована в

69 ходе проведения других следственных действий (допрос должностного лица проверяемого предприятия, главного бухгалтера и т. п.), а также для установления обстоя­тельств (условий), которые способствовали совершению уклонения от уплаты налогов. Она также может быть ис­пользована для формирования рекомендаций сотрудни­кам контролирующих органов для более эффективной деятельности в сфере выявления налоговых правонару­шений и их предупреждения.

В частности, эти сведения могут быть использованы во время разработки методик выбора объектов для проведе­ния проверки соблюдения налогоплательщиками законо­дательства о налогах. Как показывает анализ деятельно­сти следственных подразделений налоговой милиции, в данном случае существует много проблем. Прежде всего указанное следственное действие проводится не по всем делам об уклонении от уплаты налогов. В тех случаях, когда допрос ревизора проводится, практически не уста­навливается информация, которую можно использовать в целях предупреждения налоговых преступлений. Как пред­ставляется, недостатки в ведении бухгалтерского учета, сведения о характере и содержании деятельности налого­плательщиков по уклонению от уплаты налогов могут быть получены из показаний ревизора и их квалифици­рованного разъяснения об обстоятельствах совершения преступления с использованием специальных познаний в сфере бухгалтерского учета и механизма исчисления, уп­латы налогов.

Данные, которые получены в ходе допроса ревизора, в основном используются для формирования представлений об устранении причин и условий, способствующих со­вершению налоговых преступлений на основании поло­жений ст. 23-1 УПК.

Допрос руководителя, главного бухгалтера предпри­ятия, а также других лиц, на которых возложены обя­занности по исчислению и уплате налогов позволяет ус­танавливать значительный объем информации об обстоя­тельствах совершения уклонений от уплаты налогов. При анализе этих данных следователем могут быть установле­ны различные сведения, которые используются в целях профилактики: о ведении бухгалтерского учета, способах совершения уклонений от уплаты налогов, сокрытия до­пущенных нарушений и др.

70 С проведением рассматриваемого следственного дейст­вия выявляются также обстоятельства, которые, по мне­нию руководителя, главного бухгалтера, повлияли на вы­бор поведения при совершении уклонений от уплаты на­логов. Обобщение высказанных критических возражений на существующую налоговую систему, механизм налого­обложения в отдельных случаях позволяет внесение из­менений в соответствующие нормативные акты с целью исключения факторов социально-экономического, норма­тивно-правового характера, отрицательно влияющих на пополнение бюджета, расширение производства, вложе­ние инвестиций.

Как свидетельствует практика деятельности следст­венных подразделений налоговой милиции и анкетирова­ние ее сотрудников, очень редко в ходе допроса руково­дителя, главного бухгалтера и иных лиц, ответственных за исчисление и уплату налогов, устанавливается инфор­мация, которую в итоге можно использовать в интересах профилактики налоговых преступлений. Частично на это влияет слабое владение тактикой проведения этого след­ственного действия и, в целом, методикой расследования уклонений от уплаты налогов. Следователи не стремятся получить нужные сведения о причинах и условиях, спо­собствующих совершению налоговых преступлений. Основ­ное внимание они уделяют установлению обстоятельств, которые составляют предмет доказывания по данной ка­тегории преступлений (ст. 64 УПК). Сложность получе­ния необходимых данных вызвана еще и действиями должностных лиц предприятия (граждан-плательщиков налогов), защищающихся от предъявленного обвинения.

Особую категорию лиц, подлежащих допросу, пред­ставляют лица, принимавшие участие в ведении бухгал­терского учета, осуществлении финансово-хозяйственных операций, обеспечении выполнения отдельных действий и т. п. Такими лицами могут быть:

а) бухгалтер (когда кроме главного бухгалтера есть и другие лица, которые производят отражение выполнен­ных финансово-хозяйственных операций);

б) обслуживающий персонал (секретарь, машинистка и т. п.);

в) лица, выполняющие обязанности по погрузке, раз­грузке товарно-материальных ценностей, сопровождаю­щие перемещения груза, осуществляющие его охрану;

71 г) лица, которые производят отпуск, реализацию про­дукции, товара (кладовщик, продавец и т. п.);

д) лица, непосредственно осуществляющие работы, ока­зывающие услуги и т. п.

Следует учитывать, что эти лица не принимают непо­средственного участия в выполнении объективной сторо­ны уклонения от уплаты налогов. Хотя в отдельных слу­чаях выполняют действия, способствующие совершению налоговых преступлений (реализация товара (продукции) без отражения полученной выручки и т. п.). В ходе их допроса следователь получает общую информацию о дея­тельности субъекта хозяйствования, порядке и непосред­ственном выполнении отдельных операций, существующих связях с другими предпринимательскими структурами. Анализ этой информации, в совокупности с данными, по­лученными в процессе проведения других следственных действий, способствует установлению механизма преступ­ления, слабых сторон осуществления контроля за дея­тельностью плательщиков налогов, и, в целом, недостат­ков существующей налоговой системы.

Осмотру выемка документов, обыск

Как отмечалось раньше, значительная часть данных о совершении уклонений от уплаты налогов содержится в документах бухгалтерского и иного учета. Соответствен­но, при проведении досудебного следствия требуется вы­явление, установление, изъятие необходимых документов учета, осмотр и ознакомление с их содержанием.

Пристальное внимание к документам вызвано и тем, что на фоне их исследования устанавливается значимая информация в целях профилактики уклонений от уплаты налогов. Именно изучение, анализ документов учета по­зволяет раскрыть содержание и характер действий, выпол­ненных преступниками во время совершения уклонений от уплаты налогов и сокрытии преступной деятельности.

При непосредственном осмотре следователь имеет воз­можность лично ознакомиться с содержанием докумен­тальных данных, отражающих деятельность субъекта хо­зяйствования. Указанное действие не может заменить ни допрос, ни ознакомление с содержанием акта докумен­тальной проверки. В то же время информация, получен­ная в процессе осмотра документов, используется для

72 подготовки и проведения допроса, раскрытия содержания акта документальной проверки. Рассматриваемое дейст­вие позволяет получить факты для выдвижения и про­верки следственных версий.

Для данной категории преступлений не свойственно проведение осмотра места происшествия, предметов, уча­стков территории и т. п. Как показывает анализ практики налоговой милиции, указанный вид осмотра применялся лишь в 5% случаев. С проведением этого следственного действия есть вероятность установления информации, спо­собствующей качественному расследованию уклонений от уплаты налогов. При этом, как правило, исключается получение данных, которые можно использовать в целях профилактики преступлений.

Так же, как и другие следственные действия, обыск и выемка по делам рассматриваемой категории могут быть использованы следователем, органом дознания для выяв­ления и профилактики уклонений от уплаты налогов, других преступлений. При обыске возможно обнаруже­ние денежных средств, ценностей, документов, кредитных карточек, подтверждающих наличие денежных средств в финансово-кредитных учреждениях.

Во время проведения обыска по месту расположения субъекта хозяйствования или месту проживания должно­стных лиц могут быть обнаружены документы, подтвер­ждающие характер и объем выполняемой финансово-хо­зяйственной деятельности. Кроме этого в ходе проведения обыска могут быть найдены:

а) документы фиктивных фирм, паспорта лиц, на имя которых открыты предприятия;

б) печати, штампы фиктивных фирм;

в) учредительные документы, печати оффшорных ком­паний;

г) неучтенная продукция, товары;

д) денежные средства, ценности.

При проведении обыска могут быть выявлены предме­ты, не имеющие отношения к расследованию уклонений от уплаты налогов, но которые изъяты из свободного гражданского оборота (например, огнестрельное, холод­ное оружие). Такие мероприятия и полученные в ходе производства данные выступают как пресекающие и про­филактические меры в отношении совершения других преступлений.