Плучевская Эмилия Валерьевна Рецензент: к экон н., доц. Сафонова Лариса Ивановна методические указания
| Вид материала | Методические указания |
- Барышева Галина Анзельмовна доц., к экон н. Лившиц Вера Исаковна доц., к экон н. Рыжкова, 1107.12kb.
- Г. В. Плеханова история экономики учебник, 6291.1kb.
- Рабочая программа учебной дисциплины организация и нормирование труда Бакалавр по направлению, 589.62kb.
- Методические указания 2008 Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное, 1449.02kb.
- Конспекты лекций для всех специальностей и всех форм обучения Издательство бгуэп, 975.82kb.
- Егорова Олеся Валерьевна методические указания, 555.32kb.
- Методические рекомендации Издание второе, переработанное и дополненное Минск 2006 удк, 270.38kb.
- Электронное научное издание «Труды мгта: электронный журнал», 116.54kb.
- Милета Валентин Иванович Рецензент: методические указания, 620.82kb.
- Методические указания рассчитаны на студентов различных форм обучения. Рецензент председатель, 256.49kb.
Структура пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ
| Показатели | 2006 год | 2007 год | |||
| Кол. Вып. | Сумма | Кол. Вып. | Сумма | Откл. | |
| Пособие по уходу за ребенком-инвалидом (дн.) | 8 | 1128 | 12 | 2307 | 1179 |
| Листки нетрудоспособности (заболевание, по уходу за больным (дн.) | 2555 | 492782 | 2631 | 591068 | 98286 |
| Листки нетрудоспособности (производственная травма) (дн.) | 119 | 15220 | 100 | 24765 | 9545 |
| Листки нетрудоспособности (по беременности и родам) (дн.) | - | - | 519 | 159095 | 159095 |
| Отпуск (соцстраха) (дн.) | 44 | 3997 | 71 | 8308 | 4311 |
| Регресс / соцстрах (выпл.) | 21 | 48400 | | - | -48400 |
| Пособие по уходу за ребенком до полутора лет (выпл.) | 8 | 4529 | 5 | 2935 | -1594 |
| Пособие на рождение ребенка (выпл) | 8 | 46800 | 6 | 35100 | -11700 |
| Пособие на погребение (выпл.) | 1 | 1300 | 4 | 5200 | 3900 |
| Пособие вставших на учет по беременности до 12 недель (выпл.) | - | - | 12 | 1170 | 1170 |
| Итого | | 614156 | | 829948 | 215792 |
Выплачено пособий за счет средств ФСС РФ в 2006г. – 614156 руб., а в 2007г. -829948 руб.
Увеличение выплат пособий на 215792 руб. произошло за счет:
А) увеличения заработной платы;
Например:
- пособие по уходу за ребенком-инвалидом выплачено за один день 2006г.: (128 : 8) = 141 руб., а в 2007г. – (2307 : 12) = 192 руб.
Уход за ребенком-инвалидом осуществлял один и тот же работник и работал на одной и той же должности;
- пособие производственной травмы на 19 дней меньше, а выплачено на 9545 руб. больше (увеличение заработной платы).
Б) увеличение:
- заболеваемости на 76 дней и 98286 руб.;
- по беременности и родам в 2007г. – 159095 руб., а в 2006г. не было вообще.
В то же время сократились выплаты на рождение ребенка по сравнению с 2006г. на 11700 руб., а выплаты регресса с 2007 года производит ФСС РФ
Листок нетрудоспособности. Основанием для расчета сумм к оплате являются:
- табель учета использованного рабочего времени;
- листок нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.
С 01.08.2005г. принимаются к оплате листки нетрудоспособности только зеленого цвета.
Расчет среднего заработка производится исходя из заработной платы за последние 12 месяцев (Постановление Правительства РФ №213 от 11.04.03г.), предшествующих моменту выплаты и делится на отработанные фактически дни (при 5-ти дневной рабочей недели) или на фактически отработанные часы (при суммированном учете рабочего времени) и умножается на количество рабочих дней во время болезни.
При непрерывном стаже работы менее трех месяцев (ст.8 ФЗ от 08.12.03г. №166-фз; Размер МРОТ установлен ФЗ 01.09.2007) установлен размер пособия не более 2400 рублей (МРОТ). При стаже работы (постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. №13-6) до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, от 5до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100% заработка, но не более 16125 рублей в месяц (Максимальный размер месячного пособия установлен в ст.13 части 1 ФЗ РФ от 23.11.07г.. №266-ФЗ).
В размере 100%, независимо от непрерывного стажа работы, выплачиваются
- пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет;
- при трудовом увечье и профессиональном заболевании;
- по беременности и родам.
Отпуска по беременности и родам предоставляются при наличии листка нетрудоспособности по беременности и родам. Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней (70 дней до родов и 70 дней после родов). Отпуск предоставляется суммарно, т.е. если до родов не удалось использовать все 70 дней, то разницу можно использовать после родов:
- при многоплодной беременности дородовой отпуск увеличивается до 84 дней;
- 86 дней после родов при осложненных родах;
- 110 дней после родов при рождении 2 детей и более.
Порядок расчета производится по «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденном постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984г. № 13-6 (с изменениями и дополнениями), ст.139 ТК РФ. Начисление по листам нетрудоспособности по беременности и родам произведено согласно законодательства.
Отпуск по уходу за ребенком (ст.256 ТК РФ, ст.13 ФЗ от 19.05.95г. №81-фз) предоставляется тому, кто непосредственно осуществляет уход за ребенком до 1,5 лет. Согласно ст.15 Закона № 81-ФЗ ежемесячные минимальное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет выплачивается в размере 1500 руб. за первого ребёнка (с изменениями, внесёнными 05.12.2006.), а по уходу за вторым и последующими детьми – 3000 руб., но не более 6000 руб.. Для получения пособия предоставлены следующие документы:
- заявление о назначении пособия от его получателя (оно подано не позднее 6 месяцев со дня достижения ребенком возраста 1,5 лет);
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- приказ о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, подписан руководителем организации.
Решение о назначении пособия принимает администрация организации в течение 10 дней с момента предоставления необходимых документов. Выплата пособия производится ежемесячно по истечении месяца в сроки установленные для выплаты заработной платы.
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом производиться на основании ст.262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) до достижения ими возраста 18 лет предоставляются 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц в размере восьми часов каждый день на основании предоставления им следующих документов:
- заявления;
- справка органов специальной социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специальном детском учреждении на полном государственном обеспечении (предоставляется ежегодно);
- справка с места работы (матери или отца) о том, что на момент обращения за пособием, дополнительно оплачиваемые дни в этом календарном месяце им не использованы;
- приказ администрации организации о предоставлении дополнительных выходных днях.
Пособие на рождение ребенка выплачивается на основании предоставления с Органа ЗАГС «Справки о рождении ребенка», заявления матери (отца) о выплате пособия на рождения ребенка, подписанное руководителем организации, справка с места работы отца (матери), что в его организации пособие на рождение этого ребенка он не получал. В соответствии с изменениями, внесёнными в ст.12 Закона от 19.05.1995 №81 – ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей», с 1 января 2006г. единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребёнка выплачивается в размере 8000 руб. Пособия в указанном размере выплачивается в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 №178-ФЗ.
Все выплаты, произведенные за счет ФСС РФ, оформлены должным образом и нарушений в начислении нет.
2.5 Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.
Расчеты, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки производятся в установленном порядке главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями (НК РФ). На каждого налогоплательщика в организации ведется «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» за 2007 год форма 1-НДФЛ. В совокупный доход граждан Российской Федерации входят все доходы, перечисленные в ст. 210 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не входят в совокупный доход граждан.
Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.
На основании заявления, копии свидетельства о рождении ребенка и других документов физическому лицу организация уменьшает налоговую базу в размерах и видах, установленных НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты применяются в организации в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база таких доходов, уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется в ООО «Заря» гражданам, выполнявших интернациональный долг в Республики Афганистан.
Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется налогоплательщикам которые перечислены в пп.1-2 ст.218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающем итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).
Налоговый вычет 600 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ с изменениями и дополнениями) работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется на основе их письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет.
Налогоплательщики, имеющие право на вычет 500, 400 рублей, выбирают максимальный из указанных вычетов.
Определение соответствия применяемых ставок налога на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. На основании гл.23 НК РФ граждане Российской Федерации (резиденты РФ) облагаются налогом в размере 13% , для иностранных граждан (не являющиеся резидентами РФ) доходы облагаются 30%
Проверка правильности удержаний по исполнительным листам.
Основанием для удержания и перевода алиментов (ст. 138 ТК РФ) являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале. С плательщика по решению суда взыскивают алименты на детей, нетрудоспособных родителей в размере указанном в исполнительном листе, но не более 70% заработной платы (если большая задолженность по алиментам). Алименты удерживаются со всех видов доходов за минусом налога на доходы физических лиц. Алименты в день выдачи заработной платы перечисляются на расчетные счета получателя в сбербанке. Учет расчетов алиментов организован на субсчете 76/1 «Алименты». Удержания из заработной платы производятся в ООО «Заря» без нарушений.
2.6 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета.
Синтетический учет оплаты труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. В организации применяется журнально-ордерная система.
1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журнале-ордере №10/1, где отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и отнесенные в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, также отражаются суммы начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69, 91.
2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:
в журнале-ордере №1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);
в журнале-ордере №2 – перечисленные суммы зарплаты на счета работников в сбербанке
в журнале-ордере №8 – суммы удержанных налогов (счет 68), суммы перечисленные в Сбербанк России, а также алименты и прочие платежи (счет 76).
Сводные данные кредитовых и дебетовых оборотов совпадают с данными Главной книги (сч.70 и 69). Сальдо по этим счетам тождественны показателям баланса ф.№1 по ст. «Расчеты кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации.
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала. На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего компенсирующего характера (премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам м окладам за профессиональной мастерство, высокие достижения в труде, выплаты включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемый за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений).
Выплаты из фонда оплаты труда включены в себестоимость продукции и относятся в дебет счета 20, 22, 23, 26 с кредита счета 70.
Единый социальный налог начисленный с ФОТ с дебета счета 20, 22, 23, 26 в кредит счета 69 полностью включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Страховые взносы не начисляются на следующие выплаты:
- компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
- выходное пособие при увольнении;
- оплата больничного листа первых двух дней за счет организации.
2.7 Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
Согласно п.1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающем итогом (п.2 ст.237 НК РФ). Государственные внебюджетные фонды в себя включают:
- ПФР федеральный бюджет Российской Федерации;
- Пенсионный фонд Российской Федерации:
а) взносы на страховую часть трудовой пенсии,
б) взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
- Фонд социального страхования Российской Федерации;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
- Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Федеральным законом от 20.07.2004г. №70-ФЗ внесены изменения в главу 24 НК РФ, в частности, в ст.241 с 01.01.2005г. изменены ставки единого социального налога, в том числе для исчисления суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога (20%) исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов (14%) на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Абзацем первым пункта 3 ст.243 НК РФ предусмотрено исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу в течение отчетного периода.
Абзацем 2 пункта 3 ст.243 определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам. В этой связи уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течении всего текущего налогового периода.
Начисление единого социального налога и выплаты авансовых платежей производятся согласно законодательства.
Таблица 2.2
Ставки налога
| Налоговая база на каждо физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральн бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | ||
| Федеральный бюджет обязательного медицинского страхования | Территориаль-ные фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |||
| До 280000 рублей | 20% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26% |
| От 280000 рублей до 600000 рублей | 56000 рублей + 7,9% Превышаю 2800 рублей | 8960 рублей + 1,1% с суммы, превышающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 72800 рублей + 10% с суммы превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 81280 рублей + 2% с суммы, превышающей 600000 рублей | 12480 рублей | 3480 рублей | 7200 рублей | 104800 рублей + 2% с суммы превышающей 600000 рублей |
Абзацем 2 пункта 3 ст.243 определен срок уплаты ежемесячных платежей по налогу безотносительно к отчетным периодам. В этой связи уплата авансовых платежей по налогу должна производиться ежемесячно в течение всего текущего налогового периода.
Начисление единого социального налога и выплаты авансовых платежей производятся согласно законодательства.
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение в соответствии с абзацем вторым пункта 2 ст. 24 Федерального закона №167-ФЗ производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производится от фактической базы, сложившейся с начала налогового периода по прошедший месяц, и по установленным ставкам и тарифам (табл.2.3).
Для страхователей, выступающих в качестве работодателей, применяются следующие тарифы страховых взносов в течение 2005 – 2007 года (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Ставки налога на пенсионное обеспечение
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |
| На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280000 рублей | 14 % | 8 % | 6 % |
| От 280000 рублей до 600000 рублей | 39200 рублей + 5,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 22400 рублей + 3,1 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 16800 рублей + 2,4 % с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 56800 рублей | 32320 рубле | 24480 рублей |
Согласно таблицы 2.3 в ООО «Заря» начислены страховые взносы на обязательное пенсионное обеспечение. Выплаты авансовых платежей производятся не позднее 15 числа каждого месяца
2.8 Аудиторские выводы
Аудит планировался и проводился на выборочной основе и включил в себя изучение раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о начислении заработной платы и удержаний с заработной платы, начисления единого социального налога и уплата авансовых платежей единого социального налога.
Аудит проведен в соответствии с: Федеральным законом «об аудиторской деятельности»; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности).
Были изучены аудитом: финансовая (бухгалтерская) отчетность начисления заработной платы, удержания из заработной платы, начисление единого социального налога ООО «Заря» за период 01.01.2007г. – 31.12.2007г.
В результате проверки бухгалтерской и финансовой отчетности, а также начисления заработной платы и удержаний из заработной платы организации, начисления единого социального налога и уплата авансовых платежей единого социального налога за 2007г., аудит убедился, что данные аналитического учета соответствуют записям главной книги и балансу организации.
Аудит считает, что все хозяйственные операции, проведенные в 2007г., по начислению заработной платы, удержания из заработной платы, нашли соответствующее отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента регистрации до настоящего времени, хозяйственные операции по начислению заработной платы и удержания из заработной платы отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета ведутся с использованием компьютерной программы «Финансы», аккуратно, без пропусков и изъятий. Полностью соответствуют необходимым требованиям. В результате проведенного аудита мной не установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета.
Отчетность за период с 01.01.2007г. по 31.12.2007г. достоверна и не повлечет ущемления интересов собственника, государства и третьих лиц.
Для эффективной работы работников отдела кадров и бухгалтера по начислению заработной платы организовать информационную автоматизированную сеть.
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Факультет – Инженерно-экономический
Направление (специальность) – Национальная экономика
Кафедра – Экономики