I. учет рублевых операций 5 Глава структура капитала предприятия по составу и источникам формирования. Порядок учета 5 Глава 2

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 ... 8 9 10 11 12 13 14 15 ... 24

Глава 8. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ВНУТРЕННЕМ РЫНКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

8.1. Содержание операций по реализации товаров, работ, услуг

Под реализацией понимается совокупность хозяйственных операций по сбыту и продаже готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Моментом реализации считается либо дата поступления платежа на счета предприятия в банке или в кассу, либо дата выписки и предъявления счета покупателю.

Для учета реализации товаров, работ и услуг ведется счет 90 "Продажи".

По кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка (доходы): по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятии; по работам и услугам промышленного характера; по работам и услугам непромышленного характера; по покупным изделиям (приобретенным для комплектации); по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским и прочим работам; по товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях; по услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта; по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; по услугам предприятий связи и т.п.

Кредит счета 90 "Продажи" корреспондирует с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями (заказчиками)" или с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также и другими счетами.

Если реализация отражается по поступлению платежа, то кредит счета 62 "Расчеты с покупателями (заказчиками)" корреспондирует с дебетом счетов по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и другие счета).

По дебету счета 90 "Продажи" отражается себестоимость реализо-

 Конец страницы 107 

 Начало страницы 108 

ванной покупателям продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 40 "Выпуск продукции", 41 "Товары", 45 "Товары отгруженные" и других счетов.

В дебет счета 90 "Продажи" списываются коммерческие расходы по товарам с кредита счета 44 "Расходы на продажу" и с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции, выполненным работам, оказанным услугам относится в дебет счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Результаты от реализации продукции, работ, услуг ежемесячно списываются со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".

К счёту 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета: 90.1 "Выручка", 90.2 "Себестоимость", 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 90.4 "Акцизы", 90.5 "Экспортные пошлины", 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж". Записи по перечисленным субсчетам производятся накопительно в течение отчётного года и ежемесячно, сопоставлением совокупного дебетового оборота с кредитовым оборотом по данным субсчетам, определяется финансовый результат за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счёт 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учёт по перечисленным счетам ведётся по каждому виду товара, выполняемых работ или оказанных услуг, а также может вестись в разрезе регионов и направлений продаж.

Ведение указанных субсчетов является только рекомендацией Минфина РФ и их применение не является обязательным для организации.

Схема записей по субсчетам имеет следующий вид: а) Д62 К90.1; б) Д 90.2 К 43; в) Д 90.3 К 68; г) Д 90.9 К99.

8.2. Учет операций по продаже готовой продукции

1 -я операция. Готовая продукция поступила на склад. Производственная себестоимость - 100000 руб.:

К 20 "Основное производство" - 100000 руб.

Д 43 "Готовая продукция" - 100000 руб.

2-я операция. Для своего капитального строительства со склада отпущена готовая продукция на 5000 руб.:

К 43 "Готовая продукция" - 5000 руб.

 Конец страницы 108 

 Начало страницы 109 

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 5000 руб.

3-я операция. Списана недостача готовой продукции на 6000 руб., в т.ч. отнесено на виновных лиц - 4000 руб. и на убытки в связи с отсутствием виновных лиц - 2000 руб.:

а) К 43 "Готовая продукция" - 6000 руб.

Д 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" - 6000 руб.;

б) К 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" - 6000 руб.

Д 733 "Расчеты по возмещению материального ущерба" — 4000 руб.

Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 2000 руб.

4-я операция. Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию в сумме 60000 руб., НДС - 9000 руб. Себестоимость продукции -40000 руб. Покупателю сделана скидка (3 %) 1500 руб.:

а) Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 69000 руб.

К 90 "Продажи" - 60000 руб.

К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 9000 руб.;

б) К 43 "Готовая продукция" - 40000 руб. Д 90 "Продажи" - 40000 руб.;

в) Д 90 "Продажи" - 1500 руб.

К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 1500 руб.;

г) Д 90 "Продажи" - 18500 руб.

К 909 " Прибыль (убыток) от продаж" - 8500 руб.

5-я операция. Произведен зачет по НДС за материалы, израсходованные на производство данной продукции на 4000 руб.: К 19 "НДС по приобретенным ценностям" -4000 руб. Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 4000 руб.

6-я операция. Получено от покупателя в кассу за проданную со склада продукцию 11500 руб., в т.ч. НДС - 1500 руб. Себестоимость продукции- 7000 руб.:

а) Д 50 "Касса"-11500 руб.

К 90 "Продажи" - 10000 руб.

К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1500 руб.;

б) К 43 "Готовая продукция" - 7000 руб. Д 90 "Продажи" - 7000 руб.;

в) Д 90 "Продажи" - 3000 руб. К 909 " Прибыль (убыток) от продаж " 3000 руб. 7-я операция. Произведен зачет по НДС за материалы, израсходованные на производство данной продукции в сумме 500 руб.: К 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 500 руб.

 Конец страницы 109 

 Начало страницы 110 

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 500 руб.

8-я операция. От покупателя получен аванс за отгруженную продукцию в сумме 20000 руб., себестоимость отгруженной продукции -50000руб.:

а) Д 51 "Расчетный счет" - 20000 руб. К 621 "Авансы полученные" - 20000 руб.;

б) К 43 "Готовая продукция" - 50000 руб. Д 45 "Товары отгруженные" - 50000 руб.

9-я операция. По авансу начислен НДС в сумме 3000 руб.: Д 90 "Продажи" - 3000 руб. К 68 "Расчеты по налогам и сборам" -3000 руб.

10-я операция. Покупателю предъявлен счет на 80000 руб., кроме того НДС - 12000 руб. Произведен зачет ранее полученного аванса и зачет по НДС по авансу на 3000 руб. Списана себестоимость готовой продукции на 50000 руб.:

а) Д 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" - 92000 руб.

К 90 "Продажи" - 80000 руб.

К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 12000 руб.;

б) Д 621 "Авансы полученные" - 20000 руб.

К Д 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" - 20000 руб.;

в) Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 3000 руб. К 90 "Продажи" - 3000 руб.;

г) К 45 "Товары отгруженные" - 50000 руб. Д 90 "Продажи" - 5 0000 руб.;

д) Д 90 "Продажи" - 3000 руб.

К 909 " Прибыль (убыток) от продаж " 30000 руб.

11-я операция. Зачтен НДС по материалам, израсходованным на производство продукции в сумме 2000 руб.

К 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 2000 руб. Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 2000 руб.

12-я операция. Предъявлен счет покупателю за товары, поставленные по бартеру на 115000 руб., в т.ч. НДС - 15000 руб. Себестоимость товаров 80000 руб.:

а) Д 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" - 115000 руб.

К 90 "Продажи" - 100000 руб.

К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 15000 руб.;

б) К 43 "Готовая продукция" - 80000 руб.

 Конец страницы 110 

 Начало страницы 111 

Д 90 "Продажи" - 80000 руб.;

в) Д 90 "Продажи"-20000руб.

К 909 "Прибыль (убыток) от продаж" 20000 руб.

13-я операция. Покупатель-поставщик поставил по бартеру товары на 115000 руб., в т.ч. НДС- 15000 руб., основные средства на 85000 руб., материалы на 10000 руб., МБП на 5000 руб.:

а) К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 115000 руб.

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 15000 руб.

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 85000 руб.

Д 10 "Материалы" - 15000 руб.

14-я операция. Произведен зачет по бартерной сделке на 115000руб.:

К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 115000 руб.

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 115000 руб.

Разнесение операций по счетам бухгалтерского учета

20 "Основное производство"	43 "Готовая продукция"
500000	1) 100000	1)100000	2) 5000
			За) 6000
			4в) 40000
			6в) 7000
			86) 50000
			136)80000
08 "Вложения во внеоборотные активы"	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
2) 5000		3а) 6000	36) 6000
13) 85000
733 "Расчеты по возмещению материального ущерба"	909 "Прибыль (убытки) от продаж
36) 4000		36) 2000	4г) 18500
			5в) 3000
			10д) 30000
			13в) 20000

 Конец страницы 111 

 Начало страницы 112 

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи"
4а) 69000	4в) 1500	46) 40000	4а) 60000
10а) 92000	106) 20000	4в) 1500
12а)115000	14)115000	4г) 18500
		66) 7000	6а) 10000
		5в) 3000
		9) 3000	10а) 80000
		10г) 50000	10в) 3000
		10д) 30000
		136) 80000	12а) 100000
		13в) 20000
68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
5) 4000	4а) 9000	13а) 15000	5) 4000
7)500	6а) 1500		7)500
10в) 3000	9) 3000		11)2000
11)2000	10а) 12000
	12а) 15000
50 "Касса"	51 "Расчетный счет"
6а)11500		1000000
		8а) 20000
621 "Авансы полученные"	45 "Товары отгруженные"
106)20000	8а) 20000	86) 50000	10г) 50000
10 "Материалы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
13а) 15000	14) 115000	13а) 115000

8.3. Учет операций по реализации готовой продукции с консигнационных складов в Российской Федерации

Готовая продукция предприятия может быть реализована с консигнационного склада в Российской Федерации на условиях договора-комиссии. Предприятие, именуемое в договоре-комиссии консигнантом, передает товар для продажи со склада консигнатора (фирма - комиссионер).

 Конец страницы 112 

 Начало страницы 113 

Право собственности на товар сохраняется за консигнантом до реализации этого товара консигнатором. Комиссионное вознаграждение консигнатора за реализацию товара устанавливается либо в виде определенного процента от выручки, либо в виде разницы между договорной ценой товара, по которой товар сдается на консигнацию и ценой, по которой консигнатор сможет реализовать товар. Полученный для реализации товар консигнаторов учитывается за балансом по договорной цене в рублях. Расходы по доставке товара до консигнационного склада оплачивает предприятие-консигнант.

1-я операция. Предприятие-консигнант передало фирме-консигнатору товар для реализации с консигнационного склада. Производственная себестоимость товара - 20000 руб.:

Д45 "Товары отгруженные" - К43 "Готовая продукция" -20000руб.

2-я операция. Предприятие-консигнант оплатило расходы по доставке товара до консигнационного склада в сумме 1200 руб., в т.ч.

НДС - 200 руб.

К 51 "Расчетный счет" - 1200 руб. - Д 44 "Расходы на продажу" -1000 руб.;

Д 195 "НДС по транспортным и прочим операциям" — 200 руб.

3-я операция. За реализованный товар с консигнационного склада на расчетный счет предприятия-консигнанта поступило 25000 руб., кроме того, НДС - 5000 руб.:

а) Д 51 "Расчетный счет" - К 90 "Продажи" - 30000 руб.;

б) Д 90 "Продажи" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" -5000 руб.

4-я операция. Произведен зачет по расчетам с бюджетом на сумму 200 руб. (см. п.2):

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 195 "НДС по транспортным и прочим операциям" - 200 руб.

5-я операция. Погашение задолженности перед бюджетом на сумму 4800руб.:

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 51 "Расчетный счет" - 4800 руб.

 Конец страницы 113 

 Начало страницы 114 

8.4. Учет реализации товаров на внутреннем рынке Российской Федерации с предоставлением коммерческого кредита

При реализации товаров на внутреннем рынке Российской Федерации поставщик может предоставить покупателю отсрочку платежа или коммерческий (товарный) кредит. Часть стоимости товара (5-20%) может оплачиваться покупателем, а на оставшуюся часть покупатель обычно акцептует переводные векселя (тратты), поставщика. Поставщик может требовать от покупателя предоставления гарантии платежа солидного банка. Для учета расчетов за поставки товаров на условиях коммерческого кредита используются счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 623 "Векселя полученные") и 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 985 "Проценты по коммерческому кредиту"). Гарантия платежа, полученная поставщиком, учитывается за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Если кредит не покрывается векселями, то расчеты поставщика отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

1-я операция. Предъявлен счет покупателю за отгруженный ему товар, поставленный на условиях коммерческого кредита, со сроком погашения до одного года. Стоимость товара по оптовым рыночным ценам 100000 руб., НДС (20%) - 20000 руб. Проценты за кредит - 40000 руб. Всего сумма счета - 160000 руб.:

а) Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 160000 руб.

К 90 "Продажи" - 100000 руб.

К 981 "проценты по коммерческому кредиту" - 40000 руб.;

К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 20000 руб.

2-я операция. На сумму счета получены акцептованные тратты покупателя:

Д 623 "Векселя полученные- 160000 руб. - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 160000 руб.

3-я операция. Производственная себестоимость товара списывается на реализацию:

Д 90 "Продажи" - К 43 "Готовая продукция" - 60000 руб.

4-я операция. Ранее оплаченные поставщиком расходы по отгрузке товара списываются на реализацию:

Д 90 "Продажи" - К 44 "Расходы на продажу" - 20000 руб.

5-я операция. Финансовый результат относится на прибыли:

 Конец страницы 114 

 Начало страницы 115 

Д 90 "Продажи" - К 909 "Прибыл (убыток) от продаж" - 20000 руб.

6-я операция. Векселя полностью оплачены в установленные сроки: Д 51 "Расчетный счет" - К 623 "Векселя полученные" - 160000 руб.

7-я операция. По мере оплаты векселей погашалась задолженность перед бюджетом:

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 51 "Расчетный счет" - 20000 руб.

8-я операция. Проценты по оплаченным векселям относились на прибыли:

Д 981 "Доходы (проценты) по векселям и коммерческому кредиту" - К 99 "Прибыли и убытки" - 40000 руб.

8.5. Учет реализации товаров по компенсационному соглашению на внутреннем рынке Российской Федерации

В условиях кризиса неплатежей получение оборудования с оплатой его стоимости продукцией, производимой на данном оборудовании, является весьма выгодным и перспективным делом. Стоимость оборудования и товаров, которые будут поставлены, определяется в соглашении по оптовым рыночным ценам. Учет операций производится обычным порядком, в основном без применения субсчетов.

1-я операция. Акцептован счет-фактура поставщика за полученное оборудование на 120000 руб., в т.ч. НДС - 20000 руб. Оборудование принято к установке:

Д 07 "Оборудование к установке" - 100000 руб.

Д191 "НДС на добавленную стоимость при приобретении основных средств"-20000 руб.

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 120000 руб.

2-я операция. Оплачены расходы по установке и монтажу оборудования на 10000 руб.:

Д 083 "Строительство объектов основных средств" - К 51 "Расчетный счет"-10000 руб.

3-я операция. Установка оборудования закончена и оно берется на учет как основные средства:

а) Д 083 "Строительство объектов основных средств" - К 07 "Оборудование к установке" - 100000 руб.;

б) Д 01 "Основные средства" - К 083 "Строительство объектов основных средств" - 110000 руб.

 Конец страницы 115 

 Начало страницы 116 

4-я операция. В погашение стоимости оборудования поставлены произведённые товары на 100000 руб. согласно соглашению, кроме того, НДС - 20000 руб. Производственная себестоимость - 85000 руб. Расходы по отгрузке - 5000 руб.:

а) Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — К 90 "Продажи" -120000 руб.;

б) Д 90 "Продажи" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" -20000руб.;

в) Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 20000 руб. - К 191 "НДС на добавленную стоимость при приобретении основных средств" -20000 руб.;

г) Д 90 "Продажи" - К 20 "Основное производство" - 85000 руб.;

д) Д 90 "Продажи" - К 43 "Готовая продукция" - 5000 руб.;

е) Д 90 "Продажи" - К 909 "Прибыль (Убыток) от продаж" -10000руб.

 Конец страницы 116 

 Начало страницы 117 

Blog