I. учет рублевых операций 5 Глава структура капитала предприятия по составу и источникам формирования. Порядок учета 5 Глава 2
| Вид материала | Документы |
- 1 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 10 Глава, 419.7kb.
- Рынок капитала: реальный и фондовый 4 Глава Рынок ценных бумаг: структура, функции., 207.92kb.
- Лекция Учет собственного и заемного капитала План занятия, 87.94kb.
- Общие положения Глава 2 Вопросы местного значения, 1030.52kb.
- Глава 1 Общие положения о банкротстве глава 2 Экспресс-диагностика финансовой несостоятельности, 34.53kb.
- Магистерская программа Бухгалтерский учет, анализ аудит Раздел теория бухгалтерского, 27.22kb.
- Задачи и последовательность анализа доходов и расходов глава Бухгалтерский и налоговый, 44.83kb.
- Узоры Древа Жизни Глава Десять Сфир в четырех мирах Глава 10. Пути на Древе Глава 11., 3700.54kb.
- Узоры Древа Жизни Глава Десять Сфир в четырех мирах Глава 10. Пути на Древе Глава 11., 5221.91kb.
- "Порядок формирования,изменений и учет добавочного капитала банка", 190.86kb.
Глава 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Основными нормативными документами по формированию финансовых результатов являются: "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", "План счетов бухгалтерского учета".
Для учета финансовых результатов применяются счета 84 "Нераспределённая прибыль", 99 "Прибыли и убытки", 91 "Прочие доходы и расходы", 90,9 "Прибыль (убыток) от продаж".
1-я операция. Списана положительная разница по счетам 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж", 91 "Прочие доходы и расходы":
Д 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" - 70000 руб.
Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 10000 руб.
К 99 "Прибыли и убытки" - 80000 руб.
2-я операция. Получены штрафы, пени и неустойки:
Д 51 "Расчетный счет" - 30000 руб.
К 91 "Прочие доходы и расходы" - 30000 руб.
3-я операция. Уплачены штрафы, пени и неустойки:
К 51 "Расчетный счет" - 20000 руб.
Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 20000 руб.
4-я операция. Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности:
Д 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (К других счетов расчетов)
К 91 "Прочие доходы и расходы" - 2000 руб.
5-я операция. Оприходованы излишки по результатам инвентаризации материальных ценностей:
Д 10 "Материалы" -400 руб.
Д 10.9 "МБП" - 100руб.
Д 43 "Готовая продукция (работы, услуги)" - 500 руб.
К 91 "Прочие доходы и расходы" - 1000 руб.
6-я операция. Списаны недостачи по результатам инвентаризации материальных ценностей:
Конец страницы 117
Начало страницы 118
К 10 "Материалы" - 300 руб.
К109 "МБП" - 80руб.
К 43 "Готовая продукция" — 420 руб.
Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 800 руб.
7-я операция. Оприходование материальных ценностей при ликвидации основных средств:
Д 10 "Материалы" - 300 руб.
К 91 "Прочие доходы и расходы" - 300 руб.
8-я операция. Получение страховых сумм:
а) Д 761 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 2000 руб.
К 91 "Прочие доходы и расходы" - 2000 руб.;
б) Д 51 "Расчетный счет" - 2000 руб.
К 761 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 2000 руб.
9-я операция. Поступление задолженности от виновных лиц по недостачам:
Д 50 "Касса" - 1200руб.
К 91 "Прочие доходы и расходы" - 1200 руб.
10-я операция. Перечисление части резервного' капитала на финансовые результаты:
Д 82 "Резервный капитал" - 4000 руб.
К 84 "Нераспределённая прибыль" - 4000 руб.
11-я операция. Уменьшение резерва предстоящих расходов и платежей в конце года при его неиспользовании:
Д 96 "Резерв предстоящих расходов" - 5000 руб.
К 99 "Прибыли и убытки" - 5000 руб.
12-операция. Списание неиспользованной прибыли за отчетный год:
Д 99 "Прибыли и убытки" - 20000 руб.
К 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" -20000 руб.
Конец страницы 118
Начало страницы 119
Раздел II. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Глава 10. СОДЕРЖАНИЕ, МЕТОДИКА И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА
Экономический анализ дает возможность исследовать экономику как по всей совокупности протекающих в ней хозяйственных процессов, так и по отдельным ее элементам. Экономический анализ позволяет изучать три группы проблем:
- во-первых, состояние и развитие всемирного хозяйства и экономики региона, любой отдельно взятой страны; экономики отдельного административного района любой страны (республики, края, области и т.д.); отрасли и подотрасли народного хозяйства;
- во-вторых, хозяйственную деятельность объединения, предприятия, структурной единицы предприятия (цеха, отдела, фирмы);
- в-третьих, хозяйственную деятельность любого участка и отдельного рабочего места.
Экономический анализ, направленный на изучение первой группы проблем и имеющий в качестве информационной базы данные социально-экономической и международной статистики, получил название социально-экономического анализа.
Анализ, имеющий предметом изучения, вторую и третью группы проблем, именуются анализом хозяйственной деятельности. Его информационная база - в основном данные бухгалтерского и оперативно-статистического учета и отчетности предприятий, объединений и фирм. Анализ хозяйственной деятельности подразделяется на три этапа.
Первый этап - принятие управляющим органом решения в форме плана-прогноза (например, по внешнеэкономической деятельности),
Конец страницы 119
Начало страницы 120
хозяйственного договора, контракта, директивы или даже устного указания о выполнении управляемым объектом (например, объединением или фирмой, бригадой, отдельным работником) целесообразных действий (По продаже, по экспорту или импорту товаров, транспортировке, хранению, расчетам и т.д.). Принятию решения предшествуют:
- определение цели решения;
- разработка различных вариантов решения в зависимости от методов и условии достижения цели;
- подсчет ресурсов, необходимых для выполнения таких вариантов;
- выбор окончательного варианта решения, наиболее рационального
- с точки зрения поставленной цели.
Выполнение всех перечисленных задач, необходимых для принятия научно обоснованного решения, достигается с помощью различных методов экономического анализа.
Второй этап - осуществление управляющим органом или отдельным руководителем или работником контроля за ходом выполнения решения. На этом этапе управляющий орган, руководитель или отдельный работник:
- следит за рациональным использованием ресурсов;
- устраняет нежелательные отклонения от поставленной цели;
- изменяет при необходимости течение контролируемых процессов.
Методы экономического анализа широко используются и на этом этапе, органически переплетаясь с контролем.
Третий этап управления - оценка результатов выполненного решения - осуществляется в основном методами анализа хозяйственной деятельности. Оценка проделанной работы необходима также для выработки нового решения (например, для составления и уточнения внешнеэкономического плана на следующий отчетный год).
Кроме указанных выше видов экономического анализа классифицируемых по кругу изучаемых проблем существует несколько видов экономического анализа, классифицируемых по другим признакам (например, по времени проведения).
Так, во внутриэкономической и внешнеэкономической деятельное-
Конец страницы 120
Начало страницы 121
ти, в зависимости от времени проведения аналитической работы относительно времени исполнения плана и обязательств по договорам и контрактам, различают анализ предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный анализ обычно применяется на первом этапе управления, когда осуществляется разработка самого решения (например, производственного и внешнеторгового плана-прогноза). Цель предварительного анализа - подготовить данные для определения перспектив развития экономики, составления проектов плана-прогноза, расчета экономической эффективности планируемых операций. В связи с этим предварительный анализ тесно переплетается с планированием, с разработкой смет, нормативов, лимитов, с составлением различных экономических и внешнеторговых прогнозов, прогнозов конъюнктуры товарных рынков.
Текущий (оперативный) анализ применяется в ходе выполнения решения (производственного или внешнеторгового плана-прогноза и обязательств по контрактам), что соответствует второму этапу управления. Текущий анализ направлен на изучение и контроль происходящих процессов по реализации (по экспорту и импорту) продукции, произведенной предприятием. Цель такого анализа - подготовить данные для принятия оперативных решений в ходе повседневного управления внутриэкономическими и внешнеэкономическими операциями предприятия. В сферу текущего анализа входят изучение условий различных вариантов сделок; обоснование, с учетом разнообразных факторов, экспортных и импортных цен; видов поставок и форм расчетов и платежей; способов и маршрутов перевозок грузов и т.д.
Последующий анализ направлен на подведение итогов проделанной работы, что является завершающим этапом управления. Цель последующего анализа - оценка результатов деятельности предприятия, объединения или фирмы за определенный период. Такая оценка предполагает выявление факторов, оказавших влияние на результаты хозяйственной деятельности, изучение причин допущенных ошибок и потерь, вскрытие имеющихся резервов и разработку мероприятий по повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия, объединения или фирмы.
В зависимости от степени охвата анализом деятельности объединения и круга затрагиваемых вопросов, экономический анализ подразде-
Конец страницы 121
Начало страницы 122
ляется на комплексный и тематический. При комплексном анализе охватывается вся взаимосвязанная совокупность показателей предприятия или структурной единицы предприятия, объединения (специализированной фирмы), отражающих за определенный (отчетный) период полностью или частично его хозяйственную, производственно-коммерческую и финансовую деятельность, финансовое положение. Результаты комплексного анализа деятельности предприятия, объединения или его специализированных фирм за отчетный период отражаются в его объяснительной записке к квартальным и годовому отчетам, а также в решении, принятом по данному отчету.
Тематический (локальный) анализ направлен на изучение отдельных показателей деятельности предприятия и объединения (снабженческой, производственной коммерческой, валютной, финансовой, транспортной, расчетной, учетной и пр.) или на исследование определенного круга функциональных вопросов (снабженческих, производственных, транспортных, валютных, финансовых и пр.) в пределах одной структурной единицы предприятия и объединения (специализированной фирмы, валютно-финансового отдела, транспортного отдела, бухгалтерии и т.д.). Тематический анализ применяется при изучении особо актуальных вопросов, например, таких, как эффективность реализации разных товаров на определенном рынке или одного товара на разных рынках. Тематический анализ по одинаковой проблеме может производится одновременно по ряду сравнительно однотипных предприятий и объединений или фирм (машинных или сырьевых). Все виды экономического анализа взаимосвязаны и направлены на общее улучшение деятельности изучаемых объектов.
Анализ оперирует различными экономическими показателями. Любой экономический показатель состоит из числового основания (т.е. величины представленной информации) и признаков, определяющих экономическое содержание и принадлежность информации. Каждый отдельный показатель отражает какую-то определенную сторону деятельности внешнеэкономического объединения и фирмы. Все показатели взаимосвязаны и составляют единую систему показателей, отражающих всю производственную коммерческую, финансовую деятельность предприятия, объединения и фирмы и их финансовое положение. Показатели могут быть плановыми и отчетными, за текущий год и за прошлые годы. Экономические показатели могут выражаться в
Конец страницы 122
Начало страницы 123
стоимостных и натуральных измерителях, представляться в форме абсолютных, относительных или средних величин. В зависимости от содержания экономические показатели подразделяются на количественные и качественные.
Количественные показатели отражают объемы производственных, реализационных и внешнеэкономических операций, количественные изменения во внутренней и внешней торговле. К количественном показателям относятся, например, показатели стоимости продаж, экспорта или импорта товаров по плану-прогнозу и по отчету фактически как в целом по предприятию, объединению, так и по отдельным торговым соглашениям, специализированным фирмам, отдельным странам, рынкам, товарным группам и отдельным товарам.
Качественные показатели характеризуют рациональность использования средств, занятых в хозяйственных операциях. Качественные показатели отражают также финансовую деятельность и финансовое положение объединения. К качественным показателям относятся: скорость оборота средств во внешнеэкономических операциях, эффективность этих операций; отдача оборотных средств при экспорте и импорте товаров; обеспеченность банковских кредитов и другое.
Показатели коммерческой и финансовой деятельности, финансового положения предприятия, объединения изменяются под воздействием различных факторов - социально-экономических и производственно-экономических. Социально-экономические факторы отражают условия, мотивации и качество функционирования и взаимодействия субъектов внешнеэкономической деятельности на различных уровнях. К производственно-экономическим относятся факторы ресурсов и технико-экономические факторы. Факторы влияют на показатели в разной степени и в различных направлениях. Одни из них оказывают на них положительное воздействие, другие - отрицательное. Влияние одного фактора может быть перекрыто другим фактором, действующим в противоположном направлении.
Поскольку действие разнообразных факторов на экономические показатели не равноценно, различают основные и второстепенные факторы. Однако одни и те же факторы в тех или иных обстоятельствах
Конец страницы 123
Начало страницы 124
могут быть как основными, так и второстепенными. Все зависит в каждом конкретном случае от размера влияния фактора на показатель. Так, транспортные расходы при экспорте приборов составляют весьма скромную долю в себестоимости товара и могут считаться в связи с этим сравнительно второстепенным фактором среди других факторов, формирующих себестоимость этого товара (например, цены и количества). И наоборот, при экспорте сырьевых товаров (например, удобрения и пиломатериалы) транспортные расходы превращаются в один из основных факторов, определяющих величину себестоимости и соответственно уровень эффективности реализации этих товаров. При анализе прежде всего подлежат изучению основные факторы, оказывающие решающее влияние на результаты хозяйственной деятельности.
Факторы могут представлять собой комплекс причин, которые в свою очередь способны выступать в виде отдельных факторов. В связи с этим факторы подразделяются на сложные и простые. Примером сложного фактора является цена на товар. Более простой фактор- количество товара. Возможна и иная классификация факторов. Факторы могут находиться во взаимной связи и взаимозависимости. Существуют два вида связи между взаимодействующими факторами и между факторами и показателями. Наиболее легко поддается изучению функциональная, т.е. прямая или обратная зависимость, называемая также полной связью. Более сложной для исследования представляется зависимость корреляционная, называемая также неполной или частичной связью. Примером первого вида зависимости является связь между ценой товара и выручкой за товар или между количеством товара и величиной выручки за товар. Примером второго - зависимости между ценой товара и его качеством или между величиной затрат на рекламу товара и размером выручки за товар.
При анализе экономических показателей:
- выявляются и исследуются факторы и существующие связи (при этом основные факторы следует отделить от второстепенных);
- измеряется уровень влияния основных факторов на величину показателей деятельности предприятия, объединения;
- исследуются виды связи;
- измеряют корреляционную зависимость;
- выявляется так называемая теснота такой связи между изучаемыми показателями и факторами. (Например, полезно измерить
Конец страницы 124
Начало страницы 125
тесноту связи между расходами на разные формы рекламы товаров и ценами на такие товары на различных рынках. Такое исследование может установить наиболее эффективные формы рекламы на конкретных рынках.)
Экономический анализ помогает выявлять внутрихозяйственные резервы. Резервы могут быть обнаружены на всех участках деятельности предприятия, объединения, фирмы. Мобилизация резервов способствует более точному выполнению обязательств, снижает себестоимость операции, уменьшает непроизводительные расходы. Повышает уровень эффективности внутриэкономических и внешнеэкономических операций и отдачи оборотных средств, улучшает финансовое положение предприятия, объединения и фирмы.
Анализ рублевых и валютных операций направлен на изучение результатов производственно-коммерческой и финансовой деятельности и финансового положения предприятий, объединений и фирм.
Анализ хозяйственной деятельности предприятий, объединений, фирм осуществляется с помощью различных приемов: логических (детализация, сравнение, элиминирование, обобщение), статистических (сводка, группировка цифрового материала, средние величины, индексы, ряды динамики), математических (математическое моделирование, математический анализ (интегральный метод), математическая статистика и теория вероятностей, экономическая кибернетика), эвристические и др.
Для анализа хозяйственной деятельности используются данные бухгалтерского и оперативного учета и отчетности и прочие источники информации. Привлекаемые к анализу материалы должны быть проверены (точность арифметических подсчетов, взаимная согласованность показателей отчетности и достоверность учетных данных). В ряде случаев цифровые данные, привлекаемые для анализа, округляются для представления в таблицах (если это не наносит ущерба точности исследования).
На этом этапе непосредственного изучения привлеченных материалов применяют различные приемы анализа и методы статистической обработки материалов. При этом вычисляют различные аналитические показатели в виде абсолютных, относительных величин (проценты, удельный вес, индексы и т.д.) и средних величин; рассчитывают влияние взаимодействующих факторов; устанавливают схемы взаимо-
Конец страницы 125
Начало страницы 126
связи; строят ряды динамики, диаграммы и графики, конструируют аналитические таблицы. В заключении формулируют выводы и составляют необходимые предложения по результатам анализа.
Итак, основными задачами анализа внутриэкономической и внешнеэкономической деятельности предприятия являются:
1) Определение оптимального варианта внутрикоммерческой и экспорно-импортной сделки, оформляемой договором (контрактом);
2) Оценка уровня и качество выполнения предприятием обязательств по контрактам с предприятиями-покупателями и предприятиями-поставщиками;
3) Характеристика динамики (развития) внутриэкономической и внешнеэкономической деятельности предприятия (обычно за отчетный и предшествующий годы);
4) Оценка рациональности использования средств, привлеченных для выполнения обязательств по контрактам - центральная, наиболее сложная задача анализа. Выполнение указанной задачи предполагает последовательное или параллельное изучение оборота оборотного капитала предприятия, исследование себестоимости и издержек обращения, изучение эффективности экономических операций; обобщение предшествующих результатов анализа с помощью коэффициента отдачи оборотного капитала, что и позволит ответить на вопрос - насколько рационально, т.е. по хозяйственному, использовался оборотный капитал в ходе экономической деятельности предприятия;
5) Оценка финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и характеристика финансового положения, платежеспособности и рентабельности предприятия (элементы и анализ производственной деятельности приводятся в главах 4 и 7).
Ниже приводится краткая методика решения основных задач анализа.
Конец страницы 126
Начало страницы 127