Г. О. Фролова фінансовий аналіз навчально-методичний посібник

Вид материала

Навчально-методичний посібник

Содержание Операційна діяльність Фінансова діяльність Розділ І «Фінансові результати» Розділ II «Елементи операційних витрат» Статті «Податок на додану вартість» (ряд.015) і «Акцизний збір» (ряд.020). Вільний рядок (ряд. 025). Стаття «Інші відрахування з доходу» (ряд. 030). Стаття «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.035). Стаття «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.040). Стаття «Валовий прибуток або збиток» (ряд.050 або 055). Стаття «Інші операційні доходи» (ряд. 060). Стаття «Адміністративні витрати» (ряд. 070). Стаття «Витрати на збут» (ряд. 080). Стаття «Інші операційні витрати» (ряд.090). Стаття «Дохід від участі в капіталі» (ряд. 110). Стаття «Інші фінансові доходи» (ряд. 120). Стаття «Інші доходи» (ряд.130). Стаття «Фінансові витрати» (ряд. 140). Стаття «Втрати від участі в капіталі» (ряд. 150). Стаття «Інші витрати» (ряд. 160). ... Полное содержание

Подобный материал:

• Міністерство освіти І науки україни харківська національна академія міського господарства, 1693.26kb.
• Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення модуля дисципліни, 3343.26kb.
• Навчально-методичний посібник (друге видання), 1764.23kb.
• Навчально-методичний посібник Міністерство освіти І науки, молоді та спорту України, 3103.88kb.
• Навчально-методичний посібник Донецьк 2010, 664.64kb.
• М. Б. та інші практикум з проходження практик студентами вищих навчальних закладів, 3048.19kb.
• Л. А. Родіонова економічна історія навчально-методичний посібник, 1216.83kb.
• Міністерство освіти І науки україни житомирський державний технологічний університет, 1194.59kb.
• Г. М. Лавренчук задачі з географії навчально-методичний посібник, 726.53kb.
• Л. P. Адміністративне право України: Навчально-методичний посібник. Вид друге, перероб., 4077.25kb.

Характеристика «Звіту про фінансові результати» (форма №2)

Метою складання «Звіту про фінансові результати» є надання користува­чам правдивої та повної інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки за звітний період. На відміну від балансу «Звіт про фінансові результати» на­дає інформацію не на конкретну дату, а за визначений період. Він вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, тому що містить інформацію про динаміку прибутку підприємства.



Рис.2.1. Види діяльності підприємства


У звіті передбачено відображення показників (рис. 2.1), отриманих від:

1) звичайної діяльності:

• операційної (основної та іншої);
  
• інвестиційної;
  
• фінансової;
  

2) надзвичайної діяльності.

Звичайна діяльність - це будь-яка основна діяльність підприємства, а та­кож операції, що ії забезпечують, або виникають у результаті її проведення.

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною і фінансовою діяльністю.

До іншої операційної діяльності відносять операції, пов'язані з реалізацією інших оборотних активів та іноземної валюти, операційною орендою ак­тивів, отриманням доходів (збитків) від операційних курсових різниць.

Інвестиційна діяльність - це операції, пов'язані з придбанням і ре­алізацією тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, що не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність - це діяльність, що приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства.

До надзвичайної діяльності відносять операції або події, що відрізняються від звичайної діяльності підприємства і можуть періодично не повторювати­ся.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів.

Розділ І «Фінансові результати» призначений для відображення доходів і витрат від усіх видів діяльності підприємства і визначення фінансового ре­зультату (чистого прибутку або збитку) за звітний період.

Розділ II «Елементи операційних витрат» призначений для відображення відповідних елементів операційних витрат (на виробництво і збут, уп­равління та інші операційні витрати), що зазнало підприємство у процесі йо­го діяльності протягом звітного періоду.

Розділ III «Розрахунок показників прибутковості акцій» заповнюється акціонерними товариствами, акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах.


Характеристика статей розділу І «Фінансові результати»

Стаття «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.010). У цьому рядку відображується загальний дохід (виручка) від ре­алізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто без відрахування наданих знижок, повернення проданих товарів, непрямих податків (ПДВ, акциз і т.п.).

Статті «Податок на додану вартість» (ряд.015) і «Акцизний збір» (ряд.020). У цих рядках підприємства-платники ПДВ і акцизного збору відо­бражують суму цих податків у складі доходу (виручки) від реалізації, що по­казаний в ряд.010 ф.2.

Вільний рядок (ряд. 025). У цьому рядку відображуються нараховані (опла­чені) підприємством інші податки і збори, що підлягають виключенню з до­ходу (виручки) від реалізації. До них належать:

1) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, що сплачується:

- з операцій із продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), пла­тини і дорогоцінного каміння;

- з операцій із продажу тютюнових виробів, що сплачуються виробника­ми цієї продукції;

- з вартості послуг мобільного зв'язку.

2) рентна плата за нафту і природний газ, що добуваються в Україні. Стаття «Інші відрахування з доходу» (ряд. 030). У цьому рядку показують:

- суми знижок, надані покупцям після дати реалізації продукції, дати визнання доходу від таких операцій;

- вартість продукції або товарів, повернуті покупцями;

- інші суми, що підлягають відрахуванню з доходу (виручки) від ре­алізації продукції.

Стаття «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.035). Показник рядка 035 визначається шляхом вирахування із суми доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що показана в рядку 010, відповідних сум податків, зборів, знижок та інших сум, показаних у рядках 015, 020, 025 і 025 ф.2:

ряд.035 = ряд.010 - ряд.015 - ряд.020 - ряд.025 - ряд.030.

Стаття «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.040). У цьому рядку відображується собівартість реалізованої продукції або собівартість реалізованих товарів, що складається з:

- виробничої собівартості продукції;

- прямих матеріальних витрат;

- прямих витрат на оплату праці;

- інших прямих витрат;

- загальновиробничих витрат;

- наднормативних виробничих витрат;

— собівартості втрат у межах норм природного збитку. Стаття «Валовий прибуток або збиток» (ряд.050 або 055). Дана стаття розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (то­варів, робіт, послуг) (ряд.035) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (ряд.040):

ряд.050 (055) = ряд.035 - ряд.040.

Додатний результат - показник валового прибутку, що заноситься у ряд.050, від'ємний - валовий збиток, який відображується в ряд.055.

Стаття «Інші операційні доходи» (ряд. 060). До складу операційних доходів включаються доходи від реалізації іноземної валюти, від реалізації інших оборотних коштів (виробничих запасів, малоцінних і зношених предметів), дохід від оренди, дохід від курсових різниць; штрафи, пені одержані, відшко­дований збиток, дохід від списання кредиторської заборгованості та ін.

Стаття «Адміністративні витрати» (ряд. 070). Дані витрати виникають у процесі операційної діяльності й до них включаються:

- загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на про­ведення річних зборів, представницькі витрати і т.п.);

- витрати на службові відрядження;

- витрати на операційну оренду, страхування майна, амортизацію, ре­монт, опалення, освітлення, водопостачання, охорону і т.ін.;

- витрати на зв'язок (поштовий, телеграфний, телефонний, телекс, факс

і т.п.);

- амортизація нематеріальних активів загальногосподарського викорис­тання;

- витрати на врегулювання спорів у судових органах та ін.

Стаття «Витрати на збут» (ряд. 080). У цьому рядку відображуються ви­трати, що виникли в процесі операційної діяльності підприємства та пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (робіт, товарів, послуг). До них на­лежать:

- витрати на пакувальні матеріали;

- витрати на ремонт тари;

- оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та іншим особам, що забезпечують збут;

- витрати на рекламу і маркетинг (дослідження ринку);

- витрати на відрядження, пов'язані зі збутом;

- витрати на транспортування, перевезення і страхування готової про­дукції;

- витрати на гарантійний ремонт і обслуговування і т.п.

Стаття «Інші операційні витрати» (ряд.090). У цьому рядку відображу­ються усі інші витрати, що виникли в процесі операційної діяльності підприємства.

Стаття «Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток або збиток» (ряд. 100 або 105). Прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства визначається як алгебраїчна сума показників, а саме:

ряд. 100 (105) = ряд.050 (-055) + ряд.060 - ряд.070 - ряд.080 - ряд.090.

Якщо отримали додатний результат, - це прибуток, який показують у ряд. 100, якщо від'ємний, - збиток, який показують у ряд. 105.

Стаття «Дохід від участі в капіталі» (ряд. 110). У цьому рядку відображу­ються сума доходу, одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні, спільні підприємства (СП), облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Асоційовані підприємства — це підприємства, у яких інвестору належить блокувальний (більше 25%) пакет акцій і які не є дочірніми або СП.

Стаття «Інші фінансові доходи» (ряд. 120). У цьому рядку відображуються доходи, одержані підприємством від фінансових інвестицій (крім доходів, що враховуються за методом участі в капіталі). До таких доходів включаються:

- одержані дивіденди від інших підприємств;

- одержані відсотки по облігаціях та інших цінних паперах;

- інші доходи від фінансової діяльності.

Стаття «Інші доходи» (ряд.130). У цьому рядку відображуються доходи, тримані у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. До таких доходів включаються:

• дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів;
  
• дохід від не операційних курсових різниць, пов'язаних з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємств;
  
• дохід від безоплатно одержаних активів, що визначений у сумі амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням і т.п.
  

Стаття «Фінансові витрати» (ряд. 140). У цьому рядку відображуються витрати, пов'язані з залученням позикового капіталу, до складу яких включаються:

• витрати, пов'язані з нарахуванням або сплатою відсотків за користування кредитами банків;
  
• витрати, пов'язані з випуском, зберіганням та обертанням власних цінних паперів;
  
• витрати, пов'язані з нарахуванням відсотків по договорах кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу і т.п.
  

Стаття «Втрати від участі в капіталі» (ряд. 150). У цьому рядку відобра­жуються втрати від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (втрати внаслідок переоцінки необоротних активів, інвестицій і т.д.).

Стаття «Інші витрати» (ряд. 160). У цьому рядку відображуються витра­ти, що виникли в процесі звичайної діяльності підприємства (крім фінансо­вих витрат), але які не пов'язані з виробництвом і реалізацією основної про­дукції. До складу таких витрат включаються:

- балансова вартість (собівартість) реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів;

- втрати від не операційних курсових різниць, які сталися внаслідок зміни курсу гривні до іноземної валюти;

- втрати від уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій;

- втрати від списання залишкової вартості ліквідованих необоротних ак­тивів;

- витрати, пов'язані з ліквідацією необоротних активів (розбирання, де­монтаж).

Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності до оподатковуван­ня: прибуток або збиток» (ряд. 170 або 175). Прибуток або збиток від звичай­ної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума таких по­казників:

ряд.170 (175) = ряд.100 (-105) + ряд. 110 + ряд.120 + ряд.130 -- ряд.140 - ряд.150 - ряд.160.

Якщо отримали додатний результат, — це прибуток, який показують у ряд.170, якщо від'ємний, - збиток, який показують у ряд.175.

Стаття «Податок на прибуток від звичайної діяльності» (ряд. 180). У цьо­му рядку показують суму податку на прибуток.

Стаття «Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток або зби­ток» (ряд.190 або 195). Прибуток від звичайної діяльності (ряд. 190) визна­чається як різниця між сумою прибутку від звичайної діяльності до оподат­кування (ряд. 170) і сумою податку на прибуток (ряд. 180). Якщо результат до­датний, то це прибуток, який показують у ряд. 190, якщо від'ємний, - збиток, який показують у ряд.195.

Стаття «Надзвичайні: доходи або витрати» (ряд.200 або 205). Доходи і ви­трати, що виникли внаслідок надзвичайних подій (стихійне лихо, пожежа, техногенна аварія і т.ін.), називаються надзвичайними доходами і витратами.

До надзвичайних доходів належать:

- відшкодування витрат страховими компаніями;

- благодійні внески від інших підприємств або фізичних осіб і т.п. До надзвичайних витрат належать:

- вартість знищених активів;

- витрати, пов'язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій і т.п. Стаття «Податки з надзвичайного прибутку» (ряд.210). У цьому рядку

відображується сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичай­них подій.

Стаття «Чистий прибуток або збиток» (ряд.220 або 225). Показник чис­того прибутку (збитку) розраховують таким чином:

ряд.220 (225) = ряд.190 (-195) + ряд.200 (-205) - ряд.210.


Звіт про рух грошових коштів підприємства (форма №3)

Рух грошових коштів. Надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів у процесі господарської діяльності відображується у звіті про рух грошових коштів підприємства. Метою звіту про рух грошових коштів є одання інформації про суму чистого надходження або чистого видатку грошової маси підприємства за рік в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Таблиця 2.2

Характеристика інформаційної бази підприємства

за звітом про рух грошових коштів

Стаття	Код	Зміст інформації показників
1	2	3
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	10	Прибуток (надходження) або збиток (видаток) від звичайної діяльності до оподаткування
Амортизація необоротних активів	20	Амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних активів
Збільшення (зменшення) забезпечень	30	Збільшення (надходження) зменшення (видаток) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, не пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю
Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць	40	Збитки (видаток), прибутки (надходження) від курсових різниць внаслідок перерахунку статей балансу в іноземній валюті, не пов'язаних з операційною діяльністю
Збиток (прибуток) від не операційної діяльності	50	Збиток (видаток), прибуток (надходження) від володіння (дивіденди, відсотки тощо) та реалізації фінансових інвестицій, а також від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності
Витрати на сплату відсотків	60	Витрати на сплату відсотків за користування кредитами і позиками
Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах	70	Грошові надходження за вирахуванням грошових видатків (ряд. 010 —060)
Зменшення (збільшення): оборотних активів	80	Зменшення (надходження), збільшення (видаток) оборотних активів (крім грошових коштів та їх еквівалентів, поточних фінансових інвестицій тощо)
Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів	90	Зменшення (надходження), збільшення (видаток) у складі витрат майбутніх періодів
Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань	100	Збільшення (надходження), зменшення (видаток) поточних зобов'язань (крім короткострокових кредитів банків, поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями, поточних зобов'язань за розрахунками з учасниками, сум зобов'язань за відсотками тощо)
Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів	110	Збільшення (надходження), зменшення (видаток) у складі доходів майбутніх періодів
Грошові кошти від операційної діяльності	120	Грошові надходження за вирахуванням грошових видатків (рядки 070 — 1 10)
Сплачені відсотки	130	Грошові кошти, використані на сплату відсотків за користування кредитами і позиками
Сплачені податки на прибуток	140	Використані грошові кошти для сплати податку на прибуток
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	150	Грошові кошти від операційної діяльності (рядок 120) з урахуванням сплачених відсотків і податку на прибуток
Рух коштів від надзвичайних подій	160	Надходження або видаток коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності
Чистий рух коштів від операційної діяльності	170	Результат руху коштів від операційної діяльності (рядок 150) з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Реалізація фінансових інвестицій	180	Грошові надходження від продажу акцій, боргових зобов'язань, а також часток у капіталі інших підприємств
Реалізація необоротних активів	190	Грошові кошти від продажу основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій)
Реалізація майнових комплексів	200	Грошові кошти від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць
Отримані відсотки	210	Грошові кошти у вигляді відсотків за аванси грошовими коштами та надані позики
Отримані дивіденди	220	Грошові надходження у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств
Інші надходження	230	Грошові кошти від повернення авансів, позик, наданих іншим сторонам, ф'ючерсних та форвардних контрактів, опціонів і т.д
Придбання фінансових Інвестицій	240	Виплати грошових коштів для придбання акцій, боргових зобов'язань, а також часток участі у спільних підприємствах
Придбання необоротних активів	250	Виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів
Придбання майнових комплексів	260	Грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці
Інші платежі	270	Аванси і позики грошовими коштами, надані іншим сторонам, виплати грошових коштів за ф'ючерсними та форвардними контрактами, опціонами тощо
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	280	Грошові надходження за вирахуванням видатків від інвестиційної діяльності (рядки 180 -270)
Рух коштів від надзвичайних подій	290	Надходження або видаток коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	300	Результат руху коштів від інвестиційної діяльності (рядок 280) з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження власного капіталу	310	Грошові кошти від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу
Отримані позики	320	Надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов'язань (по зик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов'язань)
Інші надходження	330	Надходження, пов'язані з фінансовою діяльністю, крім подій за рядками 310, 320
Погашення позик	340	Виплати грошових коштів для погашення отриманих позик
Сплачені дивіденди	350	Дивіденди сплачені підприємством
Інші платежі	360	Використання грошових коштів для викуплення раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцю для погашення заборгованості за фінансовою орендою тощо
Чистий рух коштів до надзвичайних подій	370	Грошові надходження за вирахуванням видатків від фінансової діяльності (рядки 310 -360)
Рух коштів від надзвичайних подій	380	Надходження або видаток коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	390	Результат руху коштів від фінансової діяльності (рядок 370) з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій
IV. Зміна величини грошових коштів за звітний період
Чистий рух коштів за звітний період	400	Грошові надходження за вирахуванням видатків від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (сума рядків 170, 300, 390)
Залишок коштів на початок року	410	Грошові кошти на початок року за балансом підприємства
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	420	Збільшення (надходження), зменшення (видаток) залишку грошових коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду
Залишок коштів на кінець року	430	Грошові кошти на кінець року за балансом підприємства

Звіт про власний капітал (форма №4)

Власний капітал - це активи підприємства, що залишаються після вираху­вання його зобов'язань перед зовнішніми постачальниками.

Слід зазначити, що сума власного капіталу - це абстрактна вартість ак­тивів, яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, а тому не відобра­жує поточну вартість прав власників підприємства.

Разом з тим, власний капітал є основою для початку і продовження гос­подарської діяльності будь-якого підприємства, він є одним із найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує такі функції:

- довгострокового фінансування господарської діяльності - знаходиться у розпорядженні підприємства необмежене довго;

- відповідальності та захисту прав кредиторів - відображений у балансі підприємства власний капітал є для зовнішніх користувачів мірилом відно­син відповідальності на підприємстві, а також захистом кредиторів від втра­ти капіталу;

- компенсації понесених збитків - тимчасові збитки мають погашатися за

рахунок власного капіталу;

- кредитоспроможності - при наданні кредиту за інших рівних умов, перевага надається підприємствам з меншою кредиторською заборгованістю та більшим власним капіталом;

- фінансування ризику - власний капітал використовується для фінансу­вання ризикованих інвестицій, на що можуть не погодитися кредитори;

- самостійності та влади - розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності (автономності) та впливу його власників на підприємство;

- розподілу доходів і активів - частки окремих власників у капіталі є ос­новою при розподілі фінансового результату та майна при ліквідації підприємства.

Підприємство може забезпечити збереження свого капіталу тільки при отриманні прибутку.

Власний капітал утворюється двома шляхами:

- внесенням власниками підприємства грошей та інших активів;

- накопиченням суми доходу, що залишається на підприємстві.

Сума власного капіталу може збільшуватись внаслідок прибуткової гос­подарської діяльності, а також збільшення вартості активів, непов'язаних із підвищенням заборгованості перед кредиторами (дооцінка (індексація) нео­боротних активів, переоцінка оборотних активів тощо).

Власний капітал - це власні джерела фінансування підприємства, які без визначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками) або

залишені ними на підприємстві із чистого прибутку. Тому за формами влас­ний капітал поділяється на дві категорії:

- інвестований (вкладений або сплачений капітал);

- прибуток.

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:

- статутний, сума якого визначається в установчих документах і підля­гає обов'язковій реєстрації у державному реєстрі господарюючих одиниць;

- додатковий (нервєстрований) — це додатково вкладений та індексова­ний капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток.

Статутний і додатковий капітал виконують різні функції. Так, статутний капітал це первісне джерело інвестування та формування майна підприємства. На відміну від додаткового, він забезпечує регулювання відно­син власності та управління підприємством, його розмір не може бути мен­шим за встановлену занодавством суму.

Звіт про власний капітал містить інформацію про види власного капіталу (їх наведено 8) і види (причини) змін (збільшення, зменшення) капіталу (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Характеристика інформаційної бази підприємства

за звітом про рух власного капіталу

Стаття	Код	Зміст інформації показників
Залишок на початок року	10	Власний капітал за його видами (статутний, пайовий, додатковий, інший додатковий, резервний, нерозподілений прибуток)
Коригування
Зміна облікової політики	20	Суми коригувань, зумовлені зміною облікової політики
Виправлення помилок	30	Суми коригувань, зумовлені виправленням помилок
Інші зміни	40	Суми коригувань, зумовлені подіями, що відбулися після звітної дати
Скоригований залишок	50	Власний капітал на початок звітного року після внесення відповідних коригувань (рядки 010-040)
Переоцінка активів
Дооцінка основних засобів	60	Дооцінка до справедливої вартості
Уцінка основних засобів	70	Уцінка до справедливої вартості
Дооцінка незавершеного виробництва	80	Дооцінка до справедливої вартості
Уцінка незавершеного виробництва	90	Уцінка до справедливої вартості
Дооцінка нематеріальних активів	100	Дооцінка до справедливої вартості
Уцінка нематеріальних активів	110	Уцінка до справедливої вартості
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	130	Чистий прибуток (збиток) за звітом про фінансові результати
Розподіл прибутку
Виплати власникам (дивіденди)	140	Нараховані дивіденди та інший розподіл прибутку між власниками
Спрямування прибутку до статутного капіталу	150	Поповнення статутного капіталу
Відрахування до резервного капіталу	160	Поповнення резервного капіталу
Внески учасників
Внески до капіталу	180	Збільшення власного капіталу за рахунок внесків
Погашення заборгованості з капіталу	190	Збільшення власного капіталу за рахунок зменшення неоплаченого капіталу
Вилучення капіталу
Викуп акцій (часток)	210	Вартість викуплених акцій (часток) внаслідок виходу учасника
Перепродаж викуплених акцій (часток)	220	Кошти від перепродажу викуплених акцій (часток)
Анулювання викуплених акцій (часток)	230	Вартість анульованих акцій (часток)
Вилучення частки в капіталі	240	Вартість частки
Зменшення номінальної вартості акцій	250	Сума зменшення номінальної вартості акцій
Інші зміни в капіталі
Списання невідшкодованих збитків	260	Сума списаних збитків
Безкоштовно отримані активи	270	Сума одержаних активів
Разом зміни в капіталі	290	Підсумок змін у складі власного капіталу, рядки 060 0280)
Залишок на кінець року	330	Власний капітал за його видами

У табл. 2.4 представлене призначення основних компонентів фінансової звітності.

Таблиця 2.4

Призначення основних компонентів фінансової звітності

Компоненти фінансової звітності	Зміст	Використання інформації
Баланс (форма № 1)	Наявність економічних ресурсів, що контро­люються підприємством, на дату балансу	Оцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквідності і платоспроможності підпри­ємства; прогнозування майбутніх потреб у позиках; оцінка і прогнозування змін в економічних ресурсах, що підприємство, імовірно, контролюватиме в майбут­ньому
Звіт про фінан­сові результати (форма № 2)	Доходи, витрати і фінан­сові результати діяльності підприємства за звітний період	Оцінка і прогноз прибут­ковості діяльності підпри­ємства, структури доходів і витрат.
Звіт про рух грошових коштів (форма № 3)	Генерування і вико­ристання коштів про­тягом звітного періоду	Оцінка і прогноз операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства
Звіт про власний капітал (форма № 4)	Зміни в складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду	Оцінка і прогноз змін у власному капіталі
Примітки	Обрана облікова політика. Інформація, не наведена безпосередньо у фінан­сових звітах, але обов'я­зкова за стандартами бухгалтерського обліку. Додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її розуміння	Оцінка і прогноз: облікової політики; ризиків, що впли­вають на підприємство; ресурсів і зобов'язань під­приємства; діяльності під­розділів підприємства і т.д.

Огляд ключових категорій і положень

Інформаційне забезпечення фінансового аналізу - сукупність інфор­маційних ресурсів і способів їхньої організації, необхідних і придатних для реалізації аналітичних процедур, що забезпечують фінансову діяльність підприємства.

Інформація - зведення, що зменшують невизначеність у тій галузі, до якої вони належать.

Вимоги до інформації: достовірність, своєчасність, необхідна достатність, актуальність, достатня точність.

До складу інформаційного забезпечення фінансового аналізу входять: інфор­мація регулятивно-правового характеру; фінансова інформація нормативно-довідкового характеру; бухгалтерська звітність; статистична фінансова інформація; позаоблікові дані.

Існуюча вітчизняна звітність досить наближена до міжнародних обліко­вих стандартів, проте є ряд відмінностей, які необхідно знати фахівцям, зай­нятим вирішенням проблеми трансформації звітності вітчизняного формату в один із західних.

Фінансова звітність - це сукупність форм звітності, складених на основі даних фінансового обліку з метою надання зовнішнім і внутрішнім користу­вачам узагальненої інформації про фінансовий стан у такому вигляді, який зручний і зрозумілий для прийняття цими користувачами певних ділових рішень.

Бухгалтерська звітність є важливим, але не єдиним елементом річного звіту.

Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що вико­ристовуються підприємством для складання і подання фінансової звітності.

Користувачі звітності - фізичні і юридичні особи, що використовують інформацію про діяльність підприємства для прийняття рішень.

Інфляція - процес підвищення загального рівня цін в економіці, що су­проводжується зниженням купівельної спроможності грошей. Відкрита інфляція виявляється в тривалому зростанні цін, прихована - у посиленні товарного дефіциту; перша характерна для ринкової, друга - для централізо­ваної планової економіки.

Позитивний потенціал помірної інфляції полягає в тому, що, знецінюючи гроші, вона стимулює інвестиційний процес.

Гіперінфляція - інфляція, що характеризується винятково високим тем­пом приросту рівня цін. Найбільшу популярність одержали три підходи до встановлення критеріальних значень гіперінфляції:

- темп приросту цін за місяць перевищує 50%;

- темп приросту цін за рік перевищує 100%;

п'ять критеріїв, визначених Комітетом з міжнародних стандартів (International Accounting Standards Committee, IASC). Критерії гіперінфляції IASC:

- для збереження досягнутого рівня добробуту основна частина населен­ня прагне вкладати свої кошти у немонетарні активи ( тобто активи, на які інфляція не впливає) або у відносно стабільну іноземну валюту; наявна місцева валюта негайно інвестується для збереження купівельної спромож­ності;

- монетарні активи оцінюються основною частиною населення не в місцевій валюті, а у відносно стабільній іноземній валюті; остання викорис­товується і при оголошенні цін на продукцію і споживчі товари;

- продаж і купівля товарів у кредит здійснюється за цінами, що компен­сує втрату купівельної спроможності грошей, навіть якщо період, на який видано кредит, відносно короткий;

- процентні ставки, заробітна плата і ціни тісно зв'язані з індексом цін, тобто індексуються відповідно до темпу інфляції;

- кумулятивний темп інфляції за трирічний період наближається до 100% чи перевищує цю величину.

Наводячи дані про інфляцію, необхідно завжди вказувати період, до яко­го даний темп інфляції відноситься.

У світовій обліково-аналітичній практиці відомо п'ять підходів до врахування впливу інфляції: а) ігнорувати в обліку; б) робити перерахування щодо стабільної валюти; в) методика оцінки об'єктів бухгалтерського обліку в грошових одиницях однакової купівельної спроможності (General Price Level Accounting, GPL); г) методика переоцінки об'єктів бухгалтерського обліку в поточну вартість (Current Cost Accounting, CCA); д) комбінована ме­тодика.

Монетарні активи - облікові об'єкти, що або знаходяться у формі гро­шей, або будуть оплачені чи отримані у вигляді обговореної суми грошей. Такі об'єкти в силу своєї природи відображуються в обліку і звітності в по­точній грошовій оцінці і не потребують переоцінки, виходячи з довгостроко­вої зміни купівельної спроможності грошової одиниці. До них належать кош­ти в касі і на розрахунковому рахунку, депозити, фінансові вкладення, розра­хунки з дебіторами і кредиторами.

Немонетарні активи - облікові об'єкти, реальна грошова оцінка яких змінюється з часом і зі зміною цін. У силу своєї природи ці об'єкти повинні періодично переоцінюватися. До них належать: основні засоби, нематеріальні активи, виробничі запаси, зобов'язання перед контрагентами, що мають бути погашені товарами чи послугами.

Стрижневе положення методики GRL полягає в тому, що частина загаль­ного приросту авансованого капіталу складається під впливом інфляції, кількісно вираженої в загальному індексі цін. Вона складається з двох час­тин. Перша частина кількісно виражається в приросту власного капіталу на величину, що забезпечує збереження його сукупної купівельної спромож­ності. Друга частина являє собою інфляційний прибуток (збиток), зумовлений перевищенням кредиторської заборгованості над монетарними активами.

Стрижневе положення методики ССА полягає в тому, що підприємство практично не піддається впливу інфляції, внаслідок цього власний капітал не перераховується. Весь приріст авансованого капіталу зумовлений винят­ково зміною цін на активи, якими володіє підприємство.

Стрижневе положення комбінованого методу полягає в тому, що підприємство піддається впливу інфляції. Приріст авансованого капіталу під впливом зміни цін складається з двох частин. Перша частина - приріст власного капіталу на величину, яка забезпечує збереження його сукупної купівельної спроможності, що розраховується через загальний індекс цін. Друга частина - інфляційний прибуток, зумовлений зміною цін на активи, якими володіє підприємство, перевищенням кредиторської заборгованості над монетарними активами.

Специфіка фінансових рішень в умовах інфляції:

- ускладнення планування;

- зростаюча потреба в додаткових джерелах фінансування;

- збільшення відсотків по позичках і позиках;

- зниження ролі облігацій господарюючих суб'єктів як джерел довгост­рокового фінансування;

- необхідність диверсифікованості власного інвестиційного портфеля;

- уміння працювати з фінансовою звітністю потенційного контрагента;

- торгові знижки клієнтам як засіб зниження негативного впливу інфляції.


Тестові завдання до теми 2

ТЕСТ 1. Фінансова звітність необхідна для регулярного надання інформації про фінансовий стан підприємства:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 2. Фінансові звіти складають не всі підприємства:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 3. Власний капітал прирівнюється до зобов'язань підприємства:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 4. Балансовий звіт - це звіт...

а) про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

б) який відображує зміни в складі власного капіталу підприємства протя­гом звітного періоду;

в) про фінансовий стан підприємства, що відображує на визначену дату його активи, зобов'язання і власний капітал;

г) який відображує надходження і витрати коштів у результаті діяльності підприємства в звітному періоді;

д) про перевищення суми витрат над сумою доходу, для одержання якого були здійснені ці витрати.

ТЕСТ 5. Звіт про фінансові результати — це звіт...

а) про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

б) який відображує зміни в складі власного капіталу підприємства протя­гом звітного періоду;

в) про фінансовий стан підприємства, що відображує на визначену дату його активи, зобов'язання і власний капітал;

г) який відображує надходження і витрати коштів у результаті діяльності підприємства в звітному періоді;

д) про перевищення суми витрат над сумою доходу, для одержання якого були здійснені ці витрати.

ТЕСТ 6. Звіт про фінансові результати надає інформацію про фактори, що вплинули на результат діяльності підприємства:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 7. Баланс підприємства ніяк не зв'язаний зі звітом про фінансові ре­зультати:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 8. Чистий прибуток може прирівнюватися до величини нерозподіле­ного прибутку:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 9. Звіт про рух грошових коштів — це звіт...

а) про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

б) який відображує зміни в складі власного капіталу підприємства протя­гом звітного періоду;

в) про фінансовий стан підприємства, що відображує на визначену дату його активи, зобов'язання і власний капітал;

г) який відображує надходження і витрати коштів у результаті діяльності підприємства в звітному періоді;

д) про перевищення суми витрат над сумою доходу, для одержання якого були здійснені ці витрати.

ТЕСТ 10. Головні надходження коштів на підприємстві — від інвестиційної і фінансової діяльності:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 11. Звіт про рух грошових коштів є обов'язковим для українських підприємств:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 12. Звіт про рух грошових коштів складають на основі балансу підприємства:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 13. Звіт про рух грошових коштів відображує зміни в управлінських рішеннях:

а) так; б) ні.

ТЕСТ 14. Звіт про власний капітал — це звіт...

а) про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

б) який відображує зміни в складі власного капіталу підприємства протя­гом звітного періоду;

в) про фінансовий стан підприємства, що відображує на визначену дату його активи, зобов'язання і власний капітал;

г) який відображує надходження і витрати коштів у результаті діяльності підприємства в звітному періоді;

д) про перевищення суми витрат над сумою доходу, для одержання якого були здійснені ці витрати.

ТЕСТ 15. Звіт про власний капітал є окремим документом:

а) так; б) ні.


Запитання і завдання для обговорення і самоконтролю

1. Який склад показників інформаційної бази?

2. Яка роль бухгалтерського обліку в системі управління?

3. Хто є користувачем облікової інформації?

4. З чого складається фінансова звітність?

5. Що таке річний звіт і яких два інформаційних розділи він містить? Чо­му річний звіт дуже цікавить інвесторів (вкладників)?

6. Які розділи річного бухгалтерського звіту найбільше цікавлять аналітиків і чому?

7. Що таке звіт про фінансові результати і яка інформація міститься в ньому?

8. Що являє собою «Звіт про власний капітал»?

9. Дайте характеристику звітові про рух грошових коштів.

10. Яка інформація міститься в Примітках до фінансової звітності?

11. Дайте визначення понять: інфляція, дефляція, гіперінфляція.

12. Опишіть відомі підходи до визначення гіперінфляції.

13. Чи мала місце гіперінфляція в Україні на початку 90-х років?

14. Опишіть методи визначення рівня інфляції в різних країнах.

15. Як вимірюється рівень інфляції в Україні?

16. У чому полягає позитивна роль інфляції?

17. Дайте порівняльну характеристику методів обліку впливу інфляції.

18. Поясніть вплив інфляції на різні види активів і пасивів.

19. Як впливає інфляція на перекручування звітних даних?

20. Які фінансові рішення можуть прийматися в умовах інфляції?


Семінарське заняття 2

Інформаційне забезпечення фінансового аналізу

Робота в аудиторії

1. Класифікація основних користувачів фінансової звітності.

2. Інформація і класифікація джерел інформації.

3. Прийоми перевірки доброякісності інформації.

4. Вимоги, які ставляться до фінансової звітності.

5. Призначення і види фінансових звітів.

6. Принцип організації аналітичної роботи на підприємстві.


Самостійна робота

1. Сутність інформації і її роль для аналітичного дослідження.

2. Характеристика розділів і статей фінансових звітів.

3. Підготовка і вивчення інформаційної бази для проведення аналізу.