Министерство образования и науки российской федерации

Вид материала

Документы

Содержание 1.7. Концептуальные основы финансового учета и отчетности Принцип двойной записи Приоритет содержания над формой Основополагающие принципы Принцип соответствия Стоимость денег во времени

Подобный материал:

• Российской Федерации Министерство образования и науки Российской Федерации Государственный, 343.55kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное государственное научное, 1938.46kb.
• Министерство образования и науки российской федерации «утверждаю» Минобрнауки России, 7940.78kb.
• Министерство образования и науки российской федерации федеральное агентство по образованию, 32.48kb.
• Государственная программа Российской Федерации «Доступная среда» на 2011 2015 годы, 1560.95kb.
• Вторая всероссийская научно-практическая конференция «Рынок образования и рынок труда:, 36.95kb.
• Реферат по дисциплине «Методология программной инженерии» Тема: «case технологии разработки, 116.96kb.
• Министерство образования и науки Российской Федерации, 427.21kb.
• Министерство министерство образования и науки информационных российской федерации технологий, 47.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 11 июля 2005 г. №422. Государственным заказчиком, 268.73kb.

1.7. Концептуальные основы финансового учета и отчетности

В основе процедур составления финансовых отчетов лежат основные правила (принципы), объективно отражающие назначение финансовой отчетности и облегчающие интерпретацию информации. Изучение концептуальных основ, включающих основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности, необходимо для понимания того, как методы учета могут повлиять на восприятие финансового состояния предприятия внешними пользователями. Понимание концептуальных основ финансового учета и отчетности важно в первую очередь для руководителей предприятий, поскольку определяет характеристики финансовой отчетности с точки зрения ее пользователя. Выбор методов учета и учетных процедур, определяемых учетной политикой, влияет на полезность финансовой отчетности. Руководитель, утверждая приказ об учетной политике предприятия, должен четко представлять, как выбранные методы повлияют на восприятие финансового состояния предприятия внешними пользователями. Концептуальные основы определяются назначением финансовой отчетности.

Основная задача применения МСФО – формирование отчетности, объективно отражающей финансовое состояние и результаты деятельности предприятия и полезной для принятия решений различными группами пользователей, включая нерезидентов страны, в которой зарегистрировано предприятие.

Также МСФО призваны облегчить решение следующих задач:

• сопоставимость финансовой отчетности предприятий во всем мире;
  
• доступность восприятия финансовой отчетности предприятий внешними пользователями из разных стран.
  

Концептуальные основы включают две категории: качественные характеристики и принципы учета информации (рисунок 1.7.).

• Принцип двойной записи

• Принцип единицы учета
  
• Принцип периодичности
  
• Принцип денежной оценки
  
• Принцип продолжающейся деятельности
  
• Принцип начислений: принцип регистрации дохода, принцип соответствия
  

Рис. 1.7. Обобщающая характеристика концептуальных основ финансового учета и отчетности

Качественные характеристики делают финансовую отчетность полезной для пользователя, т.е. обеспечивают возможность принятия обоснованных экономических решений. Качественные характеристики информации определяют, какой должна быть информация, представленная в финансовых отчетах, для того чтобы внешний пользователь мог составить мнение о финансовом положении предприятия и об эффективности деятельности предприятия. Они показывают, какой финансовая отчетность должна быть, чтобы выполнять свои функции.

Понятность (understability) – доступность для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а также желание изучать информацию.

Уместность (relevance) – информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Существенность (materiality) – информация считается существенной, если ее пропуск (отсутствие) или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

Надежность (reliability) – информация считается надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений. Надежность информации характеризуется следующими понятиями: правдивость, приоритет содержания над формой, нейтральность, полнота и своевременность.

Правдивость – информация должна правдиво представлять операции и другие события, т.е. отражать операции, действительно произошедшие в соответствии с принятыми правилами.

Приоритет содержания над формой – информация должна учитываться и представляться в соответствии с сущностью выполненных операций и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

Нейтральность – информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой, она не должна представлять чьи-либо интересы

Осмотрительность – осторожность в процессе формирования суждений, необходимых в процессе расчетов. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены.

Полнота – информация должна быть полной с учетом затрат на ее получение

Своевременность (timeliness) – в случае неоправданной задержки в предоставлении информация может потерять свою уместность.

Сопоставимость (comparability) – информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятия, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой по сути с информацией других компаний.

Основополагающие принципы определяют правила регистрации хозяйственных операций и отражения их в отчетах, которые применяются при составлении отчетности по МСФО.

Принцип двойной записи (double entry) предполагает использование двойной записи бухгалтерского учета при ведении учета и составления отчетности. Общая сумма по дебету проводки должна всегда быть равна общей сумме по кредиту этой проводки.

Принцип единицы учета (accounting entity)(принцип хозяйственной независимости) – для целей учета предприятие отделено от своих собственников и других предприятий. Отделение предприятия позволяет корректно учитывать результаты его деятельности.

Принцип периодичности (periodicity) требует регулярного составления отчетности. Хозяйственная деятельности предприятия  процесс непрерывный и, для того чтобы оценить результаты, необходимо искусственно зафиксировать момент времени, когда будет определено финансовое состояние предприятия. Отчетной датой может быть любой календарный день года. За период между двумя отчетными данными можно определить изменение финансового состояния, получив результат деятельности предприятия. Основным отчетным периодом является год.

Принцип денежной оценки (monetary measurement) – вся информация в финансовой отчетности учитывается в денежном выражении.

Принцип продолжающейся деятельности (going concern - непрерывность деятельности). Бухгалтерский учет исходит из предположения, что предприятие будет действовать в обозримом будущем. И у него нет ни намерений, ни необходимости прекращать свою деятельность. Из принципа непрерывности вытекает метод учета по первоначальной стоимости, согласно которому бухгалтерский учет оперирует себестоимостью активов, а не их рыночной ценой. Трудно производить рыночную оценку стоимости, т.к. эта оценка будет субъективна, тогда как себестоимость документально подтверждена, т.е. объективна. Бухгалтерский учет не содержит информации о том, сколько денег можно выручить при реализации средств предприятия в случае его ликвидации.

Принцип начислений (accrual basis) предусматривает отражение в финансовой отчетности результата деятельности как факта совершения операции, а именно – возникновения обязательств, перехода права собственности, а не получения оплаты за совершенную операцию.

Противоположным методу начисления является кассовый метод, который предполагает учет доходов и расходов только в момент поступления или выплаты денег. Этот метод не может применяться при составлении отчетности по МСФО.

Принцип начисления включает две составляющие.

1. Принцип регистрации дохода – доход признается в момент совершения сделки (перехода права собственности), а не в момент выплаты денег. Реализация этого принципа находит отражение при составлении отчетности в следующих формах:
   

• в отчете регистрируется неоплаченная задолженность и определены требования к дебиторам;
  
• в отчете регистрируется кредиторская задолженность предприятия, что обязывает выплачивать денежные средства;
  
• в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы отражаются в те периоды, в которых они были произведены, т.е. товары (услуги, работы) реализованы (оказаны, выполнены) риски, связанные с ними перешли покупателям, которые признали обязательства оплатить.
  
  2. Принцип соответствия – расходы признаются в том периоде, когда признается связанный с ними доход, независимо от времени реального получения денег и оплаты расходов.
     

При составлении финансовой отчетности так же необходимо придерживаться следующих правил: компромисс и стоимость денег во времени.

Компромисс – на практике часто необходим компромисс между качественными характеристиками отчетности. При этом необходимо помнить основное соответствие экономики: польза – затраты, т.е. затраченные ресурсы не должны быть выше полученной от этого выгоды.

Стоимость денег во времени – в процессе принятия экономических решений необходимо учитывать влияние процентных ставок и инфляции.

МСФО носят рекомендательный характер, однако в настоящее время МСФО используются в большинстве стран. МСФО могут использоваться и в качестве национальных стандартов, и в качестве основы для национальных стандартов. В 2000 г. Европейский Союз (ЕС) принял решение об обязательном применении МСФО компаниями стран – членов ЕС для составления консолидированной отчетности с 2005 г. Компании, применяющие МСФО для составления финансовой отчетности, получают следующие преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала компании.

Преимущества МСФО перед национальными стандартами:

• четкая экономическая логика;
  
• обобщение современной управленческой практики в области учета и отчетности;
  
• простота восприятия для квалифицированных пользователей.
  

Недостатки МСФО по сравнению с национальными стандартами:

• обобщенный характер;
  
• многообразие методов учета;
  
• отсутствие подробных описаний использования стандарта на практике.
  

Кто в России обязан предоставлять отчетность в соответствии с МСФО?

1. Кредитные организации, начиная с отчетности за 2004 г.
   
2. Предприятия, включенные в листинг Российских бирж (акции которых котируются на биржах) с отчетности за 2004 г.
   
3. Организации, устав которых предусматривает составление консолидированной отчетности с отчетности за 2005 г.
   

Отчетность, предоставленная в соответствии с МСФО, обязательно должна содержать аудиторское заключение.

Вопросы для самопроверки:

1. Какие составляющие включаются в концептуальные основы финансового учета и составления отчетности?
   
2. Назовите основные качественные характеристики отчетности?
   
3. Назовите принципы (допущения) учета финансовой информации?
   
4. Дайте понятие принципа начисления?
   
5. Подумайте, в каких ситуациях учетные процедуры могут противоречить основным принципам учета?
   

Вопросы для контроля по разделу 1

1. Понятие учетных процедур и их значение в деятельности руководителя.
   
2. Пользователи финансовой отчетности и их потребности в информации о предприятии
   
3. Понятия управленческого учета и финансового учета и особенности их ведения.
   
4. Задачи управленческого и финансового учета.
   
5. Международные модели финансового учета.
   
6. Понятие МСФО и основные задачи разработки МСФО,
   
7. Организации, занимающиеся разработкой МСФО, составные части МСФО.
   
8. Основные составляющие МСФО.
   
9. Организации, занимающиеся разработкой Положений по управленческому учету (SMA), категории SMA.
   
10. Основополагающие принципы (допущения) финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
    
11. Качественные характеристики информации в соответствии с МСФО.
    
12. Цели управленческого учет по SMA и обязанности лиц, осуществляющих ведение управленческого учета.
    
13. Виды основной деятельности, лиц, занимающихся управленческим учетом в соответствии с SMA.