I. учет рублевых операций 5 Глава структура капитала предприятия по составу и источникам формирования. Порядок учета 5 Глава 2
| Вид материала | Документы |
- 1 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 10 Глава, 419.7kb.
- Рынок капитала: реальный и фондовый 4 Глава Рынок ценных бумаг: структура, функции., 207.92kb.
- Лекция Учет собственного и заемного капитала План занятия, 87.94kb.
- Общие положения Глава 2 Вопросы местного значения, 1030.52kb.
- Глава 1 Общие положения о банкротстве глава 2 Экспресс-диагностика финансовой несостоятельности, 34.53kb.
- Магистерская программа Бухгалтерский учет, анализ аудит Раздел теория бухгалтерского, 27.22kb.
- Задачи и последовательность анализа доходов и расходов глава Бухгалтерский и налоговый, 44.83kb.
- Узоры Древа Жизни Глава Десять Сфир в четырех мирах Глава 10. Пути на Древе Глава 11., 3700.54kb.
- Узоры Древа Жизни Глава Десять Сфир в четырех мирах Глава 10. Пути на Древе Глава 11., 5221.91kb.
- "Порядок формирования,изменений и учет добавочного капитала банка", 190.86kb.
Глава 5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Часть оборотного капитала предприятия находится в денежной форме в кассе предприятия и в банках на расчетном, валютном и других счетах на территории РФ и за границей. Учет денежных средств производится в рублях и в иностранной валюте. Инвалюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы, возникающие по операциям с иностранной валютой, в т.ч. от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (Субсчет 913 "Курсовые разницы).
5.1. Учет кассовых операций
Содержание операций
Учет кассовых операций производится на счете 50 "Касса". Отражая операции на этих счетах предприятия руководствуются положением "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22.12.93 №40. Кроме того, при наличных и безналичных денежных операциях необходимо учитывать требования порядка применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
Согласно положению о ведении кассовых операций денежная наличность всех предприятий должна храниться в банках, а для приема, хранения и расходования наличных денег имеется касса. Величина нахождения в кассе наличных денег лимитом, устанавливающим размер максимальной суммы наличности в кассе. Лимит устанавливается банком по согласованию с предприятием. Сверх лимита деньги могут храниться в кассе только в течение 3-х дней выдачи заработной платы, включая день поступления денег из банка в кассу. Руководящие лица предприятия - директор, заместители, главный бухгалтер, не могут являться одновременно кассиром. Лишь на малых
Конец страницы 58
Начало страницы 59
предприятиях, не имеющих кассира в своем штате, выполнение его обязанностей может быть возложено на главного бухгалтера или другого работника по письменному распоряжению руководителя предприятия.
При несоблюдении предприятием условий работы с денежной наличностью и не соблюдения порядка ведения кассовых операций к юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:
а) за неоприходование или неполное оприходование денежной наличности в кассу взыскивается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;
б) за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов взыскивается штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности (при этом под сверхлимитной кассовой наличностью понимается средняя величина денежной наличности, рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка денежных средств в кассе);
в) за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм взыскивается штраф в 2-кратном размере от суммы произведенного наличного платежа.
На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в пятидесятикратном размере минимальной месячной оплаты труда, величина которой устанавливается законодательством Российской Федерации. Определение суммы штрафа производится из расчета минимальной оплаты труда, действующей на момент совершения указанного нарушения.
При проведении кассовых операций используется следующая первичная документация: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга, платежная ведомость, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, подписываемым главным бухгалтером. Лицо, сдавшее деньги в кассу, получает квитанцию о приеме денежной суммы. Квитанция является частью приходного кассового ордера, заполняемой вместе с кассо-
Конец страницы 59
Начало страницы 60
вым ордером, отрываемой и передаваемой лицу, сдавшему деньги в кассу. Приходный кассовый ордер на деньги, полученные с расчетного или валютного счета в банке, датируется днем получения денег в банке.
Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, также подписываемым главным бухгалтером. К расходным кассовым ордерам, при выдаче заработной платы прикладывается платежная ведомость на выдачу заработной платы. Сумма выданной заработной платы указывается по истечении 3-го дня выдачи заработной платы в расходном кассовом ордере. Если заработная плата выдается по доверенности, то кассир делает в ведомости надпись "По доверенности". Остаток невыданной заработной платы сдается в банк и депонируется до следующего дня выдачи заработной платы. На сумму сданную в банк и депонируемую составляется расходный кассовый ордер.
При выдаче денег из кассы на иные цели к расходному кассовому ордеру прикладываются соответствующие оправдательные документы - заявления о произведенных расходах с товарными чеками, квитанциями, справками и иными документами, удостоверяющими расходование денег. В отдельных случаях, предусмотренных "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации" деньги выдаются из кассы только по заявлению о произведенных расходах, без приложения оправдательных документов.
В ведомостях и заявлениях на выдачу денег из кассы, помимо подписи главного бухгалтера, обязательна разрешительная надпись руководителя предприятия.
Деньги по приходным и расходным кассовым ордерам могут приниматься и выдаваться кассиром только в день выписки. После осуществления кассовой операции кассир подписывает кассовые ордера и гасит их штампом или надписью "Получено", "Оплачено", что предотвращает возможность их повторного использования. Кассовые ордера заполняются кассиром собственноручно, без подчисток и исправлений.
Приходным и отдельно расходным кассовым ордерам присваивается порядковый номер (без пропуска), под которым они регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Кроме того, все поступления и выдачи наличных денег по кассе должны регистрироваться в кассовой книге типовой формы, пронумерованной, прошнурованной, опечатанной сургучной печатью и заверенной
Конец страницы 60
Начало страницы 61
подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копировальную бумагу.
Второй экземпляр, являющийся отчетом кассира, ежедневно в конце рабочего дня отрывается и передается в бухгалтерию вместе с приходными и расходными документами. Подчистки в кассовой книге делать нельзя, а исправительные записи делаются только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. Отчет кассира, помимо оборотов, показывает итоги прихода и расхода денежной наличности за день и остаток на конец дня.
Работник бухгалтерии проставляет в отчете кассира корреспонденцию счетов. При журнально-ордерной форме учета отчет кассира служит основанием для заполнения журнала-ордера № 01 "Касса".
В соответствии с "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации" на предприятии производится ежемесячная внезапная проверка наличия денежных средств в кассе в присутствии кассира. При обнаружении в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, они приходуются по кассе с соответствующим отнесением оприходованных сумм на прибыли предприятия. Сумма недостачи взыскивается с кассира.
При автоматизированном порядке учета хозяйственных операций предприятия приход и расход по кассе иностранной валюты на предприятии и в отделении за рубежом отражается на субсчетах 502 "Касса в иностранной валюте" и 503 "Касса в иностранной валюте за границей", которые ведутся в аналитическом учете по форме:
| Проводка | Документы | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | |||
| | | | | | | | | |
Порядок учета операций
1-я операция. Получено в кассу для выдачи зарплаты и на другие цели 91000 руб.:
Д 50 "Касса"-91000 руб.
К 51 "Расчетный счет" - 91000 руб.
2-я операция. Из кассы выдано 90000 руб., в т.ч.:
а) работнику предприятия за разработку программного обеспе-
Конец страницы 61
Начало страницы 62
чения для ЭВМ согласно трудовому соглашению - 4000 руб.;
б) работникам предприятия за приобретенные у них акции других предприятий - 1400руб.;
в) за работы по установке оборудования - 10000 руб.;
г) работникам предприятия за дополнительные работы по основному производству согласно трудовому соглашению - 2500 руб.;
д) работникам предприятия по трудовым соглашениям за дополнительные работы общепроизводственного назначения - 1500 руб.;
е) работникам предприятия за дополнительную работу общехозяйственного назначения по трудовым соглашениям - 1200 руб.;
ж) работникам предприятия за работы по жилищно-коммунальному хозяйству по трудовым соглашениям - 800 руб.;
з) на приобретение проездных билетов за счет предприятия -15 00руб.;
и) работникам предприятия за выкупленные у них акции предприятия-3600 руб.;
к) работникам предприятия за приобретенные у них краткосрочные облигации других предприятий - 3000 руб.;
л) пособия для детей - 1000 руб.;
м) заработная плата трудовому коллективу - 44000 руб.;
н) работникам предприятия дивиденды по акциям предприятия -3000руб.;
о) работникам предприятия проценты по облигациям предприятия -1200руб.;
п) в подотчет на командировки и хозяйственные нужды - 2000 руб.;
р) заем работнику предприятия - 1000 руб.;
с) дивиденды учредителям - 5000 руб.;
т) дивиденды по акциям и проценты по облигациям прочим акционерам и держателям - 2800 руб.;
у) работнику предприятия за предоставленный в аренду предприятию автомобиль - 500 руб.:
К 50 "Касса" - 90000 руб.;
а) Д 04 "Нематериальные активы" - 4000 руб.;
б) Д 58 "Финансовые вложения" - 1400 руб.;
в) Д 07 "Оборудование к установке" - 10000 руб.;
г) Д 20 "Основное производство" - 2500 руб.;
д) Д 25 "Общепроизводственные расходы" - 1500 руб.;
е) Д 26 "Общехозяйственные расходы" - 1200 руб.;
Конец страницы 62
Начало страницы 63
ж) Д 29 "Обслуживающие производство и хозяйство" - 800 руб.;
з) Д 97 "Расходы будущих периодов" - 1500 руб.;
и) Д 81 "Собственные акции" - 3600 руб.;
к) Д 58 "Финансовые вложения" - 3000 руб.;
л) Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -1000 руб.;
м) Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 44000 руб.;
н) Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 3000 руб.;
о) Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1200 руб.;
п) Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 2000 руб.;
р) Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 1000 руб.;
с) Д 75 "Расчеты с учредителями (субсчет 752 "Расчеты по выплате доходов") - 5000 руб.;
т) Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 2800 руб.;
у) Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 5000 руб.
3-я операция. Остаток невыданной заработной платы в сумме 1000 руб. депонирован и сдан в банк:
К 50 "Касса" 4000 руб.
Д 51 "Расчетный счет" - 1000 руб.
4-я операция. С текущего валютного счета получено в кассу для выдачи в подотчет на загранкомандировки 1000 долл., что по курсу Центрального банка РФ на дату поступления в кассу составило:
1000 долл. • 30 руб./долл. = 30000 инв. руб.:
Д 50 "Касса" - 30000 руб. (1000 долл.)
К 5212 "Текущий валютный счет" - 30000 руб. (1000 долл.).
5-я операция. В подотчет выдано из кассы 1000 долл. или 30000 инв. руб.
К 50 "Касса" - 30000 руб. (1000 долл.)
Д 711 "Расчеты с подотчетными лицами в инвалюте" - 30000 руб. (1000 долл.).
6-я операция. Подотчетные лица сдали авансовые отчеты и вернули в кассу остаток неиспользованной валюты в 100 долл., что по курсу Центрального банка РФ на дату сдачи отчета составило: 100 долл. • 30,1 руб./долл. = 3010 инв. руб. Курсовая разница - 10 руб.:
а) Д 50 "Касса" - 3010 руб. (100 долл.)
К 711 "Расчеты с подотчетными лицами в инвалюте" - 3010 руб. (100 долл.);
Конец страницы 63
Начало страницы 64
б) Д 711 "Расчеты" с подотчетными лицами в инвалюте" - 100 руб.
К 913 "Курсовые разницы" - 10 руб.
7-я операция. 100 долл. или 3010 инв. руб. внесено в банк:
Д 5212 "Текущий валютный счет" - 3010 руб. (100 долл.).
К 50 "Касса" - 3010 руб. (100 долл.).
8-я операция. Израсходованные на загранкомандировки подотчетные суммы на 900 долл. или 27000 инв. руб. списаны на соответствующие счета в зависимости от цели командировки.
К 711 "Расчеты с подотчетными лицами" - 27000 руб. (900 долл.)
Д соответствующих счетов - 27000 руб.
Разнесение операций по счетам бухгалтерского учета
5212 "Текущий валютный счет"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | | Долл. США | | 10000 | 300000 | | |
| | 4) | Долл. США | 30 руб./долл. | 1000 | 30000 | 50 | 5212 |
| | 7) | -"- | 30,1 руб./долл. | 100 | 3010 | 5212 | 50 |
| | | Долл. США | | 100 | 3010 | | |
5011 "Кассы ( в инвалюте )"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 4) | Долл США | 30 руб./долл. | 1000 | 30000 | 50 | 5212 |
| | 5) | -"- | | 1000 | 30000 | 711 | 50 |
| | 6а) | -"- | 3,10руб./долл. | 100 | 3100 | 50 | 711 |
| | 7) | -"- | -"- | 100 | 3100 | 5212 | 50 |
711 "Расчеты с подотчетными лицами в инвалюте"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 4) | Долл. США | 30 руб./долл. | 1000 | 30000 | 711 | 50 |
| | 6а) | -"- | 30,1 руб./долл. | 100 | 3100 | 50 | 711 |
| | 66) | - | | - | 100 | 711 | 913 |
| | 7) | -"- | 30 руб./долл. | 900 | 27000 | соотв. счета | 711 |
Конец страницы 64
Начало страницы 65
| 50 "Касса" (в руб.) | 04 "Нематериальные активы" | ||
| 1)91000 | 2а) 4000 | 2а) 4000 | |
| | 26) 1400 | | |
| | 2в) 10000 | | |
| | 2г) 2500 | | |
| | 2д) 1500 | | |
| | 2е) 1200 | | |
| | 2ж) 800 | | |
| | 2з) 1500 | | |
| | 2и) 3600 | | |
| | 2к) 3000 | | |
| | 2л) 1000 | | |
| | 2м) 44000 | | |
| | 2н) 3000 | | |
| | 20) 1200 | | |
| | 2п) 2000 | | |
| | 2р)1000 | | |
| | 2е) 5000 | | |
| | 2т) 2800 | | |
| | 2у) 500 | | |
| | 3)1000 | | |
| 58 "Финансовые вложения" | 07 "Оборудование к установке" | ||
| 26) 1400 | - | 2в) 10000 | - |
| 20 "Основное производство" | 25 "Общепроизводственные расходы" | ||
| 2ж) 2500 | 2з) 1500 | | - |
| 26 "Общехозяйственные расходы" | 29 "Обслуживающие производство и хозяйство" | ||
| 2е) 1200 | - | 2ж) 800 | - |
| 97 "Расходы будущих периодов" | 81 "Собственные акции" | ||
| 2з) 1500 | - | 2и) 3600 | - |
| 58 "Финансовые вложения" | 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению" | ||
| 2к) 3000 | - | 2л) 1000 | - |
Конец страницы 65
Начало страницы 66
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | ||
| 2м) 44000 | - | 2п) 2000 | - |
| 2н) 3000 | | | |
| 2о) 1200 | | | |
| 75 "Расчеты с учредителями" | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | ||
| 2с) 5000 | - | 2т) 2800 | - |
| | | 2у) 500 | |
| 51 "Расчетный счет" | 91 3 "Курсовые разницы | ||
| 3) 200000 | 1)91000 | - | 66) 10 |
| 1000 | | | 10 |
5.2. Учет операций по расчетному счету
Учет операции по расчетному счету отражается на счете 51 "Расчетный счет". Большая часть расчетных операции - безналичные расчеты - перечисление денежных средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя через банки, что производится в соответствии с "Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации" № 14 от 09.07.92 Главного управления Центрального банка России. Каждое предприятие для хранения денежной наличности и операций по расчетам открывает для себя расчетный счет. Для этого предприятие представляет в банк, где собирается открыть расчетный счет, копию своего устава, зарегистрированного в установленном действующим законодательством порядке; заявление об открытии счета по утвержденной нормативными актами форме; карточку с образцами подписей лиц, имеющим право подписи денежных документов и оттиски печати предприятия.
Представленные документы проверяются в банке, после чего, по распоряжению управляющего банком, предприятию открывается расчетный счет, которому присваивается номер.
Движение средств по расчетному счету отражается в выписке операций и остатков средств, которая в установленные сроки передается банком предприятию. К выписке прилагаются документы, на основании которых денежные средства отражались на расчетном счете. В бух-
Конец страницы 66
Начало страницы 67
галтерии предприятия проверяется соответствие сумм, указанных в выписках, содержанию оправдательных документов, и затем бухгалтер проставляет на выписке корреспондирующие счета по денежным операциям. Все приложенные к выпискам документы гасятся штампом "Погашено".
Получение и выдача в кассу наличных денег и проведение по расчетному счету безналичных операций производится по документам специальной формы. К таким документам относятся: а) при наличных расчетах - денежный чек на получение денег с расчетного счета и объявление на взнос наличными на расчетный счет; б) при безналичных расчетах - платежное поручение, расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование-поручение.
Денежный чек - документ для снятия в банке с расчетного счета в кассу определенной суммы наличных денег, указанной в кассе.
Объявление на взнос наличными передается в банки при взносе наличной выручки за реализованные товары, произведенные работы, оказанные услуги и других поступлений от различных предприятий. На полученную сумму денег банк выдает квитанцию, служащую оправдательным документом для соответствующей бухгалтерской записи.
Списание средств с расчетного счета производится банком лишь с согласия предприятия - владельца расчетного счета. И лишь погашение с расчетного счета просроченной задолженности по налогам, погашение просроченных ссуд банка производится по решению арбитража принудительным порядком.
Платежное поручение - письменное распоряжение предприятия-плательщика о перечислении указанной в распоряжении суммы средств со своего расчетного счета на расчетный счет предприятия-получателя. Платежные поручения предъявляются в банк в течение 10 дней со дня их выписки.
Платежные поручения применяются при расчетах с бюджетом, органами соцстрахования, при предварительной и последующей оплате товарно-материальных ценностей, выполненных работ и услуг.
Заявление на аккредитив - указание банку о снятии средств с расчетного счета предприятия и депонировании их в банке поставщика. Оплата с аккредитива производится банком, где открытый аккредитив против товарно-распорядительных документов, предоставленным банку поставщиком товарно-материальных ценностей.
Конец страницы 67
Начало страницы 68
Расчетный чек. Предприятие приобретает за счет собственных средств или ссуды банка лимитированную чековую книжку. При этом сумма средств, необходимая для оплаты чеков, лимитируется в банке. Размер лимита определяется потребностью покупателя в средствах для оплаты товаров и услуг. Лимитированная чековая книжка выдается на срок 3 месяца. Предприятие, получившее чеки в качестве платежа, сдает их в банк с реестром не позднее 3 дней со дня их выписки. В реестре для каждого чека указывается назначение платежа, номера соответствующих счетов, накладных и прочих товарно-распорядительных документов.
Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость продукции, работ, услуг против соответствующих товарно-распорядительных документов, предоставляемых поставщиком в банк плательщика. Полученное от поставщика платежное требование-поручение передается банком-плательщика (покупателя) покупателю без товарно-распорядительных документов, которые временно остаются в картотеке банка к счету плательщика. После соответствующей проверки правильности платежного требования-поручения покупатель в трехдневный срок возвращает его в свой банк для перечисления соответствующей суммы в банк поставщика. Платежное требование-поручение принимается банком плательщика лишь при наличии необходимых средств на расчетном счете плательщика.
Основные операции по расчетному счету отражаются следующим образом:
по приходу:
Д51 "Расчетный счет";
К 58 "Финансовые вложения" - продажа акций, облигации и прочих ценных бумаг "долгосрочного характера";
К 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" - поступление арендных платежей, выкуп арендатором арендуемого имущества;
К 44 "Расходы на продажу" - оплата коммерческих расходов и издержек обращения;
К 45 "Товары отгруженные" - поступление платежа от покупателя за отгруженные ему товары;
К 90 "Продажи" - поступление платежа за реализованный товар;
Конец страницы 68
Начало страницы 69
К 91 "Прочие доходы и расходы" - поступление платежа за реализованные основные средства";
К 91 "Прочие доходы и расходы" - поступление платежа за реализованные нематериальные активы, иностранную валюту и прочие активы;
К 50 "Касса" - поступление денег из кассы;
К 55 "Специальные счета в банках" - возврат сумм по неиспользованным чекам, аккредитивам и пр.;
К 57 "Переводы в пути" - поступление переводов;
К 58 "Финансовые вложения" - продажа ценных бумаг краткосрочного характера;
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К 601 "Расчеты по авансам выданным", К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", К 68 "Расчеты по налогам и сборам", К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", К 71 "Расчеты с подотчетными лицами", К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", К 75 "Расчеты с учредителями", К 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - поступление денежных средств в порядке расчетов; К 91 "Прочие доходы и расходы", К 98 "Доходы будущих периодов", К 87 "Добавочный капитал", К 84 "Нераспределенная прибыль" - поступление разных доходов;
К 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам", К 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам", К 86 "Целевое финансирование" — поступление денежных сумм по кредитам банков, займам, по целевому финансированию.
По расходу:
К 51 "Расчетный счет";
Д 04 "Нематериальные активы", Д 58 "Финансовые вложения" - оплата приобретенных нематериальных активов, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (паи, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и пр.);
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы", Д 15 "Заготовление и приобретение материалов", Д 20 "Основное производство", Д 25 "Общепроизводственные расходы", Д 26 "Общехозяйственные расходы", Д 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата капитальных вложений и производственных расходов;
Конец страницы 69
Начало страницы 70
Д 50 "Касса", Д 52 "Валютный счет", Д 55 "Специальные счета в банках", Д 57 "Переводы в пути" - операции с денежными средствами;
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами", Д 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Д 75 "Расчеты с учредителями", Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Д 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - погашение задолженности по расчетам;
Д 91 "Прочие доходы и расходы", Д 99 "Прибыли и убытки", Д 83 "Добавочный капитал", Д 84 "Нераспределенная прибыль" - оплата расходов за счет прибыли и добавочного капитала;
Д 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам", Д 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам", Д 86 "Целевое финансирование" - погашение кредитов, займов, оплаты расходов за счет целевого финансирования.
5.3. Учет операций по валютному счету
Операции по валютному счету учитываются на счете 52 "Валютный счет", по которому могут открываться субсчета 521 "Валютные счета внутри страны", 5211 "Транзитный валютный счет", 5212 "Текущий валютный счет", 5213 "Валютные счета за рубежом".
На счет 5211 зачисляется полная валютная выручка (выручка-брутто) от экспорта или реэкспорта товаров. Эквивалент накладных расходов в инвалюте по товару, ранее оплаченных предприятием, перечисляется с транзитного на текущий валютный счет. Оставшаяся часть выручки (выручка-нетто) распределяется следующим образом: 75 % выручки-нетто продается за рубли по биржевому курсу, а оставшиеся 25 % перечисляются на текущий валютный счет. Операции по транзитному счету отражаются в учете следующим образом:
а) поступление выручки-брутто - Д 5211 "Транзитный валютный счет" - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; б) перечисление эквивалента накладных расходов - К 5211 "Транзитный валютный счет" - Д 5212 "Текущий валютный счет"; в) обязательная продажа 75% выручки-нетто - К 5211 "Транзитный валютный счет" - Д 51 "Расчётный счёт", г) перечисление 25 % выручки-нетто на текущий валютный
Конец страницы 70
Начало страницы 71
счет" - К 5211 "Транзитный валютный счет" - Д 5212 "Текущий валютный счет".
На счете 5212 "Текущий валютный счет" отражаются операции с иностранной валютой: а) поступление инвалюты - Д 5212 "Текущий валютный счет" - К 5211 "Транзитный валютный счет", К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К 57 "Переводы в пути", К 50 "Касса (в иностранной валюте)"; б) списание инвалюты - К 5212 "Текущий валютный счет" - Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Д 57 "Переводы в пути", Д 765 "Расчеты с таможней" Д 443 Накладные расходы по импорту в инвалюте", Д 50 "Касса (в иностранной валюте)".
5.4. Учет операций по специальным счетам в банке
По балансовому счету 55 "Специальные счета в банках" могут вестись субсчет 5511 "Аккредитивы в инвалюте" и другие субсчета.
Субсчет 5511 "Аккредитивы в инвалюте" применяется при расчетах с иностранными поставщиками импортных товаров при аккредитивной форме расчетов. Операции отражаются следующим образом: а) открытые аккредитивы - Д 5511 "Аккредитивы в инвалюте", К 5212 "Текущий валютный счет", К 661 "Ссудный счет на открытие аккредитивов в инвалюте" б) выплаты с аккредитива или возврат не использованного аккредитива или его остатка - К 5511 "Аккредитивы в инвалюте" - Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Д 5212 "Текущий валютный счет".
Конец страницы 71
Начало страницы 72