Зарплата и кадры
| Вид материала | Документы |
- 1С: Зарплата и кадры бюджетного учреждения, 248.79kb.
- Профессионал Бухгалтерии Онлайн: зарплата и кадры Организатор конкурс, 29.15kb.
- От Заказчика «Утверждаю», 1091.51kb.
- Функциональные возможности оперативного (торгового) учета, 4010.68kb.
- Типовая Конфигурация Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры. Применение, 34.42kb.
- Функциональные возможности, 34.58kb.
- Методические указания по работе с ас «1С: бухгалтерия 1)» Тема Ввод начальных сведений, 186.71kb.
- Ано уцкт «цифровой ветер», 265.25kb.
- Исследование атмосферы внутри предприятия, 32.59kb.
- Программа "1С: Зарплата и Управление Персоналом 8" ( зуп, 83.58kb.
Налоговые вычеты
Система налогообложения доходов физических лиц предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты при определении размера налоговой базы.
Выделяют следующие виды налоговых вычетов:
• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты.
Система налоговых вычетов представлена на рис. 68.
Стандартные налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право на получение перечисленных ниже стандартных налоговых вычетов:
1. Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
• на лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации ее последствий;
• на лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• на лица, принимавшие в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• на военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• на лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходившие в 1986-1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• на военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";
• на лица, ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк";
• на лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;
• на лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
• на лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированные в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
• на лица, непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;
• на лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• на инвалидов Великой Отечественной войны;
• на инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
2. Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
• на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• на лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо на лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• на участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
• на лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;
• на бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
• на инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
• на лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;
• на младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а так же лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
• на лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
• на рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• на лица, принимавшие в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949- 1956 гг.;
• на лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• на лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 г. из зоны отчужденияЧернобыльской АЭС;
• на родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
• на граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
3. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше.
Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом (по месту предыдущей работы).
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных выше стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
• Пример 1
Герой Российской Федерации по месту своей основной работы ежемесячно получает доход в сумме 2450 руб. В данном случае работник имеет два основания на уменьшение облагаемого налогом дохода — 500 руб. и 400 руб. При исчислении налоговой базы предоставляется максимальный из вычетов - 500 руб. за каждый проработанный месяц.
4. Дополнительный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
• Пример
Работница, осуществляющая постоянную работу в организации на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 2500 руб., представила в бухгалтерию этой организации заявление с просьбой о налоговом вычете на троих детей в возрасте до восемнадцати лет.
Доход работницы с начала года за январь-март — 7500 руб. (2500 руб. + 2500 руб. + 2500 руб.). Налоговый вычет за этот период составляет: [(400 руб. + 300 руб. х 3 дет.) х 3 мес.] = 3900 руб. Налоговая база — 3600 руб. (7500 руб. - 3900 руб.).
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговый вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом (по месту предыдущей работы).
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. В двойном размере этот налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста 18 лет или 24 года, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Социальные налоговые вычеты
Статья 219 нк рф предусматривает следующие социальные налоговые вычеты:
1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет вобразовательных учреждениях по дневной форме обучения, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Данный социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;
3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных постановлением Правительства рф от 19 марта 2001 г. №201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденных тем же постановлением), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25000 руб.
По дорогостоящим видам лечения (по перечню, утвержденному постановлением Правительства рф № 201) в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
Следует иметь в виду, что статьей 222 нк рф законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации предоставлено право устанавливать иные размеры вычетов в пределах размеров социальных налоговых вычетов с учетом своих региональных особенностей.
Обращаем также внимание, что социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право в соответствии со статьей 220 нк рф получить следующие имущественные налоговые вычеты:
1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.
Сумма этого вычета зависит от продолжительности срока, в течение которого проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика.
При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков:
• находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи имущества, но не превышающей в целом 1000000 руб.;
• находившихся в собственности налогоплательщика пять и более лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
При продаже иного имущества:
• находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи имущества, но не превышающей 125000 рублей;
• находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Следует обратить внимание, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Имущественный налоговый вычет на новое строительство и приобретение жилья предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Следует иметь в виду, что статьей 222 нк рф законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации в пределах размеров имущественных налоговых вычетов предоставлено право устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.
Обращаем также внимание на то, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1. Налогоплательщики, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Эти
налогоплательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими
и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Указанная норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам этой категории предоставляются на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-
правового характера.
Эта категория налогоплательщиков имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Профессиональные налоговые вычеты этим налогоплательщикам предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.
При получении доходов от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, либо (если эти расходы не могут быть подтверждены документально) они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 9).
Таблица 9. Размеры профессиональных налоговых вычетов
| Вид | Нормативы затрат (в % к сумме начисленных доходов) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (в сумме дохода, полученного за первые два года использования | 30 |
Профессиональные налоговые вычеты этим налогоплательщикам предоставляются на основании их письменного заявления налоговыми агентами.
Следует иметь в виду, что к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, которыми занимается налогоплательщик (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Налоговые ставки
Статьей 224 нк рф установлены следующие налоговые ставки для отдельных видов доходов: /. 35% - в отношении следующих доходов: • выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 нк рф (2000 руб.);
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 нк рф (разница между суммами страховых выплат и суммами, внесенными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования);
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации - по рублевым вкладам и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте, в течение периода, за который начислены проценты;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 нк рф - превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным
банком Российской Федерации на дату получения таких средств (по заемным средствам, выраженным в рублях), и 9% годовых (по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
/. 30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
II. 6% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. III. 13% - в отношении всех остальных доходов.
Порядок исчисления, удержания и уплаты налога налоговыми агентами
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 нк рф российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в установленные сроки сумму налога.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исключение составляют доходы, полученные от налоговых агентов индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой (исчисление и уплата регулируется статьей 227 нк рф), а также доходы, исчисление и уплата налога по которым осуществляются в соответствии со статьей 228 нк рф.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, и налоговые вычеты не применяются.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в описанном выше порядке.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Однако при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
В том случае, когда налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, он обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту нахождения налогового агента.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ.