I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации эмитента, сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте кредитной организации эмитента, а также об иных лицах, подписавших ежеквартальный отчет

Вид материала

Содержание

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ 1. Область применения
2. Нормативные ссылки
3.Термины и определения
Затраты капитального характера
Инвестиционные затраты
4.Основные принципы учета хозяйственных операций
На счетах второго порядка учитываются

Подобный материал:

1 ... 38 39 40 41 42 43 44 45 ... 85

РАЗДЕЛ 3. УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Область применения

Настоящий раздел определяет порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций.

При отражении хозяйственных операций в учете Банк руководствуется нормативными документами Банка России. В случае отсутствия нормативных документов Банка России по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций Банк руководствуется основными принципами, изложенными в документах Министерства финансов РФ и Налоговом кодексе РФ.

2. Нормативные ссылки

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация основных средств).

Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" Постановление. Правительства РФ от 24.12.2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ».

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Инструкция № 62 от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»

3.Термины и определения

Хозяйственные операции	– операции с имуществом, расчеты с бюджетом, работниками Банка, а также получение услуг хозяйственного характера.
Имущество	– это основные средства, нематериальные активы и материальные запасы.
Затраты капитального характера	– затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение основных средств и нематериальных активов, а также достройку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (дооборудование, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение основных средств.
Инвестиционные затраты	– расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, по условиям которого предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

4.Основные принципы учета хозяйственных операций

Отражение хозяйственных операций оформляются оправдательными документами (актами, накладными, требованиями, счетами, счетами-фактурами, договорами и т.п.) и оформляется мемориальными ордерами, за исключением операций безналичного перечисления и поступления денежных средств, а также выдачи и получения наличных денежных средств.

Документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет, являются первичными учетными документами. Оформление первичных учетных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Все документы по внутрибанковским операциям сдаются в отдел формирования документов дня.

4.2. Открытие и ведение лицевых счетов по хозяйственным операциям осуществляется в зависимости от применяемого программного обеспечения:

в основном программном комплексе, в котором формируется баланс Банка;
в отдельных программных комплексах с отражением в балансе Банка итоговыми суммами;
в отдельных программных комплексах с последующим отражением в балансе Банка отдельных сумм по открытым лицевым счетам.

4.3. Доходы и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Признание доходов. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода Банком вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от Банка к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Признание расходов. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является Банк, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

Расходы на оплату труда отражаются по мере начисления.

Амортизация отражается ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца.

Налоги и сборы отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты.

Командировочные и представительские расходы отражаются на дату утверждения авансового отчета.

Арендная плата подлежит отнесению арендатором на расходы по дате оказания услуги или в конце месяца, в зависимости от того, какая дата наступит раньше.

Судебные, арбитражные издержки и возмещение госпошлины отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения (вступления решения суда в законную силу).

Финансовый результат от выбытия (реализации) имущества определяется по методу начисления, т.е. независимо от оплаты и фактического совершения расходов.

Доходы и расходы накапливаются на счетах по учету доходов и расходов в течение всего года и не закрываются. Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.

4.4. Лицевые счета по учету имущества:

Счет № 604 "Основные средства" - учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Счет активный. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.
Счет № 606 «Амортизация основных средств» - учет амортизационных отчислений по основным средствам. Счет пассивный. Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.
Счет № 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» - учет затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов (далее - капитальные вложения). Счет активный.
Счет № 608 «Финансовая аренда (лизинг)» - учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго порядка учитываются:

на счете № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;
на счете № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации способом начисления амортизации. Счет пассивный;
на счете № 60806 «Арендные обязательства» учитываются обязательства кредитной организации - арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Счет № 609 «Нематериальные активы» - учет имущества Банка, относимого в соответствии с законодательством к нематериальным активам, а также амортизации нематериальных активов. Счет № 60901 по учету нематериальных активов - активный, счет № 60903 учета их амортизации - пассивный. Аналитический учет по счету № 60901 ведется так же, как и по основным средствам.
Счет № 610 «Материальные запасы» - учет на счетах второго порядка материальных запасов по их видам (целевому назначению). Счет активный.
Лицевые счета по учету выбытия (реализации) имущества открываются балансовом счете № 61209 «Выбытие (реализация) имущества» на основании акта о списании либо о приеме-передаче имущества. Счет без указания признака счета. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счету № 61209 быть не должно. Аналитический учет ведется в разрезе каждого выбывающего (реализуемого) объекта, предмета или вида материальных ценностей.
Учет арендных обязательств по финансовой аренде (лизингу) осуществляется у арендатора (лизингополучателя) на счете № 60806 «Арендные обязательства», если в соответствии с законодательством РФ по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора.
Учет реализации услуг финансовой аренды (лизинга) осуществляется на счете № 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)», если по условиям договора это имущество учитывается на балансе арендатора (лизингополучателя). Счета без указания признака счета. По состоянию на конец дня, в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
Учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) осуществляется на балансовом счете № 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)» и резервов на возможные потери по этим операциям на балансовом счете № 47702 «Резервы на возможные потери». Счет № 47701 - активный, счет № 47702 - пассивный. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Учет основных средств и другого имущества, принадлежащих Банку, передаваемых в аренду, осуществляется на счетах № 91501 «Основные средства, переданные в аренду» и 91502 «Другое имущество, переданное в аренду» соответственно. Счета активные. Учет в Банке – лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя осуществляется на счете № 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей». Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный. Учет арендованного не принадлежащего Банку имущества осуществляется на счетах № 91507 «Арендованные основные средства» и 91508 «Арендованное другое имущество» соответственно. Счета пассивные. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

Оценка приобретенного имущества (работ, услуг).

Все имущество учитывается по первоначальной стоимости на момент приобретения или другого поступления, если иное не предусмотрено законодательством РФ и нормативными актами Банка России.
Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат Банка на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление), доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов, в частности НДС.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и создание имущества являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (в т.ч. за подготовку проектно-сметной документации, монтаж, сборку, установку);
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги (в т.ч. услуги риэлторов), связанные с приобретением имущества;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на имущество;
таможенные пошлины, таможенные сборы, иные сборы и платежи, непосредственно связанные с приобретением имущества;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации (иным лицам), через которую приобретено имущество;
представительские (в полном объеме) и командировочные (в пределах норм, установленных законодательством РФ) расходы, непосредственно связанные с приобретением имущества;
расходы на сертификацию, оценку имущества (в т.ч. материалов, используемых при его создании), произведенные в связи с приобретением, сооружением, созданием имущества;
расходы на транспортировку и хранение имущества, непосредственно связанные с его приобретением;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и созданием имущества, и затраты по доведению его до состояния, в котором оно пригодно к использованию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самим Банком, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.).
Первоначальная стоимость материальных запасов при их изготовлении самим Банком определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

4.5.6. Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал Банка, или полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, является согласованная учредителями его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством РФ, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

4.5.7. Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При определении рыночной цены следует руководствоваться статьей 40 Налогового кодекса РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, ранее арендуемого и впоследствии выкупленного у арендодателя, является выкупная цена, предусмотренная договором аренды и актом приема-передачи, либо цена по акту приема-передачи в соответствии с балансовой стоимостью объекта у арендодателя (если договором не предусмотрена выкупная цена).
Порядок определения первоначальной стоимости имущества, приобретенного в результате осуществления сделок по договорам отступного, новации и залога, представлен в разделе 4 «Учет кредитных операций» настоящей Учетной политики.
Приобретаемые имущество, работы и услуги (за исключением основных средств и нематериальных активов, целью приобретения которых не является извлечение дохода) отражаются в учете по стоимости приобретения, за исключением суммы уплаченного при их приобретении НДС, которая относится на расходы в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового Кодекса РФ на отдельный символ отчета о прибылях и убытках 26411.

По основным средствам и нематериальным активам, целью приобретения которых не является извлечение дохода, НДС также не включается в первоначальную стоимость приобретаемых объектов.

4.5.11. Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному ЦБ РФ, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

Если фактическая сумма оплаты в рублях превышает стоимость ранее оприходованного имущества, разница, возникающая в момент погашения кредиторской задолженности, относится на расходы по балансовому счету второго порядка 70610 по символу 24202. Если стоимость ранее оприходованного имущества превышает фактическую сумму оплаты в рублях, разница, возникающая в момент погашения кредиторской задолженности, относится на доходы по балансовому счету второго порядка 70605 по символу 15202.

Приобретенное и созданное имущество, ранее полностью оплаченное по договору в валюте РФ по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату оплаты, приходуется в валюте РФ в сумме произведенной оплаты.