Учебно-методический комплекс аудит высшее профессиональное образование специальность 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит москва, 2011

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание 1. Вводная информация по аудиторской проверке Краткие сведения об аудиторе. 2. Выдержки из аудиторского заключения Аудит денежных средств. Аудит доходов. Аудит расходов. Аудит порядка начисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Система бухгалтерского учета организации. Анализ положений учетной политики организации. Аудит бухгалтерской отчетности. Схема 17. Пример теста оценки системы внутреннего контроля (СВК) Планирование работы Общий план аудита Программа аудита Изменения в общем плане и программе аудита Правило (стандарт) N 19.Особенности первой проверки аудируемого лица Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица Раздел XII. Набор видео и аудио материалов

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности, 532.08kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
• Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
• Учебно-методический комплекс налоговый учет высшее профессиональное образование специальность, 1654kb.
• Учебно-методический комплекс управление финансовыми рисками высшее профессиональное, 771.54kb.
• Учебно-методический комплекс «бухгалтерская (финансовая) отчетность» высшее профессиональное, 793.44kb.
• Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
• Учебно-методический комплекс международные стандарты учета и финансовой отчетности, 2917.52kb.

Схема 16. Примерное содержание отчета аудитора о проделанной работе


1. Вводная информация по аудиторской проверке


Вступление


Аудитором ООО «Скайлайн-аудит» Левиным А.Н. проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ЗАО «Чериот-грандис» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 включительно.

Целью настоящей письменной информации является доведение до руководства ЗАО «Чериот-грандис» сведений о соответствии финансовой (бухгалтерской) отчетности действующему законодательству, наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете, средствах внутреннего контроля за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

Аудиторская проверка не ставила перед собой целью выявление всех нарушений в совершаемых хозяйственных операциях, которые могут иметь место, так как она основывалась на выборочных документах и информации, представленной организацией аудитору.

Метод выборочного исследования не предполагает проведение полной и всеобъемлющей проверки отчетности и документации, поэтому возможное необнаружение нарушений по проверенным хозяйственным операциям не следует понимать как отсутствие нарушений в учете других операций, не вошедших в состав выборки, использованной для проведения аудиторской проверки.

Для обеспечения репрезентативности выборки при ее формировании аудитор использовал метод комбинированного отбора, то есть комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

При этом, на основании профессионального суждения аудитора, ряд однотипных операций был проверен сплошным методом.

Аудиторская проверка проводилась в соответствии с ФЗ от 07.08.01 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФЗ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696, иными актами законодательства РФ.

В процессе аудита использовались внутрифирменные стандарты ООО «Скайлайн-аудит».


Аудит включал в себя:

• Изучение посредством тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Чериот-грандис»;
  
• Оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  
• Определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица;
  
• Оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  

При проведении проверки аудитором исследованы следующие области и направления бухгалтерского учета:

• аудит учредительных документов;
  
• общая характеристика применяемой в организации системы бухгалтерского учета;
  
• анализ учетной политики организации;
  
• аудит системы внутреннего контроля организации;
  
• аудит основных средств;
  
• аудит материально-производственных запасов (МПЗ);
  
• аудит доходов и расходов организации;
  
• аудит кассовых и банковских операций;
  
• аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями;
  
• аудит расчетов с персоналом по оплате труда;
  
• аудит финансовых результатов;
  
• аудит налогообложения, проверка правильности исчисления налогов и других обязательных платежей.
  

Результаты аудита показывают, что некоторые проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «Чериот-грандис» с нарушением установленного порядка.


Краткие сведения об аудиторе.


Аудитор: аудиторская фирма ООО «Скайлайн-аудит».

Юридический адрес: 111111, г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 59.

Свидетельство №966.669 о государственной регистрации ООО «Скайлайн-аудит» выдано Московской регистрационной палатой 19.12.01 года.

Свидетельство о внесении ООО «Скайлайн-аудит» в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1887789886778 выдано Межрайонной инспекцией МНС России №66 по г. Москве 13.11.02 года.

ИНН: 7713889888.

КПП: 771302002.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности №Е006666 выдана на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации №77 от 13.03.05 года. Срок действия – 5 (пять) лет.

Свидетельством №359 от 20.08.03 подтверждено членство ООО «Скайлайн-аудит» в Московской аудиторской палате.

Банковские реквизиты:

Р/С 40702810033330101666 в Сбербанке РФ Москвы, Тверское ОСБ №7888.

К/С 30101810400000000222, БИК 044525252.


Аудит финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Чериот-грандис» за 2007 год проводил аудитор ООО «Скайлайн-аудит» Левин А.Н. (квалификационный аттестат №К009666 выдан МФ РФ 01.08.04 года, протокол №777).


Сведения о проверяемом экономическом субъекте.


Полное наименование субъекта:

Закрытое Акционерное Общество «Чериот-грандис»

Краткое наименование субъекта:

ЗАО «Чериот-грандис» (далее – организация)


ЗАО «Чериот-грандис» поставлено на учет по месту нахождения 11.08.04 года Межрайонной инспекцией ФНС №13 по Московской области, выдано свидетельство сери 50№3779777.

Организации присвоен ИНН 5003066066 и КПП 500304004

ЗАО «Чериот-грандис» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц записью от 11.08.04 года, выдано свидительство серии 50№4889888 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области.

Организации присвоен основной государственный регистрационный номер 1066011322666.

ЗАО «Чериот-грандис» внесено в Едины государственный реестр изменений сведений о юридическом лице, не связанных с несением изменений в учредительные документы записью от 13.01.06 года, выдано свидетельство серии 50№9911199 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области, за ГРН – 2085003040510.


Деятельность организации осуществляется на основании устава, утвержденного решением учредителей, Протоколом №1 от 08.08.06.


Основными видами деятельности организации в 2007 году являются:

• Торгово-закупочная деятельность автокомплектующими.
  
• Производство автокомплектующих;
  

Юридический адрес: 104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Фактический адрес: 104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.


Лицами, ответственными за составление отчетности по итогам проверяемого периода, 2007 года, являются:

Генеральный директор: Супров Владимир Андреевич (Приказ №1 от 21.08.04 года)

Главный бухгалтер: Лансеров Александр Викторович (Приказ №3 от 21.08.04 года)


2. Выдержки из аудиторского заключения


Аудит учредительных документов.


Аудитором изучен устав организации с целью проверки соответствия его положений Гражданскому Кодексу РФ, Закону РФ №208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах».

Уставный капитал составляет 100000 рублей и состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал разделен на 100 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 каждая.

Акции оплачены полностью денежными средствами.

Все акции являются именными и бездокументарными.

Владельцы акций:

• Супров В.А. (50 акций на сумму 50000 рублей);
  
• Лансеров А.В. (50 акций на сумму 50000 рублей).
  

На момент проведения аудита уставный капитал организации сформирован полностью.


Аудит основных средств.


Учет основных средств ведется организацией в целом в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 года №26н, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 13.10.03 года №91н и других нормативных документов.


Для начисления износа организация использует линейный метод. Срок полезного использования основных средств установлен в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 года №1.


По результатам проведения аудита основных средств аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.


Аудит материально-производственных запасов (МПЗ).


Учет производственных запасов ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.01 года №44н, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.01 года №119н и других нормативных документов.


По результатам проведения аудита материально-производственных запасов аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.


Аудит денежных средств.


Учет денежных средств ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного письмом ЦБР от 04.10.93 года №18.


По результатам проведения аудита денежных средств аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.


Аудит расчетных операций.


Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется организацией в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н и других нормативных документов.


По результатам проведения аудита расчетных операций аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.


Аудит доходов.


Бухгалтерский учет доходов организация ведет в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 года №32н и другими нормативными документами.


По результатам проведения аудита доходов аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.


Аудит расходов.


Бухгалтерский учет расходов ведется в организации в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 года №34н, Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 года №33н и другими нормативными документами.


Вместе с тем имеются следующие замечания:

• У организации возникают налоговые риски в части отнесения на расходы транспортных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем (ИП) Орлов А.А. (по доставке товара от поставщика до склада организации). В договоре не указаны расценки на перевозку груза (например: стоимость одного километра, с учетом веса, марки машины). В соответствии со статьей 252 Налогового Кодекса Российской Федерации все расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. Отсутствие правильно оформленных первичных документов приводит к возникновению налоговых рисков по отражению вышеуказанных операций в составе расходов.
  

Аудит порядка начисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.


Налог на прибыль.


В соответствии с положениями Учетной политики организации доходы от реализации для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Предусмотрена уплата авансовых платежей по прибыли ежемесячно по фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией используются данные бухгалтерского учета.


Система бухгалтерского учета организации.


Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Учет и обработка данных в организации осуществляется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие 8.1».

Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой (бухгалтерской) отчетности в организации, в целом, соответствуют требованиям, установленным ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34Н.

Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94Н.

Построение рабочего плана счетов обеспечивает выполнение всех требований, предъявляемых в настоящее время к учетному процессу, и информации, являющейся итогом обработки учетных данных.

На основании проведенного тестирования бухгалтерского учета Организации аудитор отмечает:

• операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
  
• операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
  
• операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
  
• зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
  
• ограничена возможность проявлений злоупотреблений.
  

По нашему мнению, система бухгалтерского учета Организации соответствует характеру и масштабам ее деятельности и может считаться эффективной.


Ошибки:


Анализ положений учетной политики организации.


В проверяемом периоде бухгалтерский учет в организации велся в соответствии с положениями Учетной политики, утвержденной приказом генерального директора от 29.12.06.

Учетная политика организации за 2007 год в целом отвечает требованиям, предъявляемым к ней нормативными документами:

• Законом «О бухгалтерском учете»;
  
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н);
  
• Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ №1/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н).
  

По мнению аудитора, Учетная политика хорошего качества и соответствует характеру и масштабам деятельности организации.

1. Учетной политикой в бухгалтерском учете утверждается перечень прямых расходов в налоговом учете (статья 318 НК РФ);
   
2. Учетной политикой в бухгалтерском учете утверждается вариант учета расходов будущих периодов (пункт 65 ПБУ).
   

Найденные ошибки:

1. Одним из элементов учетной политики, принятой организацией, является порядок списания общепроизводственных расходов, учитываемых на счете 25: в конце месяца расходы со счета 25 списываются на счет 90.2. Обращаем внимание на то, что в соответствии с Планом счетов и Инструкции по его применению расходы, учтенные на счете 25 списываются в дебет счета 20. Фактически в бухгалтерском учете организация следует Правилам, установленным Планом счетов.
   
2. В учетной политике для бухгалтерского учета организация устанавливает: расходы при постановке на учет основных средств, требующих регистрации, относятся в бухгалтерском учете к операционным расходам. В соответсвии с пунктом 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в том числе являются:
   

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплаченная в связи с приобретением объекта основных средств.
  

Следовательно, в бухгалтерском учете государственную пошлину и иные платежи, связанные с регистрацией автомобиля, необходимо включать в первоначальную стоимость объекта.

1. Организация в учетной политике делает ссылку на статью 256 НК РФ для целей бухгалтерского учета основных средств стоимостью менее 10000 рублей. Обращаем внимание на то, что учет основных средств стоимостью менее 10000 рублей в бухгалтерском учете ведется в соответствии с Правилами по бухгалтерскому учету, а именно: в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01.
   
2. В учетной политике установлено, что объекты ОС, стоимостью менее 10000 рублей за единицу, учитываются в составе МПЗ. В нарушение положений учетной политики организация отражает в составе ОС «Ж/к панель 19” «Samsung SyncMaster» 94ON» стоимостью менее 10000 рублей. Такой порядок учета привел к завышению стоимости ОС в бухгалтерском учете и, как следствие, к завышению налога на имущество и уменьшению налога на прибыль.
   
3. Согласно п. «х» Учетной политики операции по учету, для которых отсутствуют типовые формы первичных учетных документов, оформляются формами документов, разработанными организацией в соответствии с требованиями закона «О бухгалтерском учете» и Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Приказ №34н. При этом в учетной политике в качестве приложения не оформлены ни перечень указанных операций, ни формы первичных учетных документов.
   
4. Положением Учетной политики организации не определен порядок формирования остаточной стоимости ОС при выбытии (с применением балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» или с применением отдельного субсчета к балансовому счету 01 «Основные средства».
   
5. Положением Учетной политики организации не определен порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения товарно-материальных ценностей и материально-производственных запасов (с применением или без применения счетов 15 и 16).
   
6. Раздел «х» Учетной политики «Ведение бухгалтерского учета» содержит некоторые положения налогового учета, в частности определено, что косвенные расходы учитываются на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», что не соответствует Положениям методологии бухгалтерского учета. Положения по бухгалтерскому учету не содержат понятий «прямые» или «косвенные» расходы. По факту ведения учета в составе общехозяйственных расходов учитываются расходы по управлению организацией, а по оборотам балансового счета «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы организации по организации производства в целом (как прямые, так и косвенные).
   
7. В учетной политике ЗАО «Чериот-грандис» не предусмотрена совокупность способов ведения налогового учета и элементы методики начисления некоторых налогов (сборов), а именно:
   

• особенности отнесения процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ);
  
• порядок оценки сырья и материалов (ст. 254 НК РФ).
  

По нашему мнению учетная политика организации носит формальный характер и не в полной мере соответствует характеру и масштабам деятельности организации.


Аудит бухгалтерской отчетности.


На момент проверки представлена бухгалтерская отчетность за 2007 год, которая состоит из:

3. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
   
4. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
   
5. Форма №3 «Отчет о движении капитала»;
   
6. Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
   
7. Форма №5 «Приложение к балансу»;
   
8. Пояснительная записка к отчетности.
   

По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности за 2007 год аудитором не установлены нарушения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.


В то же время на забалансовом счете 001 не отражены арендованные нежилые помещения. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, используется забалансовый счет 001. При этом, в соответствии с Инструкцией арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды. Организацией при заключении договора следует запрашивать у арендодателя информацию о стоимости получаемого имущества (рыночной или балансовой), либо по окончании финансового года организация может письменно запросить у арендодателя информацию о балансовой стоимости арендуемого имущества с целью его отражения в финансовой отчетности.

Проверка показала, что организация отразила в пояснительной записке наличие арендованного имущества.


Схема 17. Пример теста оценки системы внутреннего контроля (СВК)


┌───────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐

│ Наличие параметра │Да/Нет│ Комментарий │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Организационно-управленческая структура │ ... │Документ (название) утвержден (чем,│

│ │ │кем, когда) │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Штатное расписание │ ... │Документ (название) утвержден (чем,│

│ │ │кем, когда) │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Документы, регламентирующие документооборот │ ... │Документ (название) утвержден (чем,│

│ │ │кем, когда) │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Документы, регламентирующие право подписи и│ ... │Документ (название) утвержден (чем,│

│визирования договорных документов, подписи│ │кем, когда) │

│счетов-фактур и различных первичных учетных│ │ │

│документов │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│... │ ... │... │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Документы об инвентаризации имущества и финансовых│ ... │Документ (название) утвержден (чем,│

│обязательств │ │кем, когда) │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Договоры о материальной ответственности работников │ ... │... │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Охрана имущества │ ... │Осуществляется структурным│

│ │ │подразделением (ответственным лицом) и│

│ │ │(или) сторонней организацией (ОАО (ЗАО,│

│ │ │ООО) "XYZ" на основании договора от│

│ │ │ДД.ММ.ГГГГ N...) │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│... │ ... │... │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Ограничение права доступа к информации на бумажных│ ... │... │

│носителях │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Ограничение права доступа к вычислительной и│ ... │... │

│оргтехнике, компьютерным программам │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│... │ ... │... │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│Ревизионная комиссия (ревизор) │ ... │... │

├───────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤

│ │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤

│ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Выводы │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│... │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


Схема 18. Пример выявленных ошибок в системе документооборота и учетной политике предприятия





Схема 19. Аудиторские процедуры по существу

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных архивов;

Наблюдение – например, наблюдение за пересчетом МПЗ или отслеживание процедур внутреннего контроля;

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов;

Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудиторами информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица.

Схема 20. Примеры российских стандартов аудиторской деятельности


Правило (стандарт) N 3.
Планирование аудита



Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы

4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).

Изменения в общем плане и программе аудита

12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.


Правило (стандарт) N 19.
Особенности первой проверки аудируемого лица

Введение

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется также в случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.

2. В ходе первой проверки аудируемого лица (далее - первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

а) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;

б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

3. Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода должны соответствовать данным финансовой (бухгалтерской) отчетности на начало отчетного периода, определяться исходя из соответствующих данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода и отражать:

а) результаты финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов;

б) учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

При первичном аудите аудитор не имеет в своем распоряжении аудиторских доказательств, подтверждающих остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, которые бы аудитор мог получить ранее.

Аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица

4. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, зависят от:

а) учетной политики аудируемого лица;

б) факта проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения;

в) особенностей ведения бухгалтерского учета аудируемым лицом и вероятности искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода;

г) существенности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода для финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода.

5. Аудитор должен определить, отражают ли остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода надлежащую учетную политику, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода проводился другим аудитором, то действующий аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами другого аудитора. Действующий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость другого аудитора. Если аудиторское заключение другого аудитора было модифицировано, действующий аудитор должен уделить особое внимание в текущем периоде тем вопросам, которые послужили причиной существенных замечаний и аудиторских оговорок в предыдущем периоде.

7. При общении с другим аудитором действующий аудитор должен соблюдать Кодекс этики аудиторов России.

8. Если аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода не проводился или если аудитор не удовлетворен применением процедур, описанных в пункте 6 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, ему рекомендуется выполнить дополнительные процедуры, предусмотренные в пунктах 9 и 10 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

9. Некоторые аудиторские доказательства относительно текущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур в отношении финансово-хозяйственных операций и документов текущего периода.

Например, в результате факта погашения (оплаты) в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода, появляются аудиторские доказательства существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало отчетного периода.

При проверке материально-производственных запасов аудитору сложно определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить следующие дополнительные процедуры:

а) наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

б) проверка стоимостной оценки элементов материально-производственных запасов, существовавших на начало отчетного периода;

в) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату.

В результате проведения перечисленных аудиторских процедур появляются достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

10. Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (основные средства, финансовые вложения и долгосрочная дебиторская задолженность) аудитору рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода. В отдельных случаях аудитор может получить подтверждение остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода от третьих лиц (например, по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным финансовым вложениям). В остальных случаях аудитор должен провести дополнительные аудиторские процедуры.

Особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица

11. Если в результате выполнения аудиторских процедур, включая изложенные выше, аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

12. Если остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился. Если последствия искажений должным образом не отражены в бухгалтерском учете и не раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

13. Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

14. Если аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период было модифицировано, аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего периода.

Если имело место ограничение объема аудита из-за невозможности определения остатка материально-производственных запасов на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения по текущему периоду. Однако если модификация в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода все еще является уместной и существенной по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, то аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

Раздел XII. Набор видео и аудио материалов


В процессе изучения дисциплины «Аудит», для лучшего понимания и усвоения материала, преподаватель может применять альтернативные методы подачи информации студентам.

Основным их них является использование компьютера в процессе проведения лекций, а также семинарских и практических занятий.

Возможно использование компьютеров в компьютерном классе или портативного компьютера (ноутбука) самого преподавателя. По согласованию с администрацией института дополнительно может быть предоставлен проектор для показа рабочих материалов всей аудитории.

Преподаватель, при помощи приложений «Microsoft» «Word», «Excel», «Access», «Power Point», может создавать текстовые файлы, таблицы, формулы, запросы, слайды и, для более детального преподнесения информации студентами, в процессе проведения лекции демонстрировать тезисы и определения по текущему материалу.

Если же преподаватель принимает решение провести определенные занятия в компьютерном классе, то, по согласованию с администрацией института, ему может быть предоставлен доступ в сеть «Internet». При использовании же своего ноутбука преподаватель может применять беспроводной модем.

Использование сети позволяет преподавателю демонстрировать студентам интернет-ресурсы по бухгалтерской и аудиторской тематике, а также нормативные правовые акты при помощи интернет-версий информационно-справочных систем (например: «Консультант Плюс»).

Преподаватель может применять DVD-диски для просмотра обучающих фильмов.

В курсе «Аудит», при альтернативной подаче материала, важно уделить внимание следующим направлениям:

• виды аудита и аудиторских услуг;
  
• международные и отечественные стандарты аудита;
  
• планирование и программа аудита;
  
• понятие существенности и риска в аудите;
  
• методики проведения практического аудита (по различным направлениям аудиторских проверок);
  
• аудиторское заключение – виды, подготовка.