Министерство образования и науки российской федерации

Вид материала

Документы

Содержание РАЗДЕЛ 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ее значение для принятия управленческих решений 2.1. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания Основное балансовое уравнение

Подобный материал:

• Российской Федерации Министерство образования и науки Российской Федерации Государственный, 343.55kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное государственное научное, 1938.46kb.
• Министерство образования и науки российской федерации «утверждаю» Минобрнауки России, 7940.78kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 32.48kb.
• Государственная программа Российской Федерации «Доступная среда» на 2011 2015 годы, 1560.95kb.
• Вторая всероссийская научно-практическая конференция «Рынок образования и рынок труда:, 36.95kb.
• Реферат по дисциплине «Методология программной инженерии» Тема: «case технологии разработки, 116.96kb.
• Министерство образования и науки Российской Федерации, 427.21kb.
• Министерство министерство образования и науки информационных российской федерации технологий, 47.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 11 июля 2005 г. №422. Государственным заказчиком, 268.73kb.

РАЗДЕЛ 2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ее значение для принятия управленческих решений

Основные вопросы раздела:

1. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания
   
2. Формы финансовой отчетности
   
3. Форма представления и значение баланса предприятия
   
4. Форма представления и значение отчета о прибылях и убытках
   
5. Форма представления и значение отчета об изменении капитала
   
6. Форма представления и значение отчета о движении денежных средств
   
7. Назначение и правила составления консолидированной отчетности компании
   
8. Назначение и правила составления сегментной отчетности компании
   

Обязательная литература:

1. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. –463 с.
   
2. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник / В. Ф. Палий. – 3-е изд., доп. и испр. – М. : Инфра-М, 2009. – 512 с.
   
3. Аверчев И.В. МСФО в примерах и задачах. – М.: Эксмо, 2007. - 400 с.
   

2.1. Элементы финансовой отчетности и критерии их признания

Основополагающими категориями финансового (бухгалтерского) учета являются элементы финансовой отчетности:

• активы;
  

• обязательства; баланс
  
• капитал;
  
• доходы;
  
• расходы. отчет о прибылях и убытках
  

Элементами, непосредственно связанными с изменением финансового положения предприятия, являются активы, обязательства, капитал, они представляются в балансе предприятия. Элементами, непосредственно связанными с изменениями результатов деятельности, являются доходы, расходы, они отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Основное балансовое уравнение:




Актив – это ресурсы, контролируемые компанией, результат событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. Это имущественные права предприятия. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или их эквивалентов.

Российская отчетность строится по принципу перехода права собственности, а международная, следуя вышеприведенному определению, по принципу перехода рисков и получения экономических выгод.

Обязательство – это задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства могут возникать вследствие действия договора, правовой нормы.

Погашение обязательств осуществляется оплатой, передачей других активов, предоставлением услуг, замещением данного обязательства другим, обменом обязательства на собственный капитал, снятием требований со стороны кредиторов.

В российских стандартах бухгалтерского учета нет требования к начислению резерва под будущие обязательства по гарантийному ремонту и возврату некачественной продукции, хотя велика вероятность возникновения таких требований и соответственно обязательств компании.

Капитал (собственный капитал, чистые активы) – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от изменения активов и обязательств. Капитал подразделяется на определенные подклассы. В международной практике принято рассматривать капитал как разность между имуществом (активами) компании и ее обязательствами.










Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в ходе деятельности компании в течение отчетного периода в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками акционерного капитала. Существенной характеристикой расходов является то, что они должны происходить одновременно с доходами. Затраты, которые не классифицируются как расходы, могут рассматриваться как актив (с вероятным получением дохода в будущем), либо как потери (без получения дохода), либо как выплаты акционерам, уменьшающие капитал компании.

Изменение финансового состояния предприятия отражается в изменении активов, обязательств и капитала. С другой стороны, изменение финансового состояния связано с получением доходов и произведением расходов, а также с осуществлением инвестиций и изъятий.

Р
Обязательства ^нач.

+

Капитал ^нач.

+ доходы

– расходы

+ инвестиции

– изъятия


асширенное балансовое уравнение







Инвестиции – поступление активов в предприятие в соответствии с договорами долгосрочных займов или долевого участия, связаны с образованием обязательств или увеличением капитала предприятия.

Изъятия – уменьшение (отток) активов, обусловленное погашением обязательств или выплатами участникам предприятия, связаны с погашением обязательств или уменьшением капитала предприятия.

Хозяйственная операция должна быть отражена в учете определенным образом, при этом говорят о признании того или иного элемента отчетности. Признание состоит в описании объекта, его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках.

Признание – процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который соответствует определению одного из элементов финансовой отчетности и отвечает условиям признания.

Сумма отражается в финансовой отчетности в определенной статье в соответствии с критериями признания. Выделяют 2 критерия признания:

• вероятность – означает признание статей с учетом наибольшей вероятности. Например, если существует уверенность в том, что дебиторская задолженность будет получена, то она учитывается как актив, если оплата маловероятна, то дебиторская задолженность учитывается как расход (уменьшение прибыли и собственного капитала предприятия);
  
• стоимостная оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должный признаваться и вноситься в финансовую отчетность (баланс и в отчет о прибылях и убытках).
  

К методам стоимостной оценки, использующимися в финансовой отчетности, относятся следующие:

• первоначальная стоимость (historical cost) – активы и обязательства отражаются по исторической стоимости приобретения;
  
• текущая стоимость (рыночная) (current cost) - активы и обязательства отражаются в сумме денежных средств, за которую могут быть проданы активы или которую необходимо выплатить за обязательства в настоящий момент;
  
• реальная (дисконтированная) стоимость (present cost) – реальная стоимость будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечить возобновление активов при нормальном функционировании предприятия; обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств;
  
• чистая стоимость реализации (realizable cost) – сумма денежных средств, которая может быть реально получена от продажи актива за вычетом расходов на реализацию;
  
• справедливая стоимость (fair value) – стоимость, по которой активы могут быть обменены между независимыми и желающими того сторонами.
  

За основу измерений элементов отчетности при подготовке отчетов принимается первоначальная стоимость. Однако некоторые активы отражаются с использование других методов оценки. Например, при оценке материально-производственных запасов из двух стоимостей (первоначальной или текущей) выбирают наименьшую стоимость; ценные бумаги, котирующиеся на рынке, оцениваются по текущей стоимости, а обязательства по пенсионному обеспечению по их реальной стоимости.

Справедливая стоимость является основой стоимостных оценок в МСФО. В российской отчетности приоритет отдается исторической стоимости.

Следующим важным вопросом финансового учета является регистрация хозяйственных операций в Плане счетов. Рабочим инструментом любого бухгалтера является План счетов, на счетах которого регистрируются хозяйственные операции, накапливается информация, на основании которой составляется финансовая отчетность.

План счетов должен отвечать следующим требованиям:

• обеспечить простое построение основных финансовых отчетов;
  
• быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с ростом и изменением структуры или бизнеса компании;
  
• обеспечить достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.
  

МСФО не регламентируют и не предписывают определенную структуру для Плана счетов. Следовательно, компания может разработать и применять свой собственный план счетов. В США, Великобритании каждая компания самостоятельно определяет свой собственный план (на основании принятой практики). Во Франции, Германии, России план счетов регламентируется законодательно. План счетов Российской Федерации утверждается Минфином. Добавление синтетических счетов в рабочий план счетов предприятия (используя свободные номера) осуществляется по согласованию с Минфином РФ [12].

Часто при составлении отчетности по МСФО применяют план счетов, в котором используется следующий порядок формирования номера счета: в первой части перечисляются все балансовые счета в соответствии с элементами отчетности, во второй части – перечисляются счета доходов и расходов. В таблице 1 приведено сравнение правил кодировки счета бухгалтерского (финансового) учета по Российскому Плану счетов и Плана счетов, используемого в международной практике.

Проведем сравнительный анализ представленных в Таблице 1 Планов счетов:

1. Российский план счетов имеет блочную нумерацию: 0Х – внеоборотные активы, 1Х – производственные запасы, 2Х – затраты на производство, 4Х – готовая продукция и товары, 5Х – денежные средства, 6Х и 7Х – счета расчетов, 8Х – капитал, 9Х – финансовые результаты. Примерный план счетов по МСФО имеет структуру, ориентированную на финансовую отчетность, вначале идут балансовые счета в порядке возрастания ликвидности, затем счета доходов и расходов.
   
2. Активно-пассивные счета (счета расчетов) в плане счетов по МСФО не используются, счета могут быть либо активными, либо пассивными.
   
3. Одному российскому счету соответствует несколько счетов МСФО, и наоборот.
   
4. Отсутствуют синтетические счета, т.е. каждому виду актива соответствует отдельный счет, что приводит к большому количеству счетов.
   

Таблица 2.1

Система счетов в соответствии с МСФО и РСБУ

	МСФО (примерный план счетов)	РСБУ
Активы	Текущие активы (1ххх) Долгосрочные активы (2ххх)	Производственные запасы (10-19) Затраты на производство (20-39) Готовая продукция и товары (40-46) Денежные средства (50-59) Внеоборотные активы (01-08)
Обязательства	Текущие обязательства (3ххх) Долгосрочные обязательства (4ххх)	Расчеты (60-79)
Капитал	Собственный капитал (5ххх)	Капитал (80-89)
Доходы и Расходы	Доходы (6ххх) Расходы (7ххх) Расходы периода (8ххх) Доходы и расходы от неосновной деятельности (9ххх)	Финансовые результаты (90-99)

Отчетность по МСФО можно составить, используя российский план счетов. В этом случае осуществляют процедуру трансформации отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) в отчетность по МСФО, корректируя статьи финансовой отчетности.

Вопросы для самопроверки:

1. Дайте определения основным элементам финансовой отчетности?
   
2. Что понимается под процедурой признания элемента отчетности?
   
3. Назовите методы стоимостной оценки, используемые при составлении финансовой отчетности?
   
4. Как реализуется требование осмотрительности при осуществлении признания? Подумайте о примерах.
   
5. Какой способ кодификации счетов бухгалтерского учета, отличный от принятого РСБУ, вы узнали?