Рекомендовано до друку спецгалгзованою Вченою радою К. 64. 700

Вид материала

Документы

Содержание Обобщенная схема контрабандного ввоза подакцизных товаров Схема уклонения от уплаты налогов Схема уклонения от уплаты налогов с использованием расчетов векселем Уклонение от уплаты налогов в сфере поставки энергоносителей

Подобный материал:

• Педагогічна бібліографія, 27620.32kb.
• Педагогічна бібліографія, 37339.33kb.
• Дудар Н. П., Филипович Л. О. Д81 Нові релігійні течії: український контекст (огляд,, 6232.65kb.
• А. М. Поповський, доктор філологічних наук, професор (Дніпропетровська юридична академія, 1578.44kb.
• Рекомендовано ученым советом факультета экономики и менеджмента Сумского государственного, 2377.49kb.
• Л. П. Бортнікова Економічна історія Навчально-методичний посібник, 1193.78kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3683.94kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 4237.56kb.
• Рекомендовано до друку Вченою радою Інституту підготовки кадрів державної служби зайнятості, 3186.06kb.
• Актуальні проблеми сучасної економічної науки, 3961.12kb.

Иностранная

фирма



Иностранная фирма

Таможенная граница Украины

Предприятие «Б»			5 \"» ь	Ъанк	3 -------- >	Предприятие «А»
				«ЛОРО»
					1
	ь					л	Ь	7 1Г
	л

Схема незаконного возмещения НДС из бюджета

Схема:

1. Было составлено фиктивное соглашение между пред­приятиями-резидентами «А» и «Б» о поставке продук­ции.

2-3. Согласно заключенного фиктивного договора с иностранной фирмой через «ЛОРО»-счет в адрес пред­приятия «А» поступил платеж (40 млн грн.).

4. Предприятие «А» перечисляет деньги в адрес пред­приятия «Б» якобы за поставленную продукцию с целью создания легальности сделки и права, в дальнейшем, за­являть требования в ГНИ о возмещении НДС по экспорт­ным операциям.

5. Через непродолжительное время предприятие «Б» вернуло ту же сумму на счет «ЛОРО»;

6. Предприятием «А» был осуществлен псевдоэкспорт

141 продукции и составлены все необходимые документы, которые подтверждают экспортную операцию.

7. Было заявлено к возмещению НДС по экспортным операциям на сумму 7 млн грн. [155].

Особое внимание налоговыми органами уделяется предпринимательским структурам, осуществляющим им­порт и реализацию подакцизных товаров. Значительные объемы теневых оборотов без налогообложения находят применение в сфере реализации алкогольных и табач­ных изделий. На современном этапе только в г. Киеве в этой сфере работает 5937 субъектов предпринимательст­ва, от деятельности которых 1999 г. в бюджет поступи­ло 240,4 млн грн. Анализ данных таможенных органов за 1999 г, свидетельствует об уменьшении уровня им­порта подакцизных товаров в целом по сравнению с 1998 г.

О масштабах распространения правонарушений в этой сфере свидетельствуют также данные проведенных нало­говых проверок. Из 1160 проверенных субъектов, осуще­ствляющих операции в сфере обращения подакцизных товаров в г. Киеве за 1999 г., установлено 822 правона­рушения, возбуждено 82 уголовных дела по признакам ст. 148-2 УК. Анализ оперативных материалов показыва­ет, что основным направлением импорта подакцизных товаром является ввоз их автомобильным и железнодо­рожным транспортом контрабандным путем. В основном это молдавское и российское направления. Материалы досмотра транспортных средств свидетельствуют о том, что в отдельных случаях фактическое количество ввози­мых подакцизных товаров занижается на 30-40%. В 60% транзитные товары реализуются на таможенной террито­рии Украины.

Материалы деятельности налоговой милиции и тамо­женных органов позволяют выделить основные схемы уклонений от уплаты налогов при ввозе товаров на тамо­женную территорию Украины:

1) ввоз товара вне таможенных постов;

2) ввоз товара с занижением его количества в сопрово­дительных документах;

3) псевдотранзит товара и фактическая реализация его на территории Украины;

4) декларирование товара на фиктивные фирмы;

5) занижение таможенной стоимости ввозимого товара;

142 6) ввоз готовой продукции под видом комплектующих изделий;

7) незначительная разборка готовой продукции и ввоз ее как комплектующих изделий;

8) отражение в декларациях ложной информации о характеристике ввозных товаров (например, сокрытие факта ввоза подакцизных товаров);

9) ввоз готовой продукции под видом давальческого сырья;

10) ввоз давальческого сырья и реализация готовой продукции на территории Украины.

Рассмотренные способы можно представить общей схемой.

Предприятие-
1 __ нерезидент 1 „
1 Таможенн Укр	1 ая граница айны 6!	9
Предпри-
ятие -ре- Фгт зидент	ктивное [приятие	10 Предприятие-
/ *\ 2 ПР°		резидент
К :4	8 • г	/1>ч
«А» «В»
/\		Физ. Юр. лица лица
? Предприятие-резидент
1
Таможенная граница Украины •		5 1
	Предприятие -нерезидент

Обобщенная схема контрабандного ввоза подакцизных товаров

143 1. Товар отправляется в адрес предприятия-резидента его же транспортом и ввозится на территорию Украины контрабандным путем. Как правило, для этого использу­ется автомобильный транспорт. Для сокрытия факта не­законного ввоза товара может составляться пакет фик­тивных документов о перевозке товара по территории Украины. Очень часто товар, после нелегального пересе­чения границы, перегружается на железнодорожный транспорт и перевозится по территории Украины.

Одним из основных каналов контрабандного ввоза то­варов физическими лицами является железнодорожный транспорт. Для этого используются пассажирские ваго­ны, вагоны-рестораны. В отдельных случаях товар пере­возят с использованием помощи машинистов локомотива. По направлениям Кипр, Турция для перевозки товара, в особенности подакцизного, используются чартерные рей­сы самолетов.

2. Ввезенный контрабандным путем товар крупны­ми партиями отпускается оптовым покупателям за на­личный расчет без оформления документов учета. Для легализации операций составляются фиктивные доку­менты.

3-4. Происходит распределение товара мелкооптовыми партиями. В конечном итоге товар попадает непосредст­венным реализаторам. Подакцизные товары (табачные изделия, алкогольные напитки) реализуются через част­ных предпринимателей, на стихийных рынках, в под­земных переходах, в местах отдыха и массового скопле­ния населения и т. п.

5. Полученные денежные средства в учете не отража­ются и используются для осуществления последующих операций контрабандного ввоза товара.

6-8. Широкое распространение получили факты ввоза на территорию Украины товара в адрес фиктивной фир­мы, которая зарегистрирована как субъект внешнеэконо­мической деятельности. Нередко используются поддель­ные документы на ввоз товара в адрес реально зарегист­рированных субъектов внешнеэкономической деятельно­сти. В дальнейшем товар реализуется оптовым покупате­лям.

9—12. Одним из проявлений правонарушений в рас­сматриваемой сфере является «прерванный транзит». То­вар документально транспортируется через территорию

144 Украины в адрес предприятия-нерезидента, расположен­ного за пределами таможенной территории Украины. Фактически товар выгружается на территории Украины и реализуется без уплаты соответствующих налогов и сборов.

К основным местам хранения товаров, ввезенных кон­трабандным путем, относятся закрытые места:

1) складские помещения воинских частей;

2) нефтебазы;

3) гаражные помещения, частные дома, квартиры. Проблемы, с которыми сталкиваются сотрудники на-

логовой милиции при выявлении правонарушений в этой сфере, следующего порядка:

• ограниченность в информации об иностранном парт­нере;

• трудности в получении информации через возможно­сти Национального бюро Интерпола в Украине;

• отсутствие законодательно установленного механиз­ма возврата средств в Украину.

Возможности автоматизированных систем учета (АРМ, АИС) позволяют определить объемы экспортно-импорт­ных операций, которые выполняются конкретным субъ­ектом внешнеэкономической деятельности. Это позволяет налоговым органам проводить контроль за содержанием и объемом внешнеэкономических операций, выявлять правонарушения в этой сфере, разрабатывать соответст­вующие меры по их профилактике. Так, например, ис­пользование АРМа «КРГЬ позволяет:

1) устанавливать факты реализации продукции без от­ражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности;

2) осуществлять контроль за деятельностью произво­дителей товаров высоколиквидной продукции.

Использование данных АРМа «Таможня» способствует установлению объемов и характера внешнеэкономиче­ских операций.

Эффективным противодействием совершению уклоне­ний от уплаты налогов в сфере внешнеэкономической деятельности является тесное сотрудничество и взаимо­действие налоговой милиции, таможенных органов, под­разделений службы безопасности Украины и погранич­ных войск. Однако отдельные решения в рассматривае­мой сфере не отвечают требованиям современности и исключают возможность оказания эффективного превен-

6 о — 2:>

145 тивного воздействия на налогоплательщиков. Так, напри­мер, были ликвидированы постоянные посты на пред­приятиях, которые осуществляют производство спирта и спиртных напитков [156]. Принятие такого решения по­влечет увеличение правонарушений в рассматриваемой сфере.

3.4. Предупреждение налоговой милицией

налоговых правонарушений в топливно-энергетическом комплексе

Одним из приоритетных направлений профилактиче­ской деятельности налоговой милиции является топливно-энергетический комплекс. Он представляет собой наи­более мощный сектор экономики. Торговля нефтью, га­зом, электроэнергией является одной из наиболее при­быльных видов предпринимательской деятельности, что соответствующим образом привлекает в эту сферу дея­тельности «теневые» структуры, которые уклоняются от уплаты налогов. Преступная деятельность в топливно-энергетическом комплексе характеризуется чрезвычайно высокой степенью организации, профессионализма и по­лучением значительной прибыли от совершенных опе­раций. В итоге это способствует созданию необходимых фиктивных структур, которые позволяют совершать пре­ступления и скрывать следы собственной преступной деятельности. Систематическое использование «каналов* прикрытия позволяет длительное время совершать укло­нение от уплаты налогов.

Криминологическая характеристика налоговых право­нарушений в топливно-энергетическом комплексе может быть рассмотрена на примере г. Киева. Предприниматель­ская деятельность в сфере топливно-энергетического ком­плекса г. Киева может быть охарактеризована следую­щим образом. В рассматриваемой сфере работает 180 боль­ших субъектов предпринимательства. Совокупный годовой доход каждого из них превышает 1 млн грн. Из 414 про­верок субъектов предпринимательской деятельности вы­явлено 293 правонарушения в сфере налогообложения. По материалам проведенных налоговых проверок возбу­ждено 59 уголовных дел, в том числе 57 по признакам ст. 148-2 УК. Анализ данных оперативных разработок и

146 уголовных дел позволяет выделить наиболее распростра­ненные способы уклонения от уплаты налогов в топлив­но-энергетическом комплексе:

1) уклонение от уплаты налогов путем завышения стоимости нефтепродуктов с использованием предприя­тий-посредников и фиктивных предпринимательских структур;

2) уклонение от уплаты налога на добавленную стои­мость при ввозе мазута для производства электроэнер­гии;

3) уклонение от уплаты налогов с использованием воз­можностей свободных экономических зон;

4) уклонение от уплаты налогов с использованием век­сельной формы при расчетах за газ и электроэнергию, а также другие способы.

Используя методику выбора субъектов для проведения налоговой проверки можно сделать вывод о том, что поч­ти половина предприятий в рассматриваемой сфере укло­няются от уплаты налога на прибыль. Этими предпри­ятиями не начислено и не перечислено в бюджет почти 65 млн грн.

Для раскрытия содержания преступной деятельности следует привести механизм совершения отдельных укло­нений от уплаты налогов. Одним из самых распростра­ненных способов совершения правонарушения в данной сфере является завышение фактической стоимости неф­тепродуктов посредством использования предприятий-по­средников и фиктивных фирм. При осуществлении им­портных операций, как правило, из Российской Федерации, субъекты предпринимательства имеют льготы по уплате НДС и таможенных сборов. Фактически нефть поставляет­ся в адрес нефтеперерабатывающих комбинатов. Докумен­тально же нефть поставляется через сеть предприятий-посредников. Путем использования такого способа стои­мость нефти увеличивается до 15%. Расчеты с поставщи­ками также осуществляются через сеть предприятий-по­средников, которые стоимость нефти перечисляют в адрес поставщика. Сумма денежных средств, на которую была завышена стоимость нефтепродуктов, перечисляется, в свою очередь, в адрес фиктивных предприятий за маркетинго­вые, консультационные услуги, информационно-справоч­ное обеспечение. Впоследствии денежные средства обна­личиваются или используются в «теневом» бизнесе.

6* 147 Поставщики нефтепродуктов

Фактическая поставка

Нефтеперерабаты­вающий комбинат

Документальная » поставка



Оплата

Фиктивные фирмы

«Бестоварные» операции

Схема уклонения от уплаты налогов

путем использования предприятий посредников

и фиктивных фирм

Указанная выше схема способствует увеличению стои­мости нефтепродуктов, исключению уплаты налогов от наценки реализации нефтепродуктов, а также позволяет устранить возможность риска привлечения к уголовной ответственности.

Анализируя данную схему можно сделать вывод о том, что деятельность по уклонению от уплаты налогов имеет высокую организацию, четко скоординирована и управляется единым центром. Лицами, участвующими в этой финансовой схеме, выполняются различные меро­приятия, исключающие поступление денежных средств в бюджет. Например, чтобы исключить возникновение нало­говых обязательств по налогу на добавленную стоимость после реализации нефтепродуктов поставщиком, осуществ­лялись «пустые» поставки нефтепродуктов (бестоварные операции) от других предприятий. Это позволяет увеличить налоговый кредит и, соответственно, уменьшить налогооб­лагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость.

Материалы практики свидетельствуют о том, что пред­приятие владеет значительными оборотными средствами, а в бюджет от его деятельности поступают лишь незначи­тельные суммы денежных средств. В отличие от фиктив­ных фирм, предприятия-посредники представляют отчет­ность в налоговые инспекции и тем самым являются «живыми предприятиями». Однако, как правило, на

148 должность руководителя назначались реальные лица, которые не проживали по месту регистрации, в том числе проживали за пределами Украины. Это усложня­ло их вызов для получения объяснений и препятствова­ло выявлению правонарушений.

Следующей и наиболее распространенной схемой укло­нений от уплаты налогов является занижение объема реа­лизованных нефтепродуктов на автозаправочных станциях (АЗС). Ее содержание может быть представлено финансо­вой схемой, установленной в ходе оперативно-розыскной и профилактической деятельности налоговой милиции.

Предприятие «Б»

Переводной

вексель

Предприятие

«Г» «фиктивное»





12 За наличный *• расчет потребителям

Схема уклонения от уплаты налогов на АЗС

1. Предприятие «В» фактически получает бензин от поставщика нефтепродуктов.

2-7. Документально же предприятие оформляет полу­чение бензина через несколько фирм-посредников. При этом налоговой милицией было установлено, что перевоз­ку бензина от поставщика осуществляли бензовозы пред­приятия «В». Оплата производилась с использованием вексельного обращения.

8-9. Часть объема бензина предприятием-посредником оформляется в адрес фиктивного предприятия «Г» и опла­та осуществляется переводным векселем.

10—11. В адрес предприятия «В», в том числе посту­пал бензин от фиктивного предприятия за наличный рас­чет и не оприходовался по бухгалтерским учетам данного предприятия.

12. При реализации бензина не полностью отражались в учете полученные доходы [157].

149 Анализ материалов оперативных подразделений нало­говой милиции свидетельствует о том, что многие пред­приятия занижают объемы реализации, параллельно за­вышая затратную часть. Бензин поступает от фиктивных предприятий за наличный расчет и таким способом не отображается в бухгалтерском учете. Соответствующим образом занижается объект налогообложения.

В «теневой» сфере очень часто используется вексель­ное обращение для совершения уклонений от уплаты на­логов. Данная схема может быть представлена материа­лами практики налоговой милиции.

Министерство финансов

6-7

Финансовое

управление

областной

государственной

администрации

Поставщики «

Фиктивное предприятие

«А»

«Облгаз»

Бюджет

Схема уклонения от уплаты налогов с использованием расчетов векселем

1. Фиктивное предприятие «А» заключает соглашение с финансовым управлением областной государственной администрации, в соответствии с которым предприятие «А» обязуется уплатить задолженность перед бюджетом за потребленный бюджетными организациями газ.

2. Финансовое управление заключает еще одно согла­шение, в соответствии с которым предприятие «А» обязу­ется поставить газ для тех же организаций, финансируе­мых из бюджета.

3. Под видом поставки, фактически предприятие «А» передает, а финансовое управление получает 3 простых векселя на сумму более 25 млн грн.

4-5. Финансовое управление передало данные векселя в адрес «Облгаз», которые в свою очередь рассчитались со своими поставщиками векселями за товары.

6-7. Для погашения задолженности предприятий и

150 организаций, которые финансируются из бюджета за по­требленный газ, Министерство финансов передает финансо­вому управлению областной государственной администра­ции казначейские векселя на сумму более 20 млн грн. Век­селя не были переданы на счет погашения задолженности, а были использованы в счет погашения не существующей за­долженности якобы за поставленный газ предприятием «А». 8. В дальнейшем предприятие «А» финансовым управле­нием было определено как кредитором отдельных пред­приятий, в частности, которые производят ликеро-водочные изделия и имеющие задолженность перед бюджетом [158].

Уклонение от уплаты налогов в сфере поставки энергоносителей

Одной из сфер, которые требуют постоянного внима­ния правоохранительных и контролирующих органов, яв­ляется сфера поставки энергоносителей. Ситуация на энергорынке Украины руководством страны признана чрезвычайно опасной, в т. ч. с точки зрения ее кримина­лизации [159]. Только за 1999 г. в системе Минэнерго выявлено больше одной тысячи преступлений, в т. ч. свя­занных с уклонением от уплаты налогов.

Как свидетельствует практика деятельности органов государственной налоговой службы и других контроли­рующих органов, сложившееся положение в сфере отпус­ка электроэнергии, механизм погашения долгов позволя­ет скрывать полученные доходы. В отдельных случаях существующие формы расчета, несовершенство экономи­ческих отношений на законодательном уровне позволяют субъектам хозяйствования полностью не уплачивать на­логи, используя при этом трансфертные и бартерные опе­рации . Целенаправленность указанных схем уклонения от уплаты налогов заключается в следующем. Облэнерго отпускает энергию потребителям [160]. Отдельные из них не могут оплатить использованную энергию из-за отсут­ствия свободных денежных средств. Облэнерго заключает соглашения с предпринимательскими структурами, кото­рым оно передает право истребования долгов за отпущен­ную электроэнергию. Указанные субъекты заключают соглашения с предприятиями-должниками о поставке различного рода продукции, в том числе и сельскохозяй-

151 ственной. При этом отпускная стоимость такой продук­ции под видом сложностей с ее реализацией значительно занижается. После реализации продукции производится оплата существующей задолженности за электроэнергию. Как показывает анализ деятельности налоговой мили­ции, предприятия занижают в таких случаях доходы, в то же время завышают затраты и фактически вообще не уплачивают налоги в бюджет. В отдельных случаях де­нежные средства значительное время не перечисляются на счет Облэнерго и используются в целях собственной предпринимательской деятельности. Например, тепловая электростанция не смогла оплатить выполнение подводных работ предприятием подводников из-за отсутствия денеж­ных средств на расчетном счете. В связи с этим было за­ключено соглашение между тремя субъектами: тепловой электростанцией, Облэнерго и предприятием, которое офи­циально занималось истребованием задолженности за полу­ченную электроэнергию. Как было установлено в результа­те документальной проверки должность заместителя дирек­тора предприятия водолазов и должность руководителя предприятия, которое истребовало долги, занимало одно и то же лицо. Кроме фактов уклонений от уплаты налогов одновременно было установлено также множество других