I. учет рублевых операций 5 Глава структура капитала предприятия по составу и источникам формирования. Порядок учета 5 Глава 2
| Вид материала | Документы |
- 1 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 10 Глава, 419.7kb.
- Рынок капитала: реальный и фондовый 4 Глава Рынок ценных бумаг: структура, функции., 207.92kb.
- Лекция Учет собственного и заемного капитала План занятия, 87.94kb.
- Общие положения Глава 2 Вопросы местного значения, 1030.52kb.
- Глава 1 Общие положения о банкротстве глава 2 Экспресс-диагностика финансовой несостоятельности, 34.53kb.
- Магистерская программа Бухгалтерский учет, анализ аудит Раздел теория бухгалтерского, 27.22kb.
- Задачи и последовательность анализа доходов и расходов глава Бухгалтерский и налоговый, 44.83kb.
- Узоры Древа Жизни Глава Десять Сфир в четырех мирах Глава 10. Пути на Древе Глава 11., 3700.54kb.
- Узоры Древа Жизни Глава Десять Сфир в четырех мирах Глава 10. Пути на Древе Глава 11., 5221.91kb.
- "Порядок формирования,изменений и учет добавочного капитала банка", 190.86kb.
Глава 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ, МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ (МБП)
4.1. Виды материальных ценностей
Материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) составляют часть материально-производственных запасов предприятия. Последние включают также готовую продукцию и товары. Нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет данной категории имущества предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.98 № 25н "Учет материально-производственных запасов".
Для учета материалов предназначен счет 10 "Материалы". К счету могут быть открыты субсчета: 101 "Сырье и материалы"; 102 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 103 "Топливо"; 104 "Тара и тарные материалы"; 105 "Запасные части"; 106 "Прочие материалы"; 107 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 108 "Строительные материалы"; 109 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности".
Сырье является продукцией горнодобывающей промышленности (например, руды). Материалы подразделяются на основные и вспомогательные. Материалы (например, сталь в слитках) составляют основу произведенного готового продукта, а вспомогательные материалы либо содействуют процессу производства (например, смазочные масла), либо придают готовой продукции определенные свойства и качества (лаки, краски, реактивы и пр.).
Материалы берутся на учет по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов складывается из сумм, уплаченных поставщику; затрат по их заготовке и доставке до предприятия; затрат по оплате консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением материалов; таможенных пошлин и иных платежей; вознаграждения посреднику и пр.
Конец страницы 47
Начало страницы 48
4.2. Приобретение материалов
Принятие на учет поступающих на предприятие материалов, в зависимости от учетной политики предприятия, может производиться двумя способами. В первом случае оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту иных счетов, в зависимости оттого, откуда поступили материалы.
Во втором случае используются счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Учет у покупателя
1-я операция. Акцептован счет поставщика за поступившие материалы на сумму 11500 руб., в т.ч. НДС - 1500 руб.:
Д 10 "Материалы" - 10000 руб.
Д 193 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам" - 1500 руб.
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 11500 руб.
2-я операция. Счет поставщика полностью оплачен:
К 51 "Расчетный счет" - 11500 руб.
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 11500 pyб.
3-я операция. Оплачены расходы по доставке материалов до склада предприятия в сумме 1150 руб., в т.ч. НДС - 150 руб.:
К 51 "Расчетный счет" - 1150 руб.
Д 44 "Расходы на продажу" - 1000 руб.
Д 193 "НДС по приобретенным материальным ресурсам" - 150 руб.
4-я операция. Расходы по доставке включаются в себестоимость материалов:
К 44 "Расходы на продажу" - 1000 руб.
Д 10 "Материалы" - 1000 руб.
5-я операция. Материалы на сумму 5500 руб. отпущены в производство:
К 10 "Материалы" - 5500 руб.
Д 20 "Основное производство" - 5500 руб.
6-я операция. НДС списан на расчеты с бюджетом:
К 193 "НДС по приобретенным материально – производственным запасам" - 1650 руб.
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1650 руб.
Учет у поставщика
Конец страницы 48
Начало страницы 49
1-я операция. Предъявлен счет покупателю за отгруженные материалы на сумму 11500 руб., в т.ч. НДС - 1500 руб.:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 11500 руб.
К 90 "Продажи" - 10000 руб. К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1500руб.
2-я операция. Счет полностью оплачен покупателем:
К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 11500 руб.
Д 51 "Расчетный счет" - 11500 руб.
3-я операция. Погашена задолженность перед бюджетом:
К 51 "Расчетный счет" - 1500 руб.
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1500 руб.
4-я операция. Списывается себестоимость материалов в сумме 8000 руб.:
К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - 8000 руб.
Д 90 "Продажи" - 8000 руб.
5-я операция. Определен финансовый результат:
Д 90 "Продажи" - 2000 руб.
К 909 "Прибыль (убыток от продаж)" - 2000 руб.
Разнесение операций по счетам бухгалтерского учета
| У покупателя | | ||
| 10 "Материалы" | 193 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам" | ||
| 1) 10000 | 5) 5500 | 1)1500 | 6) 1650 |
| 4) 1000 | | 3)150 | |
| 5500 | | | |
| 60 "Расчеты с поставщиками и рядчиками" | 51 "Расчетный счет" | ||
| 2)11500 | 1)11500 | 100000 | 2)11500 3)1150 |
| - | - | 87350 | |
| 44 "Расходы на продажу" | 20 "Основное производство" | ||
| 3) 1000 | 4)1000 | 5) 5500 | |
| - | - | 5500 | |
| 68 "Расчеты с бюджетом | | | |
| 6) 1650 | | | |
| 1650 | - | |
Конец страницы 49
Начало страницы 50
| У поставщика | | ||
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 51 "Расчетный счет" | ||
| 1) 11500 | 2)11500 | 2)11500 | 3)1500 |
| - | - | 10000 | |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам." | 90 "Продажи" | ||
| 3)1500 | 11500 | 4) 8000 | 1) 10000 |
| - | - | 5) 2000 | |
| 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | 909 "Прибыль (убыток) от продаж" | ||
| 20000 | 4) 8000 | | 5) 2000 |
| 12000 | | | 2000 |
4.3. Учет прочих операций с материалами
1-я операция. Проданы излишние материалы за 40000 руб., НДС -6000 руб. Себестоимость материалов - 30000 руб.:
а) Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 46000 руб.
К 91 "Прочие доходы и расходы" - 40000 руб. К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 6000 руб.;
б) К 10 "Материалы" - 30000 руб.
Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 30000 руб.;
в) Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 10000 руб.
К 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 10000 руб.;
г) Д 51 "Расчетный счет" - 46000 руб.
К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 46000 руб.;
д) К 51 "Расчетный счет" - 6000 руб.
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 6000 руб.
2-я операция. Со склада отпущены материалы на общепроизводственные нужды на 2000 руб., на общехозяйственные нужды на 3000 руб. и на производственную сферу на 1000 руб. Всего отпущено материалов на 6000 руб. Списан НДС по отпущенным материалам на сумму 900 руб.:
а) К 10 "Материалы" - 6000 руб.
Д 25 "Общепроизводственные нужды" - 2000 руб.
Д 26 "Общехозяйственные нужды" - 3000 руб.
Д 29 "Обслуживание производства и хозяйства" - 1000 руб.;
Конец страницы 50
Начало страницы 51
б) К 193 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам" - 900 руб.
Д 25 "Общепроизводственные нужды" - 300 руб.
Д 26 "Общехозяйственные нужды" - 450 руб.
Д 29 "Обслуживание производства и хозяйства" - 150 руб.
3-я операция. Оприходование излишков, списание недостач, хищение и порча материалов (по результатам инвентаризации):
а) К 10 "Материалы" - 1000 руб.
Д 733 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 400 руб.
Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 600 руб.;
б) К 193 "НДС по приобретенным материально- производственным запасам" - 150 руб.
Д 733 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 60 руб.
Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 90 руб.
4-я операция. Переданы в переработку материалы на сторону на 10000 руб. Расходы по транспортировке до места переработки - 1150 руб., в т.ч. НДС - 150 руб. За переработку уплачено 6900 руб., в т.ч. НДС - 900 руб. Расходы по обратной доставке готовой продукции из переработанных материалов - 1150 руб., в т.ч. НДС - 150 руб. Готовая продукция оприходована по сумме затрат:
а) К 10 "Сырье и материалы" - 10000 руб.
Д 107 "Материалы, переданные в переработку" - 10000 руб.;
б) К 51 "Расчетный счет" - 1150 руб.
Д 107 "Материалы, переданные в переработку" - 1000 руб.
Д193 "НДС по приобретенным материальным ценностям" — 150 руб.;
в) К 51 "Расчетный счет" - 6900 руб.
Д 107 "Материалы, переданные в переработку" - 6000 руб.
Д 193 "НДС по приобретенным материальным ценностям" -900 руб.;
г) К 51 "Расчетный счет" - 1150 руб.
Д 107 "Материалы, переданные в переработку" - 1000 руб.
Д 193 "НДС по приобретенным материальным ценностям" - 150руб.;
д) К 107 "Материалы, переданные в переработку" - 18000 руб.
Д 43 "Готовая продукция" - 18000 руб.
Конец страницы 51
Начало страницы 52
Разнесение операций по счетам бухгалтерского учета
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 91 "Прочие доходы и расходы" | ||
| 1 а) 46000 | 1 г) 46000 | 16)30000 | 1 а) 40000 |
| | | 1в) 10000 | |
| | | За) 600 | |
| | | 36)90 | |
| - | - | 690 | - |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам | 10 "Материалы" | ||
| 1д) 6000 | 1 а) 6000 | 100000 | 16) 30000 |
| | | | 2а) 6000 |
| | | | За) 1000 |
| | | | 4а) 10000 |
| - | - | 53000 | |
| 91 .9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 51 "Расчетный счет" | ||
| | 1в) 10000 | 1000000 | 1д)6000 |
| | | 1г) 46000 | 46)1150 |
| | | | 4в) 6900 |
| | | | 4г)1150 |
| | 10000 | 1030800 | |
| 25 "Общепроизводственные расходы" | 26 "Общехозяйственные расходы" | ||
| 2а) 2000 | | 2а) 3000 | |
| 26) 300 | | 26) 450 | |
| 2300 | | 3450 | |
| 29 "Обслуживание производства и хозяйства" | 733 "Расчеты по возмещению материального ущерба" | ||
| 2а) 1000 | | 3а) 400 | |
| 26)150 | | 36)60 | |
| 1840 | 460 | ||
| 193 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" | 107 "Материалы, переданные в переработку" | ||
| 10000 | 26) 900 | 4а) 10000 | 4д) 18000 |
| 46) 150 | 36)150 | 46) 1000 | |
| 4в) 900 | | 4в) 6000 | |
| 4г) 150 | | 4г) 1000 | |
| 10150 | | | |
| 43 "Готовая продукция" | |||
| 4д) 18000 | | ||
| 18000 | |
Конец страницы 52
Начало страницы 53
4.4. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся средства труда со сроком службы менее года и стоимостью меньше ста минимальных размеров оплаты труда. Для учета МБП предназначен субсчет 109 "Инвентарь и хозяйственные запасы" и два субсчета: 10.91 "МБП в запасе" и 10.92 "МБП в эксплуатации", и счет 193 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам". Применяются два способа начисления износа: первый - 50 % при сдаче в эксплуатацию и 50 % при списании с учета за полным износом; второй - списание 100 % износа при передаче в эксплуатацию.
1-я операция. Акцептован счет поставщика на сумму 1150 руб., в т.ч. НДС— 150 руб. за МБП (хозяйственный инвентарь и инструменты), поступившие на склад предприятия:
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1150 руб.
Д 109.1 "МБП в запасе" - 1000 руб.
Д-193 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 150 руб.
2-я операция. МБП переданы для производственных нужд в цеха предприятия на сумму 600 руб. и для хозяйственного использования на 400 руб. Переданные МБП списываются по принадлежности :
а) К 109.1 "МБП в запасе" - 1000 руб.
Д 109.2 "МБП в эксплуатации" - 1000 руб.;
б) Д 20 "Основное производство" - 600 руб. К 109.2 "МБП в эксплуатации" - 600 руб.;
в) Д 26 "Общехозяйственные расходы" - 400 руб. К 109.2 "МБП в эксплуатации" - 400 руб.;
г) К 193 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - 75 руб.
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 75 руб.
3-я операция. Оприходование материальных ценностей по списанным МБП на сумму 50 руб.:
Д 10 "Материалы" - 50 руб. К 91 "Прочие доходы и расходы" - 50 руб.
4-я операция. МБП на 1800 руб. отпущены со склада для использования в непроизводственной сфере:
Конец страницы 53
Начало страницы 54
а) К 109.1 "МБП в запасе" - 1800 руб.
Д 109.2 "МБП в эксплуатации" - 1800 руб.;
б) Д 29 "Обслуживающие производство и хозяйство" - 1800 руб. К 109.2 "МБП в эксплуатации" - 900 руб.;
в) К 193 "НДС по приобретенным материально- производственным запасам" - 135 руб.
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 135 руб.
5-я операция. МБП первоначальной стоимостью в 600 руб., продано со склада за ненадобностью за 800 руб., НДС - 120 руб. НДС, уплаченный ранее при покупке МБП - 90 руб. Деньги поступили в кассу.
а) Д 50 "Касса" - 920 руб.
К 91 "Прочие доходы и расходы" - 800 руб.
К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 120 руб.;
б) К 109.1 "МБП в запасе" - 600 руб.
Д 91 "Прочие доходы и расходы" - 600 руб.;
в) К 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 200 руб.
Д 91 "Прочие доходы и расходы" -200 руб.;
г) К 193 "НДС по приобретенным материально- производственным запасам" - 90 руб.
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 90 руб.
6-я операция. При инвентаризации обнаружена недостача МБП в эксплуатации на 200 руб. по первоначальной стоимости. Из суммы недостачи 60 руб. списано на виновных лиц, а 40 руб. - на издержки производства:
К 109.2 "МБП в эксплуатации" - 200 руб.
Д 732 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 160 руб.
Д 20 "Основное производство" - 40 руб.
7-я операция. В результате пожара уничтожены и повреждены МБП первоначальной стоимостью 10000 руб. НДС, ранее уплаченный по этим МБП-1500 руб.:
а) К 109.1 "МБП в запасе" - 10000 руб.
Д 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — 10000руб.;
б) К 193 "НДС по приобретенным материально - производственным запасам" - 1500 руб.
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 1500 руб.
Конец страницы 54
Начало страницы 55
4.5. Методы оценки материалов, отпускаемых в производство
Материалы, приобретаемые предприятием, берутся на учет по фактической стоимости. Определение себестоимости материалов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:
— по себестоимости единицы запасов;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Так, имеются следующие данные о движении за месяц материала А:
| Наименование операций | Количество единиц (кг, шт. и пр.) | Себестоимость запасов (руб.) | |
| единицы | партии | ||
| Остаток на начало месяца | 1000 | 20 | 20000 |
| Поступили за месяц следующие партии: 1-я | 380 | 21 | 7980 |
| 2-я | 350 | 22 | 7700 |
| 3-я | 400 | 25 | 10000 |
| 4-я | 370 | 23 | 8510 |
| 5-я | 430 | 22 | 9460 |
| 6-я | 370 | 24 | 8800 |
| Итого поступило за месяц | 2300 | - | 52530 |
| Отпущено в производство за месяц по количеству единиц | 2500 | - | - |
| Остаток на конец месяца по количеству единиц | 800 | - | - |
1. Оценка запасов по методу средневзвешенной себестоимости: Себестоимость запасов на начало месяца + поступления за месяц = = 20000 руб. + 52530 руб. = 72530 руб. Следовательно, себестоимость единицы запаса равна 72530 руб. : 3300 ед. = 21,979 руб./ед. Отсюда, себестоимость материалов, отпущенных в производство составит: 2500 ед. • 21,979 руб./ед. = 54947,75 руб. Остаток запаса на конец месяца равен: 72530 руб. - 54947,75 руб. = 17582,25 руб. Себестоимость единицы остатка на конец месяца: 17582,25 руб.: 800 ед. = 21,979 руб./ед.
2. Оценка запасов по методу "ФИФО":
Отпущено в производство: 1000 ед. • 20 руб./ед. +380 ед. • 21 руб./
Конец страницы 55
Начало страницы 56
ед. +350 ед. • 22 руб./ед. + 400 ед. • 25 руб./ед. +370 ед. • 23 руб./ед. = = 54190 руб. Остаток на конец месяца составит: 72530 руб. - 54190 руб. = 18340 руб. Себестоимость единицы остатка на конец месяца равна: 18340 руб.: 800 ед. = 22,925 руб./ед.
3. Оценка запасов по методу "ЛИФО":
Отпущено в производство: 370 ед. • 24 руб./ед. + 430 ед. • 22 руб./ед. + + 370 ед. • 23 руб./ед. + 400 ед. • 25 руб./ед. + 350 ед. • 22 руб./ед. + 380 ед. «21 руб./ед. + 200 ед. • 20 руб./ед, = 56530 руб. Остаток на конец месяца составит: 72530 руб. - 56530 руб. = 16000 руб. Себестоимость единицы остатка на конец месяца равна: 16000 руб. : 800 ед. = 20 руб./ед.
Результаты оценки запасов материала А разными методами
| Наименование операций | Метод оценки по (руб.) | ||
| ср. взв. себ. | ФИФО | ЛИФО | |
| 1. Отпущено в производство | 54947,75 | 54190,0 | 56530,0 |
| 2. Остаток на конец месяца | 17582,25 | 18340,0 | 16000,0 |
| 3. Себестоимость единицы остатка | 21,979руб./ед. | 22,925 руб./ед. | 20 руб./ед. |
Такая же оценка производится и по остальным материалам, отпущенным в производство за данный период и определяется итоговая, сумма по себестоимости всех материалов. Затем, чтобы выяснить влияние разных методов оценки на финансовые результаты предприятия, составляется следующая аналитическая таблица:
| Наименование операций | Метод оценки по (руб.) | ||
| ср. взв. себ | ФИФО | ЛИФО | |
| 1, Себестоимость материалов, отпущенных в производство за месяц | 540000 | 520000 | 600000 |
| 2. Ориентировочная сумма прочих затрат на производство и реализацию (зарплата, амортизация, налоги и пр.) | 1500000 | 1500000 | 1500000 |
| 3. Итого полные затраты (п. 1 + п. 2) | 2040000 | 2020000 | 2100000 |
| 4. Ориентировочная выручка от реализации продукции за месяц | 2500000 | 2500000 | 2500000 |
| 5. Ориентировочная сумма прибыли (П.4-П.З) | 460000 | 480000 | 400000 |
| 6. Налог на прибыль (30 %) | 138000 | 144000 | 120000 |
| 7. Итого чистая прибыль (п. 5 - п. 6) | 322000 | 336000 | 380000 |
| 8. Капитал предприятия | 50000000 | 50000000 | 50000000 |
| 9. Ориентировочная рентабельность капитала за данный месяц (п. 7 : п. 8 -100) | 0,644 % | 0,672 % | 0.760 % |
Конец страницы 56
Начало страницы 57
Таким образом, при данной конъюнктуре рынка и уровне оптовых цен за материалы, при оценке материалов по методу "ЛИФО" возможно достигается более высокая рентабельность капитала за данный месяц, большая масса чистой прибыли и меньшая сумма налога на прибыль. Однако, при меняющихся ценах может оказаться более предпочтительным метод "ср. взв. себ." или метод "ФИФО".
Аналитическая служба предприятия, оценивая финансовые перспективы предприятия, должна учитывать, какой метод применять при оценке запасов материальных ценностей.
Конец страницы 57
Начало страницы 58