Учебно-методический комплекс аудит высшее профессиональное образование специальность 080109. 65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит москва, 2011
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
СодержаниеСхема 12. Примерная схема документооборота организации Схема 15. Примеры аудиторских исследований расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами |
- Учебно-методический комплекс учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности, 532.08kb.
- Учебно-методический комплекс бухгалтерский управленческий учет высшее профессиональное, 1601.69kb.
- Учебно-методический комплекс бухгалтерский финансовый учет высшее профессиональное, 4299kb.
- Учебно-методический комплекс налоговый учет высшее профессиональное образование специальность, 1654kb.
- Учебно-методический комплекс управление финансовыми рисками высшее профессиональное, 771.54kb.
- Учебно-методический комплекс «бухгалтерская (финансовая) отчетность» высшее профессиональное, 793.44kb.
- Учебно-методический комплекс товароведение высшее профессеиональное образование специальностЬ, 1489.99kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
- Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
- Учебно-методический комплекс международные стандарты учета и финансовой отчетности, 2917.52kb.
Схема 12. Примерная схема документооборота организации
Схема 13. Способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой
Схема 14. Сравнительная характеристика международных и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности
| Документы IAASB | Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности | ||
| № | Русский перевод наименования | № | Наименование |
| | Глоссарий | | |
| | Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность | 24 | Основные принципы Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
| 1 | Контроль качества работы в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющие иные задания, обеспечивающие уверенность или оказывающих сопутствующие аудиту услуги | 38* | Контроль качества в аудиторских организациях, осуществляющих аудиторские и обзорные проверки финансовой информации, а также выполняющих иные задания, обеспечивающие уверенность, или оказывающих сопутствующие аудиту услуги |
| 200 | Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности | 1** | Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| 210 | Условия заданий по аудиту | 12 | Согласование условий проведения аудита |
| 220 | Контроль качества работы при аудита исторической (финансовой) информации | 7** | Внутренний контроль качества аудита (в проекте новой редакции – Контроль качества выполнения заданий по аудиту) |
| 230 | Аудиторская документация | 2 | Документирование аудита |
| 240 | Ответственность аудитора при рассмотрении мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности | 13 | Обязанности аудитора при рассмотрении ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
| 250 | Учет законов и нормативных актов при аудита финансовой отчетности | 14 | Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита |
| 260 | Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление | 22 | Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
| 300 | Планирование аудита финансовой отчетности | 3** | Планирование аудита (в проекте новой редакции – Планирование аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| 315 | Понимание деятельности организации и окружения и оценка риска существенных искажений | 15 | Понимание деятельности аудируемого лица (в проекте новой редакции – понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации) |
| 320 | Существенность в аудите | 4 | Существенность в аудите |
| 330 | Аудиторские процедуры, соответствующие оцененным рискам | 35* | Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков |
| 402 | Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций | 25 | Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
| 500 | Аудиторские доказательства | 5** | Аудиторские доказательства |
| 501 | Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей | 17 | Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
| 505 | Внешнее подтверждение | 18 | Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
| 510 | Первичное задание – начальное сальдо | 19 | Особенности первой проверки аудируемого лица |
| 520 | Аналитические процедуры | 20 | Аналитические процедуры |
| 530 | Аудиторская выборка и другие процедуры тестирования | 16 | Аудиторская выборка |
| 540 | Аудит оценочных значений | 21 | Особенности аудита оценочных значений |
| 545 | Аудит измерения и раскрытия справедливой стоимости | 39 | Аудит оценки по справедливой стоимости |
| 550 | Связанные стороны | 9 | Аффилированные лица |
| 560 | Последующие события | 10 | События после отчетной даты |
| 570 | Непрерывность деятельности | 11 | Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
| 580 | Заявления руководства | 23 | Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
| 600 | Использование работы другого аудитора | 28 | Использование результатов работы другого аудитора |
| 610 | Рассмотрение работы внутреннего аудита | 29 | Рассмотрение работы внутреннего аудита |
| 620 | Использование работы экспертов | 36**** | Использование аудитором работы эксперта |
| 700 | Независимое аудиторское заключение по финансовой отчетности общего назначения | 6 | Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| 701 | Модификация заключения независимого аудитора | | |
| 710 | Сопоставление | 26 | Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| 720 | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность | 27 | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
| 800 | Отчет независимого аудитора по аудиторским заданиям специального назначения | *** | Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям |
| 1000 | Процедуры межбанковского подтверждения | | |
| 1004 | Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов | | |
| 1005 | Особенности аудита малых предприятий | | |
| 1006 | Аудит финансовой отчетности банков | | |
| 1010 | Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности | | |
| 1012 | Аудит производных финансовых инструментов | | |
| 1013 | Электронная торговля – влияние на аудит финансовой отчетности | | |
| 1014 | Заключение аудитора о соблюдении Международных стандартов финансовой отчетности | | |
| 2400 | Задания по обзорным проверкам финансовой отчетности | 37**** | Задания по обзорной проверке финансовой информации |
| 2410 | Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором организации | | |
| 3000 | Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации | 24 | Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
| 3400 | Проверка прогнозной финансовой информации | *** | Проверка прогнозной финансовой информации |
| 4400 | Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации | 30 | Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
| 4410 | Задания по компиляции финансовой информации | 31 | Компиляция финансовой информации |
* - проект, находящийся на стадии обсуждения
** - действующий ФПСАД; имеется проект новой редакции, находящийся на стадии обсуждения
*** - действующее до принятия ФПСАД правило (стандарт) аудиторской деятельности, одобренное Комиссией по аудиторской деятельности
Схема 15. Примеры аудиторских исследований расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Стоимостные характеристики состояния балансового счета в проверяемом периоде.
| Номер счета | Сальдо на 01.01.2008 г. (руб) | Обороты по счету (руб) | Сальдо на 30.06.2008 г. (руб) | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| сч.69 «Расчеты по социальному страхованию» | 1233935,12 | 3286175,62 | 50468044,18 | 51323421,76 | 700149,77 | 3607767,85 |
| сч.69.1 «Расчеты по средствам обязательного страхования» | | 77719,95 | 2742090,45 | 2852151,75 | | 187781,25 |
| сч.69.2 «Пенсионное обеспечение» | | 1830586,31 | 42218133,41 | 43370022,52 | | 2982475,42 |
| сч.69.2.1 «Федеральный бюджет» | | 1024940,54 | 21892077,44 | 21506284,69 | | 639147,79 |
| сч.69.2.2 «Страховой ПФ» | | 1816543,59 | 16514492,51 | 16780306,07 | | 2082357,15 |
| сч.69.2.3 «Накопительный ПФ» | 1010897,82 | | 3811563,46 | 5083431,76 | | 260970,48 |
| сч.69.3 «Медицинское страхование» | | 366971,54 | 3128064,40 | 3198604,04 | | 437511,18 |
| сч.69.3.1 «ФФОМС» | | 32911,74 | 1077611,13 | 1181858,93 | | 137159,54 |
| сч.69.3.2 «ТФОМС» | | 334059,80 | 2050453,27 | 2016745,11 | | 300351,64 |
| сч.69.11 «Расчеты по средствам обязательного страхования» | 223037,30 | | 2379755,92 | 1902643,45 | 700149,77 | |
Исследование:
Проверка правильности определения налоговой базы для исчисления единого социального налога.
На основании сводных ведомостей начислений оплаты труда, была составлена расчетная таблица, результаты которой были сопоставлены с данными налоговой декларации «Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу».
Таблица соответствия налогооблагаемой базы ЕСН по данным расчета, данным налоговой декларации.
| Проверяемый период | Налоговая база по ЕСН по данным расчета (руб.) | Налоговая база по ЕСН по данным налоговой декларации (руб.) | Сумма отклонения (руб.) |
| январь м-ц | 15955375,11 | 15955375,00 | 0,11 |
| февраль м-ц | 20493921,01 | 20493921,00 | 0,01 |
| март м-ц | 18885185,94 | 18885186,00 | -0,06 |
| апрель м-ц | 17409731,61 | 17409732,00 | -0,39 |
| май м-ц | 16385292,31 | 16385292,00 | 0,31 |
| июнь м-ц | 19189451,00 | 19189451,00 | 0,00 |
В ходе проведенного исследования расхождений не выявлено.
Исследование:
Проверка полноты исчисления ЕСН и взносов в ПФ.
Замечания:
1. Проверкой выявлено, что из налогооблагаемой базы по ЕСН исключается сумма премиальных выплат, непосредственно связанных с выполнением работниками своих трудовых функций, которые, по сути, равнозначны выплатам за производственные результаты.
Например, исключены из налогооблагаемой базы по ЕСН выплаты на основании следующих приказов:
- Приказ № 25 от 4 февраля 2008г. на сумму 3615650,00 рублей о поощрении личного состава благодаря самоотверженному, высокопроизводительному труду;
- Приказ № 21 от 21 января 2008г. о выплате премии за высокий профессионализм, инициативу и старание, проявленные при выполнении работы, связанной с доставкой, разгрузкой и установкой в производственном помещении крупногабаритного станка фирмы «Hitachi» на сумму 67000,00 рублей. Сумма этой премии должна быть учтена при формировании первоначальной стоимости основных средств.;
- Приказ №186 от 10 июня 2008г. о выплате премии за профессионализм, высокое чувство ответственности за порученный участок работы, инициативу, трудолюбие и старание, а также в целях качественной подготовки предприятия к отопительному сезону 2008-2009 г.г. на сумму 207500,00 рублей;
Налоговые органы неоднократно указывали на необходимость включения в состав расходов премий, выплаченных за производственные результаты и соответствующие критериям ст.252 НК РФ.
Налоговые органы настаивают на обязательном включении в состав расходов и признании обьектом обложения ЕСН сумм премий за производственные показатели, даже если налогоплательщик изначально произвел выплаты из фонда созданного за счет прибыли, оставшейся после налогообложения.
Учитывая, что выплаты работникам организации производятся за выполнение и перевыполнение плановых показателей работы и сохраняют признаки оплаты труда, то налоговые органы могут включить данные выплаты в базу для исчисления ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ.
Таким образом, существует риск доначисление единого социального налога, взносов по пенсионному страхованию на выплаты, произведенные за производственные показатели и исключаемые из налогооблагаемой базы ЕСН (письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 г. № 21-11/68008).
2. Проверкой выявлено, что Код начисления 510 «Премия по итогам» включает выплату премий, которые по своей сути нельзя отнести к итоговым (годовым квартальным, месячным).
Выявлено, что по коду 510 выплачиваются премии на основании следующих приказов:
- № 186 от 10.06.08 г. о поощрении за работу в оздоровительном лагере «Ленинец» и на обьекте «Дегунино»;
- № 126 от 25.04.08 г. о поощрении за подготовку основных фондов, основных цехов и технологических процессов к приему иностранных делегаций;
- № 128 от 28.04.08 г. о премировании личного состава предприятия, в связи с празднованием 63-й годовщины Победы в Великой Отечественной войне;
3. В ходе проверки было выявлено, что проверяемое Общество не соблюдает действующие требования к оформлению премиальных выплат. Представленные к проверке приказы о выплате премий сотрудникам предприятия не оформляются по унифицированной форме № Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме № Т-11а (если премии начислены сразу нескольким работникам), утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1.
Руководствуясь действующим письмом Министерства Финансов РФ от 22.05.2007г.№ 03-03-06/1/288 «основанием для отнесения премии к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, служат формы первичной документации, оформленные по унифицированной форме в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации».
4. Проверкой выявлено наличие приказов о выплате премий, подписанных Генеральным директором самому себе, что противоречит п.26.4 Устава Открытого Акционерного Общества «Чериот».
Например:
- Приказ № 128 от 28 апреля 2008 г. о премировании личного состава предприятия.
Выплата премии на сумму 5000,00 рублей;
- Приказ № 25 от 4 февраля 2008 г. о поощрении личного состава предприятия.
Выплата премии на сумму 240.000,00 рублей.
Согласно Устава ОАО «Чериот», сроки и размеры оплаты услуг Генерального директора определяется договором, заключаемым Генеральным директором с Обществом, который подписывается от имени Общества Председателем Совета Директоров.
5. Проверкой выявлено, что по решению общего собрания акционеров ОАО «Чериот» (выписка из протокола № 13 общего собрания акционеров), без указания источника выплаты была произведена выплата вознаграждения Генеральному директору Общества Боссерт Б.А. по итогам работы за 2007 финансовый год на сумму 1 700 000,00 рублей.
Обращаем Ваше внимание на то, что в тех случаях, когда не указан, источник выплаты и выплата предусмотрена трудовым договором, не следует применять п.3 ст.236 НК РФ, так как существует налоговый риск, по которому сумму вознаграждения можно будет отнести к разряду одной из выплат, которая предусмотрена системой оплаты труда, связана с результатами трудовой деятельности работника.
Следовательно, данное вознаграждение должно учитываться в составе расходов на оплату труда (п.2 ст.255 НК РФ) и облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
6. Проверкой выявлено, что в нарушении п.1, п.3 ст.236, п.1 ст.237 НК РФ в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу не включена компенсация на питание, начисленная своим работникам и оплаченная за счет средств организации.
Например:
В соответствии с п.6.2 коллективного договора работодатель обязуется производить оплату питания в столовой (буфете) за фактические дни работы.
В п.1 ст.236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Поскольку обязанность работодателя обеспечить сотрудников питанием предусмотрена коллективным договором, на который имеется ссылка, а также учитывая, что организацией ведется учет компенсации на питание, исходя из норм ст.255 и п.25 ст.270 НК РФ, предприятию следовало отнести расходы по обеспечению сотрудников питанием к расходам на оплату труда и начислять ЕСН и страховые взносы.
Рекомендации:
- Провести инвентаризацию кода 510 «Премии по итогам»;
- Выплаты премий оформлять с использованием унифицированной формы Т-11;
- Включать в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты премий, сохраняющих признаки оплаты труда.
- Включать в налогооблагаемую базу по ЕСН выплаты на питание.
Исследование:
Сравнительный анализ данных по счету 69.11 «Расчеты по средствам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Замечания:
Проверкой проведен сравнительный анализ данных счета 69.11 «Расчеты по средствам обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и данных расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования Российской Федерации (Форма – 4 ФСС РФ).
В ходе проверки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний выявлены расхождения данных бухгалтерского учета и расчетной ведомости.
| Наименование показателя | Данные бухгалтерского учета (руб) | Данные декларации (руб) | Расхождения (руб) |
| Задолженность исполнительным органом Фонда на начало года | 223.037,30 | 578.461,34 | 355.424,04 |
| Начисления за 1-е полугодие 2008 г. | 1.902.643,45 | 1.902.643,47 | -0,02 |
| Расходы по обязательному страхованию | 2.379.755,92 | 2.024.336,07 | -355.419,85 * |
| Задолженность за исполнительным Органом Фонда на конец года | 700.149,77 | 700.153,94 | 4,17 |
*355419,85 рублей в том числе:
1. Исправление к 2007 г.-784507,88 рублей.
Обращаем Ваше внимание на то, что исправительная проводка на сумму 493150,23 рублей проведена в результате подсчета сальдо по данным Главной книги к данным фонда, без обоснования.
2. Проверкой выявлена не отражения в учете сумма, связанная с возмещением фондом стоимости спец. одежды в размере 429088,03 рублей.
В бухгалтерском учете затраты на предупредительные меры нужно проводить по дебету счета 69.
Стоимость приобретенной спец. одежды в бухгалтерском учете необходимо отражать следующими проводками:
Спецодежда выдана
Дебет 69 субсчет «Расчеты по «травматизму» Кредит 10 субсчет «Специальная одежда на складе».
Уплаченный поставщику НДС, также следует отнести на расчеты с ФСС:
Списан НДС по спецодежде.
Дебет 69 субсчет «Расчеты по «травматизму» Кредит сч.19
В налоговом учете на эти затраты уменьшить налог на прибыль нельзя, поскольку фирма фактически не понесла расходов, переложив их на ФСС.
Рекомендации:
Провести выверку расчетов с подтверждением сальдо счета 69.11
Исследование:
Сравнительный анализ данных счета 69.1 «Социальное страхование»
Замечания:
Проверка расчетов по единому социальному налогу и анализ данных сч.69.1 «Социальное страхование» выявила расхождения данных бухгалтерского учета и данных, оформленных по форме 4 ФСС-РФ за 1-е полугодие 2008 г.
Таблица выявленных расхождений.
| Наименование показателя | Данные сч.69.1 (руб) | Данные декларации (руб) | Расхождения (руб) |
| Задолженность за страхователем на начало года | 77.719,95 | 77.715,21 | -4,74 |
| Начисления единого социального налога | 2.852.151,75 | 2.852.150,72 | -1,03 |
| Расходы на цели государственного соц. страхования | 2.742.090,45 | 2.742.090,45 | 0,00 |
| задолженность на конец периода | 187.781,25 | 187.775,48 | -5,77 |
Рекомендации:
Ежемесячно проводить выверку расчетов с подтверждением сальдо счета 69.1 «Социальное страхование».