Молодежь XXI века: шаг в будущее материалы
Вид материала | Документы |
- Молодежь XXI века: шаг в будущее материалы, 4335.34kb.
- Молодежь XXI века: шаг в будущее материалы, 6027.56kb.
- Молодежь XXI века: шаг в будущее материалы, 3616.34kb.
- Приказ 28. 10. 2011 №164-7/о Об итогах XVIII научно-практической конференции «Шаг, 108.32kb.
- Положение о школьной конференции учебно-исследовательских работ обучающихся 1-11 классов, 140.62kb.
- Программы «Шаг в будущее Инникигэ хардыы» Начальникам муниципальных управлений образования, 359.34kb.
- Программа для молодёжи и школьников «шаг в будущее», 263.02kb.
- Основные тенденции развития мирового хозяйства в начале XXI века, 49.08kb.
- Методические материалы по проектной деятельности, 27.05kb.
- Секретариат программы «Шаг в будущее» Почтовый адрес, 1818.72kb.
АМУРСКОЙ ОБЛАСТИ
Орлова Т.А., преподаватель.
Благовещенский финансово-экономический колледж – филиал ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве РФ»
В основе социального и экономического развития территории лежит бюджет. От рационального и эффективного распределения расходов бюджета будет зависеть финансовая самостоятельность, инвестиционная привлекательность территории и уровень жизни населения. Достичь поставленные цели можно только с помощью эффективного, четкого и полного бюджетного планирования, которое реализуется в среднесрочном планировании бюджета.
В конце 2011 года был принят первый трехлетний бюджет Амурской области (на 2012 год и плановый период 2013, 2014 годы), на основных приоритетных направлениях которого следует остановиться.
Трехлетний бюджет области был сформирован в соответствии с основными направлениями бюджетной и налоговой политики Амурской области на 2012-2014 годы, а также прогнозом социально-экономического развития. Соответственно приоритеты расходов бюджета были определены:
- на обеспечение исполнения социальных обязательств области, адресности предоставления социальной помощи, услуг и льгот;
- на оптимизацию и повышение эффективности бюджетных расходов, путем принятия реальных мер по энергосбережению и повышению энергетической эффективности;
- на введение оценки результативности бюджетных расходов;
- на усиление контроля за эффективным использованием бюджетных средств;
- на сохранение с составе инвестиционных расходов финансирование работ с высокой степенью готовности;
- на консолидацию долгосрочных целевых программ.
Анализ утвержденных расходов бюджета показал, что в динамике 2012-2014 годы наибольший удельный вес занимают следующие статьи расходов:
- «Социальная политика» - удельный вес соответственно составил 26,4 %, 27,1 %, 28,4 %;
- «Образование» - 20,4 %, 22,9 %, 22,7 % соответственно;
- «Здравоохранение» - 19,7 %, 18,2 %, 19,2 % соответственно;
- «Национальная экономика» - 13,6 %, 13,2 %, 12,6 % соответственно.
Таким образом, проведенный анализ доказывает, что приоритетными расходами являются социальные расходы, что соответствует бюджетной политике определенной Президентом РФ в Бюджетном послании.
Динамика выше перечисленных расходов показывает рост расходов на «Образование» на 4,5 %, на «Социальную политику» - на 1,3 % и сокращение расходов на «Здравоохранение» на 7,9 % и на «Национальную экономику» соответственно на 13,4 %.
Рост расходов на «Образование» обусловлен увеличением численности воспитанников дошкольных образовательных учреждений, учащихся общеобразовательных учреждений, а также учреждений начального и среднего профобразования. Правительством Амурской области уделяется особое внимание вопросам обеспечения государственных гарантий доступности образования в Амурской области. В области реализуется долгосрочная целевая программа «Развитие образования Амурской области на 2009-2015 годы», включающая подпрограмму «Развитие системы дошкольного образования», которая предполагает увеличение количества образовательных учреждений, а также увеличение уровня обеспеченности образовательными учреждениями.
Рост расходов к 2014 году по статье «Социальная политика» обусловлен индексацией региональной доплаты к пенсии гражданам области, увеличением мощности стационарных учреждений социального обслуживания за счёт осуществления бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства, увеличением бюджетных ассигнований на оказание мер социальной поддержки граждан. Реализация мер социальной поддержки в рамках предусмотренных ассигнований бюджета к 2014 году позволит повысить качество жизни более 280,0 тыс. граждан Амурской области, состоящих на учете в органах социальной защиты населения, в том числе таким категориям, как ветераны труда, труженики тыла, реабилитированные граждане и лица, пострадавшие от политических репрессий, беременные женщины, кормящие матери, дети первых трех лет жизни из малообеспеченных семей и др.
Сокращение расходов на «Здравоохранение» обусловлено уменьшением сети юридически самостоятельных учреждений, что обусловлено оптимизацией коечного фонда и проведением мероприятий реформирования здравоохранения. Наблюдаемое снижение числа коек связано с тем, что развивается предупредительная (профилактическая) медицина. Такая форма обслуживания больных, как дневные стационары при больничных учреждениях, позволяют более эффективно использовать коечный фонд. К 2014 году планируется приведение числа круглосуточных коек в соответствие федеральным нормативам для реализации территориальной программы государственных гарантий. Снижение числа круглосуточных коек произойдет в основном за счет коек интенсивного лечения и коек для лечения хронических больных. При этом увеличится число коек восстановительного лечения.
Приоритетными направлениями расходов на «Национальную экономику» являются сельское хозяйство, лесное хозяйство и транспорт.
Выполнение в сельском хозяйстве области запланированных расходов и мероприятий, в том числе целевой программы «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия и социальное развитие села Амурской области на 2009-2012 годы и на период до 2013 года» позволит получить следующие показатели:
- увеличение производства валовой продукции сельского хозяйства во всех категориях хозяйств до 33198,21 млн. рублей;
- увеличение площади пашни в обработке до 1174,2 тыс. га;
- прирост поголовья крупного рогатого скота до 97,7 тыс. голов;
- прирост поголовья свиней до 125,0 тыс. голов;
- прирост поголовья птицы до 3000,0 тыс. голов;
- увеличение производства скота и птицы (в живом весе) до 59,7 тыс. тонн;
- увеличение производства молока до 193 тыс. тонн.
Реализация программных мероприятий также позволит обеспечить решение задач по сохранению и восстановлению плодородия сельскохозяйственных земель и агроландшафтов на территории области, улучшить состояние мелиоративных земель, повышение степени использования биоклиматического потенциала области.
Расходы на лесное хозяйство предполагают выполнение работ по обеспечению пожарной безопасности лесов на территории Амурской области и выполнение полетов воздушным транспортом.
Расходы на транспорт предполагают расходы на отдельные мероприятия в области воздушного, водного, железнодорожного транспорта, а также на развитие дорожного хозяйства области.
В результате осуществления расходов на развитие воздушного транспорта на местных воздушных линиях позволят увеличить число обслуживания пассажиров и число услуг по взлету – посадке воздушных судов.
Кроме того, в областном бюджете предусмотрены ассигнования на осуществление перевозки пассажиров и грузов на речных паромных переправах между поселениями в границах муниципального района, организации транспортного обслуживания населения железнодорожным транспортом в пригородном сообщении, на организацию проезда обучающихся и воспитанников образовательных учреждений.
Общий объем расходов на дорожное хозяйство сформирован исходя из прогноза объема доходов дорожного фонда созданного с 2012 года в соответствии с Законом Амурской области от 07.09.2011 № 527-ОЗ «О дорожном фонде Амурской области».
Указанные средства планируется направить по следующим направлениям: на содержание действующей сети автомобильных дорог и искусственных сооружений, и на ремонт автомобильных дорог и искусственных сооружений. Кроме того, в составе дорожного фонда запланированы расходы на строительство, реконструкцию и капитальный ремонт автодорог общего пользования регионального или межмуниципального значения и сооружений в рамках долгосрочной целевой программы «Развитие сети автомобильных дорог общего пользования регионального или межмуниципального значения Амурской области в 2010-2015 годах».
Таким образом, подводя итог, можно сделать вывод, что расходы регионального бюджета в большей степени направлены на создание благоприятных условий и повышения уровня жизни населения области.
ВОПРОСЫ ПРАКТИКИ ДОСУДЕБНОГО УРЕГУЛИРОВАНИЯ СПОРНЫХ
ПОЛОЖЕНИЙ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Перфильева В.С., студент 5 курса факультета экономики и менеджмента.
Научный руководитель: Шевцова В.Ф., к.э.н., доцент.
Благовещенский филиал НОУ ВПО МОСКОВСКОЙ АКАДЕМИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА при Правительстве Москвы
Известно, что споры между налогоплательщиками и государством по элементам налога и применению санкций сопровождают налоговые отношения.
Внесение дополнений в Налоговый кодекс РФ в части процедур урегулирования спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговым органом по результатам проверок инспекциями ФНС РФ с 2009 года должно было усилить роль досудебной процедуры. Требованием приложить к заявлению в суд документ, подтверждающий факт обращения в вышестоящий налоговый орган с обжалованием конкретного решения по результатам проверок инспекциями соблюдения налогового законодательства, налогоплательщику поставлены условия. Основным из них является действие сроков подачи аппеляционной жалобы – не позднее 10 рабочих дней со дня вручения решения (ст.101 п.9;139 п.2 абз.3)14.
Практика работы с обращениями налогоплательщиков управления ФНС РФ по Амурской области за период 2009-2011г.г. показывает, что количество жалоб на результаты выездных проверок инспекций не превышает 1%. Не происходит существенного изменения и итогов рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом, хотя в-среднем на оспариваемое решение заявляемая сумма по годам значительно колеблется: с 3080,81 тыс. руб. в 2009 г. она выросла до 7130,22 тыс. руб. в 2010 году, а в 2011 году стала составлять 1123,91 тыс. руб. В половине обжалований вышестоящий налоговый орган оставлял без удовлетворения оспариваемые суммы. Из оставленных без удовлетворения жалоб большая часть направляется для урегулирования налогового спора в суд. Причем количество выигранных налогоплательщиками споров с 38,9% в 2009 году сократилось до 11% в 2011 году. Решением суда удовлетворено споров по обжалуемым суммам в пользу налогоплательщиков – 34% в 2009 г., 88% – в 2010 г. и 47% – в 2011г. За три года размер сумм, подлежащих отмене из решений инспекций на поданное в суд обжалуемое решение взыскателя, в-среднем составил 5001,39 тыс. руб., а в общем итоге – 70% от обжалуемых в суде сумм. В тоже время по итогам рассмотрения жалоб региональным УФНС РФ этот показатель не превысил 4% и соответственно 130 тыс. руб. в-среднем на рассмотренное обжалуемое решение. Можно резюмировать, что изменение в процедуре урегулирования налоговых споров на эффективность налогового администрирования пока не оказывает заметного влияния.
Среди причин такой ситуации заслуживает внимания остающиеся проблемными отдельные положения налогообложения, не позволяющие уклонение от уплаты налогов отличать от налоговой оптимизации. В том числе предметами налоговых споров чаще всего являются налоговые льготы и вычеты, уменьшение налоговой суммы при разных способах исчисления налоговой базы, адекватность применения налоговых ставок объекту обложения.
Особого внимания заслуживает получение налоговой выгоды в результате всестороннего использования принципа справедливости налогообложения при исполнении обязанностей по косвенным налогам и, в-частности по налогу на добавленную стоимость.
Данные наблюдений по обоснованности возмещения НДС по городу Благовещенску за три года показывают, что отказ в возмещении НДС признавался арбитражным судом необоснованным по 4,02% оспариваемым суммам, выявленным в камеральных проверках, и по 37,62% – в документальных. Указанное обстоятельство обусловлено тем, что камеральная проверка обязательна при любых процедурах администрирования. По ее итогам делаются предварительные выводы, и проводится дополнительно подготовительная работа. В ходе работы рассматриваются наряду с заявленными итогами декларирования итоги последнего отчетного периода, а также риски по ряду основных показателей, указанных Минфином РФ в качестве маркеров налогового спора. Это, прежде всего, налоговая нагрузка плательщика ниже средней в отрасли или виде деятельности, убытки по бухгалтерской и налоговой отчетности по ряду периодов, декларирование вычетов в относительном выражении приближающихся к принятому пороговому значению по региону, размеры средней заработной платы ниже среднего по региону, виду деятельности, налоговая миграция. После обобщения результатов принимается решение о назначении выездной проверки для проведения более полного комплекса мероприятий заявленного права на возмещение НДС с учетом исключения налоговых рисков.
В отмеченном направлении налоговый орган исходит из всеобщности косвенного налогообложения, сообразно чему совершенная реализация у любой организации и индивидуального предпринимателя признается затратной, возмездной, имеющей целью извлечение выгоды. Тем самым создаются весьма обширные основания для признания передачи права собственности на товар, работу, услугу объектом налогообложения по НДС.
В-частности, государство расценивает внешнеэкономическую деятельность как источник создания добавленной стоимости, а приобретение налогоплательщиком товаров за рубежом для коммерческих целей облагается НДС уже при ввозе через таможенную границу. Это следует из принципа применения НДС. Мировой практикой их выработано два. Первый из них – налогообложение по месту назначения с выстраиванием фискального изъятия при конечном потреблении товаров, работ и услуг. Согласно этому продажа готовых для конечного потребления товаров, работ и услуг составляет объект налогообложения. Исходя из данного принципа, импорт облагается налогом, а экспорт нет. Вторым принципом является налогообложение по месту производства товаров (взимание НДС со всех товаров и услуг, произведенных в стране). При этом обложению налогом подвергается экспорт, а импорт освобожден от НДС. Российской налоговой системой преимущество отдано первому принципу. Импортные операции облагаются НДС.
При этом спорными становятся вопросы правильности учетно-налоговых процедур по отдельным позициям налоговых расчетов. Так, при проверке ИФНС РФ №1 по Амурской области ООО «ПСЦ» за 2007 год выявлено неверное отражение в налоговой декларации сумм импортного НДС. Уплаченный НДС должен быть отражен по строке 270 декларации по НДС, а налогоплательщиком он был заявлен по строке 220 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг». На общую сумму вычета это не повлияло15. Между тем нет уверенности в том, что относимая в бухгалтерском финансовом учете налогоплательщика на счет 19 сумма не отразилась на точности расчета финансового результата по итогам налогового периода по продажам товаров на территории РФ. Причем в одном из них, уплачиваемая при таможенном пересечении границы сумма не может быть признанной в уменьшение налоговой обязанности до завершения расчетов по контракту. Поэтому вопрос налогового вычета в связи с условиям контракта правомерен, но он может не составлять предмета спора и налоговому аудиту не подлежать. Однако для целей определения действия принципа справедливости при исполнении налоговой обязанности налогоплательщиком в налоговом периоде в общей схеме налоговых расчетов он важен.
В общем виде модель налога на добавленную стоимость можно представить следующей формулой:
[1] Н={Сн1*Нб1— Вх НДС}+{Cн2*Нб2— Вх НДС}+{Cнр *Нба} (ст.173),
где Н − налог к уплате в бюджет (+), к возмещению из бюджета(-),
Сн1 – ставка налога основная минимальная (для экспорта особых категорий товаров –0%, для перечня продовольственных товаров и товаров для детей– 10%),
Сн2 – ставка налога основная максимальная – 18%,
Нб − налоговая база, собранная в отдельном налоговом регистре (Книге продаж) по соответствующей ставке,
Вх НДС – налог из налогового регистра (Книги покупок) по соответствующей ставке,
Нба − налоговая база по счетам-фактурам с авансов, финансовой помощи, полученным страховым выплатам по коммерческим видам страхования, превышающим норматив, дисконты по векселям, иным аналогичным доходам, содержащим в себе НДС,.
Cнр − расчетная налоговая ставка (для доходов, связанных товарами из перечня – 10/110 в %, для доходов из иных групп – 18/118 в %).
Это означает, что исчисление суммы налога к уплате производится как итог деятельности за квартал. Расчет должен состоять из трех составляющих, в которых содержатся положения по исчислению налога первые две (ст.166)16.
Первая— исчисление по реализации товаров, работ, услуг. По ситуациям, когда момент определения налоговой базы приходится на завершаемый налоговый период, налоговая обязанность должна быть выполнена. Это правило исполняется по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, по передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственного потребления, включая строительно-монтажные работы (ст.146). При раздельном учете налоговых объектов, облагаемых по ставкам (0%, 10% и 18%), данные счетов-фактур накапливаются в Книге продаж, НДС, выделяемый в этих документах, отражается в отдельной графе. Итоги подводятся за квартал (налоговый период) [ст. 149, 154 - 159 и 162].
Особенность импорта товаров проявляется в исчислении, которое производится как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете по ассортиментным группам товаров – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по тому же правилу (ст.151, 160). Поскольку продавец– иностранная организация может не стоять на налоговом учете в России, импортер участвует в налоговых отношениях дважды. Первый раз, когда уплачивает так называемый «ввозной НДС» при пересечении границы России по товарам, выпускаемым для внутреннего потребления (а с 2011 года с учетом границы Таможенного союза по товарам, ввозимым из стран - участников). На момент определения налоговой базы импортер признается агентом, составляет счет-фактуру в 2-х экземплярах с пометкой «за иностранное лицо», один из которых хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур до перечисления денег продавцу. Причем другой экземпляр выписанного счета-фактуры хранится в книге покупок, а регистрируется в ней на основании платежного документа по перечислению суммы на счета федерального казначейства для налогового вычета по таможенной декларации. Второй раз – когда согласно контракта право собственности на товар переходит к покупателю. В этой ситуации с позиции налогового ведомства права на вычет по суммам, перечисленным в бюджет применимо только после завершения налогового периода, по которому представлена декларация агентом. Сложность определения момента налогового вычета приводит к спорным процедурам, урегулирование которых требует всестороннего исследования финансовых операций налогоплательщика.
Наряду с рассмотренной выше ситуацией передача собственной продукции, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (внутреннее потребление), включаются в объект и налоговую базу налогоплательщика НДС. Это также обусловлено общей методологией косвенного налогообложения, так как потребителем в указанной ситуации является производитель. Поэтому при отпуске своей готовой продукции своему профилакторию, столовой на балансе организации, другим обслуживающим хозяйствам налог должен быть исчислен. Такие операции составляют одно из проблемных мест в части налогообложения НДС в виду требования раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.
Подлежат включению в объект и выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления. Позиция государства вызвана признанием в качестве накопления капитала (добавленной стоимости) капитальных вложений, создающих имущество (активы) работающей организации. Здесь также возможны проблемы. Среди них ведение отдельного учета для облагаемых операций (по объектам, которые предназначены для использования в деятельности, приносящей доход и облагаемой налогом на добавленную стоимость). Также проблемы возникают в связи с ведением долевого строительства, когда дольщики не являются налогоплательщиками, а выполняемые работы включаются в расчет налоговой базы исполнителем, являющимся налогоплательщиком.
Разделение в налоговом учете облагаемых и льготируемых операций составляет непременное условие корректного формирования налоговой базы. Поэтому изучение финансовых процедур у налогоплательщика с доказательством полного соответствия порядку учета служит не менее актуальной задачей процедур урегулирования, чем подтверждение правильности исполнения налоговой обязанности.
Второй составляющей расчета налога по итогам налогового периода является использование налогового вычета. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по налоговой базе с применением соответствующих ставок (ст.171, 173).
Среди положений по налоговым вычетам представляется актуальной практика привлечения иностранных подрядчиков для строительства зданий и сооружений на территории Российской Федерации, которые предпочитают не состоять на учете в налоговых органах ФНС России. Как правило, российская организация - застройщик признается налоговым агентом по месту реализации строительных работ на территории России (ст.148 п.1, 160). Агент обязан удержать НДС из авансовых перечислений, и средств, выплачиваемых подрядчику по сданным этапам и объектам (ст.172). Стоимость выполненных иностранной организацией работ включается в налоговую базу агента из данных бухгалтерского учета по счету 08-3 «Строительство объектов основных средств» в составе затрат по синтетическому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации работ за иностранную валюту в рубли или ведении контракта в условных единицах по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления средств, в том числе авансовых и итоговых платежей. Затем суммы НДС, уплаченные налоговым агентом, подлежат вычетам из общей суммы налога, подлежащей перечислению им в бюджет (ст.171, п.3)