I. учет рублевых операций 5 Глава структура капитала предприятия по составу и источникам формирования. Порядок учета 5 Глава 2
| Вид материала | Документы |
- 1 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 10 Глава, 419.7kb.
- Рынок капитала: реальный и фондовый 4 Глава Рынок ценных бумаг: структура, функции., 207.92kb.
- Лекция Учет собственного и заемного капитала План занятия, 87.94kb.
- Общие положения Глава 2 Вопросы местного значения, 1030.52kb.
- Глава 1 Общие положения о банкротстве глава 2 Экспресс-диагностика финансовой несостоятельности, 34.53kb.
- Магистерская программа Бухгалтерский учет, анализ аудит Раздел теория бухгалтерского, 27.22kb.
- Задачи и последовательность анализа доходов и расходов глава Бухгалтерский и налоговый, 44.83kb.
- Узоры Древа Жизни Глава Десять Сфир в четырех мирах Глава 10. Пути на Древе Глава 11., 3700.54kb.
- Узоры Древа Жизни Глава Десять Сфир в четырех мирах Глава 10. Пути на Древе Глава 11., 5221.91kb.
- "Порядок формирования,изменений и учет добавочного капитала банка", 190.86kb.
Глава 6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ВНУТРИЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА
6.1. Содержание и виды расчетов
По экономическому содержанию расчеты можно подразделить на несколько групп:
а) расчеты с кредиторами (поставщиками и подрядчиками) за товары, работы, услуги;
б) расчеты с дебиторами (покупателями и заказчиками) за товары, работы, услуги;
в) расчеты с дебиторами и кредиторами по прочим операциям;
г) расчеты с подотчетными лицами;
д) расчеты по полученным и выданным кредитам и займам;
е) расчеты по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению;
ж) расчеты с бюджетом.
При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями предприятию необходимо учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством, в т.ч. нормы, действующие по Указу Президента РФ от 20.12.94 № 2204. Если срок исковой давности истек, то при урегулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а также постановлением Правительства РФ от 18.08.95 № 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)". При этом следует учесть разъяснения Госналогслужбы РФ, а также комментарии к пункту 4.3 постановления.
6.2. Учет расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками) за товары, работы, услуги
Предприятие приобретает на внутреннем рынке товарно-материальные ценности, оплачивает выполненные для него строительные и мои-
Конец страницы 72
Начало страницы 73
тажные, научно-исследовательские и другие работы и услуги, в т.ч. услуги по перевозке, перевалке, хранению, рекламе, потребленную электроэнергию, газ и другие услуги.
Поставка и выполнение товарно-материальных ценностей работ и услуг оформляется договором, предусматривающим права и обязанности сторон.
Формы расчетов - предоплата, аккредитив, инкассо. Кроме расчетов за наличные применяются поставки на условиях коммерческого кредита, обычно покрываемого векселями (траттами) и авансовые платежи. Возможна безвозмездная передача товарно-материальных ценностей и в виде вклада учредителя в уставный капитал акционерного общества.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет 60 кредитуется на сумму фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или принятия к оплате работ затрат:
К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Д 07 "Оборудование к установке"
Д 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д 10 "Материалы"
Д 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Д 20 "Основное производство"
Д 23 "Вспомогательное производство"
Д 25 "Общепроизводственные расходы"
Д 26 "Общехозяйственные расходы"
Д 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д 97 "Расходы будущих периодов"
Д41 "Товары"
Д 44 "Расходы на продажу"
Д 45 "Товары отгруженные"
Д 762 "Расчеты по претензиям" и другие счета.
Кредитование счета 60 производится согласно расчетным документам поставщика или подрядчика. При отсутствии расчетных документов кредитуется субсчет "Поставщики и подрядчики по неотфактурованным поставкам" на стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по ценам, установленным в договоре.
Конец страницы 73
Начало страницы 74
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется при оплате счетов поставщиков, при взаимном зачете задолженности и в других случаях:
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
а) К 50 "Касса", К 51 "Расчетный счет", К 55 "Специальные счета в банках" - при оплате счетов поставщиков или подрядчиков;
б) К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К 75 "Расчеты с учредителями", К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
в) К 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам", К 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам" - при погашении задолженности за счет полученных кредитов и займов.
В аналитическом учете по счету 60 "Расчеты о поставщиками и подрядчиками" могут вестись субсчета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным счетам, срок оплаты которых не наступил", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок счетам", "Расчеты с поставщиками по полученному коммерческому кредиту", "Расчеты с поставщиками по выданным векселям", "Расчеты с поставщиками по просроченным векселям" и другие субсчета.
6.3. Учет расчетов с дебиторами (покупателями и заказчиками) за товары, работы, услуги
Предприятие реализует на внутреннем рынке Российской Федерации готовую продукцию, выполняет работы, предоставляет услуги. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в форме предоплаты, инкассо, через аккредитивы. Возможен коммерческий кредит, вексельная форма, получение авансовых платежей, безвозмездная передача ценностей, передача ценностей в виде бартерной операции.
Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются на счете 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для учета готовой продукции, переданной другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах. Записи по счету 45 производятся следующим образом:
К43 "Готовая продукции", Д 45 "Товары отгруженные" и К 45 "Товары отгруженные" - Д 90 "Продажи".
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражает состоя-
Конец страницы 74
Начало страницы 75
ние расчетов предприятия за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. По счету 62 могут быть открыты субсчета: "Расчеты в порядке инкассо"; "Расчеты с плановыми платежами", "Векселя полученные". По первому субсчету отражаются расчеты с покупателями и заказчиками по расчетным документам, предъявленным им и принятым банком к оплате. Второй субсчет применяется для учета расчетов с покупателями и заказчиками, если предприятие имеет с ними длительные хозяйственные связи, когда расчеты носят постоянный характер, а не заканчиваются поступлением оплаты по отдельному счету, а также расчеты плановыми платежами. Третий субсчет предназначен для расчетов с покупателями и заказчиками, обеспеченными полученными векселями.
Основные записи по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" производятся следующим образом:
а) Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К 90 "Продажи" - при предъявлении счетов за отгруженные и реализованные товары, готовую продукцию выполненные работы и услуги; К 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
б) К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
Д 50 "Касса", Д 51 "Расчетный счет", Д 57 "Переводы в пути" - при оплате расчетных документов покупателями и заказчиками;
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при взаимном зачете расчетов по бартерной сделке;
Д 762 "Расчеты по претензиям" - при отнесении задолженности покупателей и заказчиков на расчеты по претензиям.
Счет 46 Выполненные этапы по незавершенным работам предназначен для поэтапного учета работ долгосрочного характера - строительных, научных, проектных, геологических и прочих работ. Операции по счету отражаются следующим порядком:
а) предъявление счета заказчику за очередной выполненный этап работ - Д 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - К 90 "Продажи";
б) списание затрат по данному этапу работы - К 20 "Основное производство" - Д 90 "Продажи";
в) поступление средств от заказчика за выполненный этап работ - Д 51 "Расчетный счет", или Д 57 "Переводы в пути", или Д 50 "Касса" - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
Конец страницы 75
Начало страницы 76
г) списание всех сумм, оплаченных заказчиком предприятию по окончании и оплате последнего этапа работы - К 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
д) зачет по расчетам с заказчиком по ранее полученным авансам за выполненные этап - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; Д621 "Авансы получение".
е) получение от заказчика сумм в порядке окончательных расчетов - Д 51 "Расчетный счет" или Д 57 "Переводы в пути", или Д 50 "Касса" -К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
6.4. Расчеты с дебиторами и кредиторами по прочим операциям
Для учета прочих операций предназначены счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В аналитическом учете к счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", в зависимости от экономического содержания учитываемых операций, могут быть открыты субсчета:
731 "Расчеты по предоставленным займам",
732 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
При необходимости могут быть открыты и другие субсчета (кроме учета расчетов по оплате труда и с депонентами, расчетов с подотчетными лицами).
Предприятия могут представлять своим работникам кредит для оплаты товаров, при этом соответствующие расчетные документы по таким товарам направляются в банк и оплачиваются за счет кредита, предоставляемого банком предприятию, что отражается проводкой:
Д 731 "Расчеты по предоставленным займам" - К 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам".
Погашение кредита предприятия производится удержаниями из заработной платы работников:
Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 731 "Расчеты за товары, проданные в кредит".
Удержанные суммы перечисляются в банк для погашения кредита:
Д 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" - К 51 "Расчетный счет".
Конец страницы 76
Начало страницы 77
Предприятие может погашать задолженность своих работников за приобретенные ими в кредит товары и не пользуясь кредитами банка, на основании полученных от них поручений-обязательств:
а) при удержании соответствующих сумм из зарплаты работников для погашения задолженности торговой организации, продавшей товары в кредит:
Д 70 "Расчеты по оплате труда" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевому счету торговой организации);
б) при перечислении удержанных сумм торговой организации:
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 51 "Расчетный счет"
Субсчет 731 предназначен также для учета расчетов предприятия со своими работниками по предоставленным им займам на жилищное строительство, на приобретение и строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и на другие цели. Займы могут выдаваться как за счет собственных средств предприятия, так и за счет банковского кредита (не зачисляемого предварительно на расчетный счет предприятия). Выдача займа работнику фиксируется проводкой:
Д 731 "Расчеты по предоставленным займам" - К 50 "Касса" или К 51 "Расчетный счет" или К 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам".
Погашение займа работников (без банковского кредита):
Д 50 "Касса" или Д 51 "Расчетный счет" или Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 731 "Расчеты по предоставленным займам" (что определяется принятым на предприятии порядком погашения займа).
Если заем предоставляется за счет кредита банка, то его погашение отражается записью:
Д 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" - К 51 "Расчетный счет".
На субсчете 732, "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются расчеты по возмещению работниками предприятия причиненного материального ущерба - недостачи и хищение денежных и товарно-материальных ценностей, потери от брака и другие виды ущерба. На суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц делаются проводки:
Д 732 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К 98 "Доходы будущих перио-
Конец страницы 77
Начало страницы 78
дов" (на сумму недостачи товарно-материальных ценностей), К 28 "Брак в производстве" (за ущерб от брака).
Счет 732,кредитуется в корреспонденции:
а) Д 50 "Касса" - при внесении денежных сумм виновными лицами,
б) Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при удержании ущерба из заработной платы виновного работника;
в) Д 984 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - при списании недостач при отказе судебного органа в иске предприятия ко взысканию вследствие необоснованности иска.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" применяется для учета тех расчетов, которые по своему характеру не должны отражаться на счетах: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страховому обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты:
а) с учебными заведениями, научными организациями и другими по операциям некоммерческого характера;
б) с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;
в) по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат аналогичного характера;
г) при удержании из заработной платы работников предприятия в пользу физических и юридических лиц по исполнительным документам или постановлениям судебных органов;
д) при начислении и выплате дивидендов и процентов держателям ценных бумаг, не относящихся к трудовому коллективу и в других случаях.
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" используется для обобщения информации о расчетах головного предприятия с филиалами, отделениями и другими подразделениями, выделенными на самостоятельные балансы (внутрибалансовые расчеты).
По счету 79 могут вестись субсчета 791 "По выделенному имуществу", 792 "По текущим операциям".
Субсчет 791 отражает расчеты по передаче основных и оборотных средств филиалам и прочим подразделениям, выделением на отдель-
Конец страницы 78
Начало страницы 79
ные балансы. Передача имущества и оборотных средств отражается в счете следующим образом:
а) у головного предприятия
Д 791 "По выделенному имуществу" - К 01 "Основные средства" или К 04 "Нематериальные активы" или К 51 "Расчетный счет" или кредит других счетов в зависимости от вида средств;
б) у подразделения
Д 01 "Основные средства" или дебет других счетов в зависимости от вида получаемого имущества" - К 791 "По выделенному имуществу".
На субсчете 792 "По текущим операциям" могут отражаться расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации продукции, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по выплате заработной платы работникам подразделений и прочие операции.
При необходимости могут быть открыты и другие субсчета.
В балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не показываются.
Субсчет 761 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" используется для обобщения информации о расчетах предприятия по страхованию имущества и персонала (расчеты по социальному и медицинскому страхованию персонала учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").
Основные записи по счету производятся следующим образом:
а) начисление страховых платежей
Д 20 "Основное производство" или Д 25 "Общепроизводственные расходы" или Д 26 "Общехозяйственные расходы" или Д 44 "Расходы на продажу" или дебет других счетов по источникам страховых платежей" - К 761 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";
б) перечисление страховым организациям сумм страховых платежей Д 761 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - К 51 "Расчетный счет" или К 5212 "Текущий валютный счет" или К 55 "Специальные счета в банках".
Субсчет 762 "Расчеты по претензиям" используется для отражения информации о расчетах по претензиям предъявленным предприятием другим организациям, а также о расчетах по предъявленным им признанным или присужденным в его пользу судом или арбитражем суммам штрафов, пени и неустоек с других организаций.
Конец страницы 79
Начало страницы 80
Претензии к поставщикам, подрядчикам, транспортным или иным организациям могут предъявляться предприятием и отражаться по данному счету в следующих основных случаях.
1. При выявлении в ходе проверки оплаченных предприятием счетов вышеуказанных организаций случаев завышения цен или тарифов по сравнению с договорными или прейскурантными.
2. При выяснении что качество поступивших на предприятие основных средств или товарно-материальных ценностей не соответствует стандартным и техническим условиям заказа.
3. При обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей по которым нет норм естественной убыли или если недостача превышает норму естественной, когда эти ценности, находившиеся в пути, поступили на склад предприятия.
4. За брак и простои по вине поставщиков или подрядчиков, если претензионные суммы признаны поставщиком или подрядчиком.
5. Если банк ошибочно списал суммы со счета денежных средств или со счета кредитов банка предприятию.
6. По суммам штрафов, пени и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и иных услуг за несоблюдение последними договорных „обязательств. Суммы берутся на учет только в размерах, признанных плательщиком или присужденных судом или арбитражем.
Претензии, в удовлетворении которых отказано за их необоснованностью или по ним истек срок исковой давности, списываются на убытки (счет 91).
Основные записи по счету производятся следующим образом:
а) при предъявлении претензии
Д 762 "Расчеты по претензиям" - К 07 "Оборудование к установке" или К 10 "Материалы" или К 28 "Брак в производстве" или К 41 "Товары" или К 44 "Расходы на продажу" или К 51 "Расчетный счет" или К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредит других счетов в зависимости от характера претензии;
б) при удовлетворении претензии или при отказе в ее удовлетворении Д 51 "Расчетный счет" или Д 5212 "Текущий валютный счет" или Д 91 "Прочие доходы и расходы" или дебет других счетов в зависимости от характера удовлетворенной претензии - К 762 "Расчеты по претензиям".
Конец страницы 80
Начало страницы 81
6.5. Расчеты с учредителями акционерного общества
Расчеты с учредителями акционерного общества учитываются на счете 75 "Расчеты с учредителями". Здесь же учитываются расчеты с участниками полного товарищества, с членами кооператива и др. К счету могут быть открыты субсчета:
751 "Расчеты пег вкладам в уставный (складочный) капитал"
752 "Расчеты по выплате доходов" и при необходимости и другие субсчета.
По субсчету 751 производятся записи:
а) на сумму задолженности по вкладу учредителя в уставный капитал при создании акционерного общества (при подписке на акции)
Д 751 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - К 80 "Уставный капитал"
Если вклад в уставный капитал производится в инвалюте, например, на 10000 долл., что по курсу Центрального банка РФ на дату подписки на акции равно 10000 долл. • 30 руб./долл. = 300000 инв. руб., то Д 751 "Расчеты по вкладу в уставный (складочный) капитал" - 300000 руб. (10000 долл.); К 80 "Уставной капитал".
б) при фактическом поступлении сумм вкладов
К 751 "Расчеты по вкладу в уставный (складочный) капитал":
- Д 51 "Расчетный счет"
- Д 50 "Касса".
- Д 5212 "Текущий валютный счет" (на 10000 долл., что по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления на текущий валютный счет равно 10000 долл. • 29 руб./долл. = 290000 инв. руб. На сумму курсовой разницы: К 751 на 10000 руб. и К 91 на 10000 руб.)
- Д 01 "Основные средства"
- Д 07 "Оборудование к установке"
- Д 04 "Нематериальные активы"
- Д 10 "Материалы"
в) при передаче в качестве вклада прав на аренду имущества (зданий, сооружений, основных средств)
Д 04 "Нематериальные активы" и одновременно за балансом Д001 "Арендованные основные средства" - К 751 "Расчеты по вкладу в уставный (складочный) капитал".
Имущество берется на учет в оценке, определенной по договору с
Конец страницы 81
Начало страницы 82
учредителями. Оценка арендованного имущества производится исходя из арендной платы на срок, указанный в учредительных документах.
По субсчету 752 "Расчеты по выплате доходов" производятся записи:
а) при начислении дохода (дивидендов)
К 752 "Расчеты по выплате доходов" (работникам предприятия, входящим в число учредителей, доход начисляется по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") (например, 1000 долл. что по курсу Центрального банка РФ на дату начисления равно 1000 долл. • 20 руб./долл. = 20000 инв. руб. - Д 84 "Нераспределенная прибыль" или Д 82 "Резервный капитал" (если для выплаты доходов не хватает прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет);
б) при выплате начисленного дохода денежными средствами Д 752 "Расчеты по выплате доходов" или Д 70 "Расчеты по оплате труда" — К 50 "Касса" или К 51 "Расчетный счет" или К 5212 "Текущий валютный счет" (например, 1000 долл. или 1000 долл. • 20 руб./долл. = 20000 инв. руб.);
в) при выплате начисленного дохода продукцией предприятия (работами, услугами, имуществом, ценными бумагами
Д 752 "Расчеты по выплате доходов" или Д 70 "Расчеты по оплате труда" — К 90 "Продажи" и одновременно по учетной стоимости дебет счетов реализации и кредит счетов учета продукции, ценных бумаг и пр.
Возможная разница по счетам реализации списывается на счет прибылей и убытков;
г) при удержании налога
Д 752 "Расчеты по выплате доходов" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На счетах бухгалтерского учета расчеты с учредителями по вкладам и по доходам в иностранной валюте отражаются следующим образом:
751 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 1) | Долл. США | 30 руб. /долл. | 10000 | 300000 | 751 | 80 |
| | 2) | -»- | 30,1 руб./долл. | 10000 | 3100000 | 5212 | 751 |
| | 2а) | - | | - | 100000 | 751 | 91 |
Конец страницы 82
Начало страницы 83
752 "Расчеты по выплате доходов"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 3) | Долл. США | 30,1 руб./долл. | 1000 | 30100 | 84 | 752 |
| | 4) | -»- | 30,2 руб./долл. | 200 | 60400 | 752 | 68 |
| | 5) | -»- | 30,2 руб./долл. | 800 | 241600 | 752 | 5212 |
| | 5а) | -»- | - | - | 10000 | 91 | 752 |
5212 "Текущий валютный счет"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 2) | Долл. США | 3,10 руб./долл. | 10000 | 310000 | 5212 | 751 |
| | 5) | -»- | 30,20 | 800 | 2401,6 | 752 | 5212 |
| | 6) | Долл. США | 30,25 | 200 | 6050 | 68 | 5212 |
| | 6а) | - | - | - | 1000 | 91 | 68 |
6.6. Расчеты с подотчетными лицами
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На нем учитываются расчеты с работниками по суммам, выданным в подотчет на служебные командировки, на административно-хозяйственные и операционные расходы. Выдача денег из кассы в подотчет регулируется правилами ведения кассовых операций.
По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" показывается выдача денег из кассы в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".
По кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются суммы утвержденных расходов, которые списываются на счета учета затрат, приобретения ценностей и других счетов в зависимости от характера расходов - Д 20 "Основное производство" или Д 25 "Общепроизводственные расходы" или Д 26 "Общехозяйственные расходы", или Д 10 "Материалы" или Д 44 "Расходы на продажу" и другие счета по принадлежности расходов.
Если расходы, произведенные подотчетным лицом, не утверждены предприятием полностью или частично, то соответствующая сумма
Конец страницы 83
Начало страницы 84
возвращается в кассу: Д 50 "Касса" - К 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Если такая сумма не возвращена работником в установленный срок, то делается запись:
Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей - К 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Если эти суммы могут быть удержаны из заработной платы работника, то делается запись:
Д 70 "Расчеты по оплате труда" - К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При невозможности удержать данные суммы из заработной платы работника эти суммы переносятся в Д 732 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и могут быть взысканы через суд, а при невозможности таких действий списываются на убытки.
6.7. Расчеты по оплате труда, социальному и медицинскому страхованию
Начисление заработной платы работникам предприятия производится в соответствии с "Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с дополнениями и изменениями).
Формы и системы оплаты труда самостоятельно устанавливаются предприятиями. Предприятия ведут соответствующую первичную документацию, рассчитывают заработную плату, производят положенные начисления и удержания и заносят результаты расчета в расчетную ведомость заработной платы. На каждого работника бухгалтерия заводит лицевой счет, куда ежемесячно заносит итоги из расчетной ведомости по зарплате, указывая в ней ежемесячные начисления и удержания. В результате лицевой счет является накопительной ведомостью по каждому работнику и служит основанием для определения среднего заработка, начисления пенсии и пособий. Для учета расчетов по заработной плате ведется счет 70 "Расчеты по оплате труда".
Из начисленной заработной платы в соответствии с действующими нормативными актами, производятся удержания подоходного налога, отчисляются взносы в пенсионный фонд, производятся различные удержания (по исполнительным листам, возмещение материального ущерба и пр.).
Конец страницы 84
Начало страницы 85
Удержание налога производится ежемесячно в размерах, установленным Законом РФ от 07.19.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) и инструкцией Госналогслужбы России от 29.06.95 № 36 (с изменениями и дополнениями). Расчеты по налогам отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Прочие удержания из заработной платы учитываются на счетах 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Заработная плата выдается из кассы предприятия в трехдневный срок. Для получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты предприятие представляет в банк чек на сумму предназначенной к выдаче зарплаты. Одновременно предприятие дает банку платежные поручения на перечисление налогов:
а) в бюджет;
б) в пенсионный фонд (28 % от фонда заработной платы);
в) в фонд социального развития (4 % от фонда зарплаты);
г) в фонд медицинского страхования (3,6 % от фонда зарплаты). Учет расчетов по социальному и медицинскому страхованию, с фондом занятости и пенсионным фондом производится на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": в разрезе субсчетов 691 "Расчеты по социальному страхованию", 692 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 693 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Субсчет 693 подразделяется на субсчета 2-го порядка "Расчеты с федеральным фондом медицинского страхования" и "Расчеты с территориальным фондом медицинского страхования".
Заработная плата из кассы должна быть выдана в трехдневный срок, по истечении которого остаток невыданной зарплаты депонируется и сдается обратно в банк с указанием депонированной суммы.
Депонированная заработная плата учитывается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и может быть востребована работниками предприятия в течение 3 лет, после чего сдается в доход бюджета. Выдача депонированной заработной платы производится через кассу по расходным кассовым ордерам.
Операции по начислению к выдаче зарплаты, по начислению и перечислению средств на социальное страхование и обеспечение отражаются в учете следующим образом.
Конец страницы 85
Начало страницы 86
1. Начислена заработная плата
К 70 "Расчеты по оплате труда":
а) рабочим основного производства - Д 20 "Основное производство";
б) общепроизводственному персоналу - Д 25 "Общепроизводственные расходы";
в) общехозяйственному персоналу - Д 26 "Общехозяйственные расходы".
2. Начислены пособия по нетрудоспособности
Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - К 70 "Расчеты по оплате труда".
3. Начислены премиальные
Д 844 "Фонд потребления" — К 70 "Расчеты по оплате труда".
4. Удержано по исполнительным листам
Д 70 "Расчеты по оплате труда" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
5. Получено из банка для выдачи заработной платы и премий
Д 50 "Касса" - К 51 "Расчетный счет".
6. Выдана заработная плата и премии
Д 70 "Расчеты по оплате труда" - К 50 "Касса".
7. Невыданная в срок заработная плата депонирована и сдана в банк
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты с депонентами") - К 70 "Расчеты по оплате труда" Д 51 "Расчетный счет" - К 50 "Касса".
8. Сделаны почтовые переводы по исполнительным листам
Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 50 "Касса".
9. Удержаны налоги
Д 70 "Расчеты по оплате труда" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам".
10. Налоги перечислены в бюджет
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 51 "Расчетный счет".
11. Начислены взносы в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд медицинского страхования
Д 20 "Основное производство", Д 25 "Общепроизводственные расходы", Д 26 "Общехозяйственные расходы" и соответственно - К 691 "Расчеты по социальному страхованию", К 692 "Расчеты по пенсионному обеспечению", К 693 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Конец страницы 86
Начало страницы 87
6.8. Расчеты по кредитам и займам
Предприятия могут получать долгосрочные и краткосрочные кредиты у банков и долгосрочные и краткосрочные займы у других организации (не банков). Кредиты и займы могут быть получены в рублях и иностранной валюте (в том числе у иностранных банков и организаций). Кроме того, предприятия могут получить кредиты банков для своих работников (на индивидуальное жилищное строительство и пр.).
Для учета краткосрочных кредитов и займов (срок погашения до одного года) ведётся счёт 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам". Для учета среднесписочных и долгосрочных кредитов и займов предназначен счёт 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам".
При получении предприятием краткосрочных кредитов или займов в рублях делается проводка:
Д 51 "Расчетный счет" - К 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам".
Проценты по полученному кредиту или займу в рублях могут отражаться в учёте двумя способами:
а) по мере их выплаты - К 51 "Расчетный счет" - дебет счетов источников выплаты (счет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и другие счета);
б) по мере их начисления - К 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" (т.е. проценты включаются в сумму полученного кредита или займа) — дебет счет источников выплаты.
Погашение кредита или займа в рублях отражается записью:
Д 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" - К 51 "Расчетный счет".
Если кредиты или займы не погашаются в срок, то они переносятся в аналитическом учете на отдельный субсчет "Кредиты, не погашенные в срок", "Займы не погашенные в срок". За просрочку погашения должнику начисляется пеня, относимая последним при уплате на убытки. При передаче иска в суд на взыскание просроченной задолженности делается запись;
Д 762 "Расчеты по претензиям" - К 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам".
По истечении срока исковой давности задолженность по непогашенным кредитам или займам списывается на убытки.
По отдельному субсчету к счету 66 "Расчёты по краткосрочным кре-
Конец страницы 87
Начало страницы 88
дитам и займам" учитываются операции по учету банковских векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения до года.
У предприятия векселедержателя операции отражаются следующим образом:
а) при получении денежных средств при учете векселя в банке Д 51 "Расчетный счет", Д 91 "Прочие доходы и расходы" (на сумму учетного процента-дисконта, уплачиваемого банку) - К 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости векселя);
б) при получении извещения банка об уплате векселедателем (должником) суммы по векселю
Д 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
в) при неуплате векселедателем сумма по векселю в установленный срок, в результате чего полученная векселедержателем сумма при учете векселя возвращается банку
Д 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" - К 51 "Расчетный счет".
Операции по получению, погашению кредитов и займов в иностранной валюте и по учету векселей в банке отражаются аналогичным образом (счета 5212 "Текущий валютный счет", 661 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам в инвалюте" и пр.). Возникающая курсовая разница между курсом на дату получения кредита или займа в инвалюте и дату погашения относится насчет 91 "Прочие доходы и расходы".
Среднесрочные и долгосрочные кредиты банков и займы (на срок свыше года), полученные в рублях или в иностранной валюте в банках Российской Федерации или за рубежом учитываются на счёте 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам".
Получение и погашение долгосрочных кредитов и займов в рублях и в иностранной валюте и учет векселей в банках отражаются аналогично операциям по краткосрочным кредитам и займам. Возникающие курсовые разницы по кредитам и займам в инвалюте относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если проценты по кредитам и займам отражаются в учете по моменту их выплаты, то делается запись:
К 51 "Расчетный счет" или К 5212 "Текущий валютный счет" - дебет счетов учета источников выплаты.
Конец страницы 88
Начало страницы 89
Если проценты по кредитам и займам отражаются в учете по моменту их начисления, то делается запись:
Д 97 "Расходы будущих периодов (или Д 972 "Проценты по полученному долгосрочному коммерческому или банковскому кредиту") -К 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам".
При погашении долгосрочных кредитов и займов уплаченные проценты списываются на убытки. Курсовые разницы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Отражение операций по долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:
5212 "Текущий валютный счет"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 1) | Долл. США | 30 руб./долл. | 10000 | 300000 | 5212 | 661 |
| | 3) | -"- | 31 руб./долл. | 12000 | 361200 | 921, 951 | 5212 |
661 "Долгосрочные кредиты и займы в инвалюте"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 1) | Долл. США | 30 руб./долл. | 10000 | 300000 | 5212 | 661 |
| | 2) | -"- | -"- | 2000 | 60000 | 972 | 661 |
| | 3) | -"- | 31,1 руб./долл. | 12000 | 361200 | 661 | 522 |
| | 5) | - | - | - | 1200 | 91 | 661 |
972 "Проценты по полученному долгосрочному коммерческому и банковскому кредиту в инвалюте"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 2) | Долл. США | 30 руб./долл. | 2000 | 60000 | 972 | 672 |
| | 4) | -''- | 30,1 руб./долл. | 2000 | 60200 | 91 | 972 |
| | 6) | - | - | - | 200 | 972 | 91 |
Конец страницы 89
Начало страницы 90
6.9. Расчеты с бюджетом
Расчеты с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием по всем видам платежей (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, земельный налог, подоходный налог и пр.) отражаются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По счету производятся записи:
а) начисление налога
К 68 "Расчеты по налогам и сборам": - на сумму налога на прибыль, - Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога с работников предприятия и других лиц, дебет других счетов (налог на имущество и пр.);
б) перечисление налога в бюджет
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К 51 "Расчетный счет", К 522 "Текущий валютный счет" и пр.
Расчеты предприятия по налогу на добавленную стоимость отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость". По данному счету могут быть открыты субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - применяется для учета уплаченного или причитающегося к уплате НДС, выделенного в расчетных документах по приобретению и строительству основных средств (в том числе основных средств, не требующих дополнительных затрат по установке и монтажу, земельных участков и объектов природопользования).
192 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" - отражает уплаченные или причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по приобретению нематериальных активов.
193 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" - показывает уплаченные или причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материально-производственных запасов.
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" корреспондирует по дебету со счетами денежных средств (50 "Касса 51 Расчетный счет", 5212 "Текущий валютный счет", 765 "Расчеты с таможней РФ" и др.).
Списание накопленного НДС со счета 19 производится в
Конец страницы 90
Начало страницы 91
соответствии с законодательными актами, как правило в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Уплата НДС в иностранной валюте отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
5212 "Текущий валютный счет"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 1) | Долл. США | 30 руб./долл. | 1000 | 30000 | 19 | 5212 |
19 "НДС по приобретенным ценностям"
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 1) | Долл. США | 30 руб./долл. | 1000 | 30000 | 19 | 5212 |
| | 2) | -''- | 31 руб./долл. | 1000 | 31000 | 68 | 19 |
| | 3) | - | - | - | 1000 | 19 | 91 |
68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты с бюджетом в инвалюте")
| Проводка | Вид валюты | Курс ЦБ РФ | Сумма | Корреспонденция счетов | |||
| Дата | Номер | в инвалюте | в инв. рублях | Дебет | Кредит | ||
| | 2) | Долл. США | 31 руб./долл. | 1000 | 31000 | 68 | 19 |
Конец страницы 91
Начало страницы 92