Письмо Банка России от 30. 04. 2008 №51-т "о методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчет
| Вид материала | Отчет |
- Указанием Банка России от 17 декабря 2004 г. №1530-у о порядке составления кредитными, 436.45kb.
- Проверок соблюдения кредитными организациями требований законодательства Российской, 441kb.
- Утвержден Правлением Сбербанка России (наименование уполномоченного органа кредитной, 6189.27kb.
- Регулирования банковской деятельности, 556.55kb.
- I. общие положения, 1443.64kb.
- Отчет о движении капитала, его содержание и порядок составления. Бухгалтерская отчетность,, 85.54kb.
- Приказ от 2 июля 1997 г. N 02-287 об утверждении инструкции о порядке осуществления, 497.94kb.
- Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери, 107.62kb.
- Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков, 880.36kb.
- Программа учебной дисциплины «Анализ финансовой отчетности банка», 183.77kb.
ВЕСТНИК БАНКА РОССИИ
30 мая 2008 года № 26—27 (1042—1043)
с о д е р ж а н и е
Письмо Банка России от 30.04.2008 № 51-Т “О Методических рекомендациях “О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности”
Методические рекомендации “О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности”
Приложение 1 Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО
Приложение 2 Примерная группировка статей баланса (неконсолидированного), составленного на базе российской бухгалтерской отчетности, в целях трансформации в финансовую отчетность по МСФО
Примерная группировка статей отчета о прибылях и убытках (неконсолидированного), составленного на базе российской бухгалтерской отчетности, в целях трансформации в финансовую отчетность по МСФО
Приложение 3 Примерный перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации
Приложение 4 Рекомендации по составлению отчета о движении денежных средств
Приложение 5 Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации
Редакционный совет изданий Банка России:
Председатель совета Г.И. Лунтовский
Заместитель председателя совета Т.Н. Чугунова
Члены совета:
С.А. Голубев, Г.С. Ефремова, Н.Ю. Иванова, К.Н. Корищенко,
В.И. Моргунов, А.Ю. Симановский, В.Н. Сменковский, М.И. Сухов
Ответственный секретарь cовета Н.П. Хоменко
Учредитель — Центральный банк Российской Федерации
107016, Москва, ул. Неглинная, 12
Адрес представительства Центрального банка Российской Федерации в Internet: u
Тел. 771-43-73, факс 623-83-77, e-mail: mvg@cbr.ru
Издание зарегистрировано Комитетом Российской Федерации по печати. Регистрационный № 012253
© Центральный банк Российской Федерации, 1994 г.
Издатель и распространитель: ЗАО “АЭИ “ПРАЙМ-ТАСС”
125009, Москва, Тверской б-р, 2
Тел. 974-76-64, факс 692-36-90, www.prime-tass.ru, e-mail: sales01@prime-tass.ru
Москва, 2008
официальные документы
ГЛАВНЫЕ УПРАВЛЕНИЯ
(НАЦИОНАЛЬНЫЕ БАНКИ)
ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 30.04.2008 № 51-Т
О Методических рекомендациях “О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности”*
Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации “О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности” (для составления финансовой отчетности за 2007 год), в которых учтены требования действующих международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2007 года.
Со дня подписания настоящего письма Банка России отменить письмо Банка России от 10 февраля 2006 года № 19-Т “О Методических рекомендациях “О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности” (“Вестник Банка России” от 22 февраля 2006 года № 12—13).
Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.
Настоящее письмо подлежит опубликованию в “Вестнике Банка России”.
Приложение: на 254 листах.
ПРЕДСЕДАТЕЛЬ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С.М. ИГНАТЬЕВ
* Не нуждается в государственной регистрации согласно письму Минюста России № 01/4873-АБ от 16 мая 2008 года.
Приложение
к Письму Банка России
от 30 апреля 2008 года № 51-Т
Методические рекомендации “О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности”
Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО), разработанными Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, под которыми понимаются международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), международные стандарты финансовой отчетности (IAS) и интерпретации, выпущенные Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности (IFRIC), или Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC).
Глава 1. Общие положения
1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее — российская бухгалтерская отчетность), кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.
1.2. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:
баланс на отчетную дату;
отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период;
отчет о движении денежных средств за отчетный период;
примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания.
1.3. Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.
1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, документального оформления профессиональных суждений (профессиональных мнений ответственных лиц кредитной организации, формирующихся на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
1.5. Регламент составления финансовой отчетности предусматривает:
ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;
должностных лиц кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;
подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документов, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;
подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.
1.6. Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она соответствует всем требованиям действующих МСФО и интерпретаций Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности, обязательных к применению на дату составления отчетности.
1.7. Банк России рекомендует кредитным организациям постоянно осуществлять профессиональную подготовку и обучение соответствующих категорий служащих, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии с МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения.
Глава 2. Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней
2.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к настоящим Методическим рекомендациям).
Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО, например, путем:
введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых исходя из принципа существенности таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;
исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.
2.2. В примечания включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации.
В частности:
описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации. В случае, если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой организации, в примечаниях указываются наименование и местонахождение материнской (головной) (далее — материнская) организации, сведения о подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО или информация о том, что консолидированная финансовая отчетность не подготовлена на основании требований МСФО (IAS) 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность” (далее — МСФО (IAS) 27) с указанием причин ее несоставления (данная информация излагается в примечании 1 “Основная деятельность Группы” приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация (данная информация излагается в примечании 2 “Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность” приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в примечании 3 “Основы представления отчетности” приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО (данная информация излагается в примечании 4 “Принципы учетной политики” приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО;
характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 14 “Сегментная отчетность”;
описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками в соответствии с МСФО (IFRS) 7 “Финансовые инструменты: раскрытие информации” (далее — МСФО (IFRS) 7). С введением МСФО (IFRS) 7 требуется раскрытие информации, позволяющей оценить влияние финансовых инструментов на финансовое положение и результаты деятельности кредитной организации, характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым кредитная организация подвергалась в течение отчетного периода и по состоянию на отчетную дату, и способы управления этими рисками. Требования по раскрытию информации в финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IFRS) 7 распространяются на сопоставимые данные предшествующего периода. При подготовке финансовой отчетности по МСФО кредитной организации рекомендуется раскрывать информацию в соответствии с МСФО (IFRS) 7, соблюдая минимальные требования к раскрытию:
балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств по классам (Определяя классы финансовых инструментов, как минимум рекомендуется проводить различие между финансовыми инструментами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, и финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, и рассматривать в качестве отдельного класса (классов) те финансовые инструменты, на которые не распространяется МСФО (IFRS) 7.);
информации о финансовых активах и финансовых обязательствах, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств по категориям, определенным МСФО (IAS) 39 “Финансовые инструменты: признание и оценка”;
реклассификаций финансовых активов между категориями, отражаемыми по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости;
информации по классам переданных финансовых активов, не отвечающих критериям, установленным для прекращения признания финансовых активов;
балансовой стоимости финансовых активов, предоставленных в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, условия залога, справедливой стоимости обеспечения, полученного кредитной организацией с правом дальнейшей реализации залога или последующего залога, при отсутствии невыполнения обязательств со стороны собственника обеспечения данных обязательств;
сверка движения резерва на покрытие кредитных убытков по классам финансовых активов;
наличия сложных финансовых инструментов, содержащих встроенные производные инструменты, элементы капитала (например, конвертируемые облигации);
информации о невыполнении обязательств и нарушениях условий погашения полученных кредитной организацией кредитов и прочих заемных средств;
доходов (расходов), прибылей (убытков) непосредственно в основных формах отчетности или в примечаниях в разрезе статей доходов (расходов), прибылей (убытков);
основных положений учетной политики в отношении финансовых инструментов, включая описание методов оценки, использованных при подготовке финансовой отчетности;
справедливой стоимости финансовых инструментов, включая раскрытие справедливой стоимости каждого класса финансовых инструментов, позволяющее осуществить сравнение с их балансовой стоимостью, методы и допущения, используемые при оценке справедливой стоимости, способ определения справедливой стоимости;
в разрезе классов финансовых инструментов информации о прекращении признания финансовых инструментов, анализе изменения резерва под обесценение кредитного портфеля, сумме убытка от обесценения, справедливой стоимости финансовых активов и обязательств, количественной информации о кредитном риске;
информации о хеджировании;
информации, которая поможет пользователям финансовой отчетности оценить на отчетную дату характер и уровень связанных с финансовыми инструментами рисков, включающих кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск;
рисков, связанных с финансовыми инструментами, и источников их возникновения, целей, политики и процедур управления рисками, а также методов, применяемых для оценки рисков;
сводных количественных данных об уровне каждого вида риска, связанного с финансовыми инструментами, и его концентрации;
суммы максимального кредитного риска по классам финансовых инструментов на отчетную дату без учета какого-либо залогового обеспечения и другой информации по кредитному риску, информации о просроченных и обесцененных финансовых активах и обеспечении;
анализа по срокам погашения недисконтированных денежных потоков финансовых обязательств, отражающего оставшийся срок до погашения в соответствии с договорными условиями;
анализа чувствительности по рыночному риску.
Объем раскрываемой информации зависит от масштабов использования кредитной организацией финансовых инструментов и способов управления финансовыми рисками. Иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, приведенная в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям, является одним из примеров раскрытия информации, и кредитным организациям не рекомендуется воспринимать ее как единственно возможный вариант раскрытия информации в соответствии с МСФО, включая МСФО (IFRS) 7;
описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.;
информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах”;
информация о существенных событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и получения заключения аудиторской организации;
другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде.
Примеры примечаний, включая принципы учетной политики, приведены в приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
Глава 3. Составление финансовой отчетности
3.1. При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
3.2. Метод трансформации состоит из следующих этапов:
3.2.1. Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.
3.2.2. Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:
корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;
оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;
реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках.
Примерный Перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.
3.2.3. Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.
3.3. Кредитные организации формируют Отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям, и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.
3.4. Кредитным организациям рекомендуется составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО не реже чем один раз в полугодие. При подготовке финансовой отчетности за период, более короткий, чем полный финансовый год, необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 34 “Промежуточная финансовая отчетность”.
3.5. Кредитные организации, зарегистрированные в отчетном периоде, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются требованиями МСФО (IFRS) 1 “Первое применение МСФО”.
3.6. В случае если кредитная организация контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица по отношению к кредитной организации дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 “Инвестиции в ассоциированные организации”, МСФО (IAS) 31 “Участие в совместной деятельности”).
В случае, если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями по отношению к кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО как самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской.