Оюл «Ассоциация финансистов Казахстана»
| Вид материала | Реферат |
- Первого Президента Республики Казахстан Назарбаева Н. А. «Моя родина мой казахстан», 19.64kb.
- Международная общественная организация «гильдия финансистов» моо «гильдия финансистов», 64.65kb.
- Международную Актуарную Ассоциацию в качестве ассоциированного члена. Общество с мая, 97.36kb.
- Казахстана Ассоциация «Казахстанский Совет иностранных инвесторов», 77.1kb.
- Презентация книги о социальной культуре предпринимательства Казахстана на гос языке, 26.73kb.
- Общая характеристика западного казахстана, 1516.34kb.
- Национального Центра Аккредитации Республики Казахстан рассказ, 47.54kb.
- В г. Алматы Научный центр акушерства, гинекологии и перинатологии мз рк, Ассоциация, 36.89kb.
- П л а н: введение глава история и культура казахстана часть История Казахстана: с древних, 78.91kb.
- Краткое содержание дисциплин, основные разделы, 286.87kb.
2. Налогообложение финансовых организаций
2.1. достигнуто компромиссное решение с МЭРТ и МФ о внесении следующих изменений в законодательство по трансфертному ценообразованию:
а) о применении законодательства о трансфертном ценообразовании только к международным деловым операциям между связанными сторонами; если одна из сторон сделки зарегистрирована в оффшоре и при установлении отклонения цены сделки более 20% от среднего значения;
б) о неприменении методов определения рыночной цены, указанных в законе, с учетом диапазона цен, по причине невозможности представления подтверждающей информации;
в) о включении в расчет дифференциала суммы подоходного налога, удержанного у источника выплаты.
2.2. достигнуто согласие с НБК о необходимости совершенствования формата МТ102 для решения проблем, возникающих при уплате налогов юридическим лицом за свои структурные подразделения;
2.3. достигнуто компромиссное решение с МЭРТ о необходимости внесения изменения в пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса, которое предусматривает освобождение инвестиционного дохода организации, осуществляющей гарантирование депозитов (АО «Фонд гарантирования депозитов») от налогообложения корпоративным подоходным налогом.
3. РФЦА
3.1. Сначала года АФК и ее члены, принимали активные действия для реализации Программы повышения инвестиционной культуры и финансовой грамотности населения РК на 2007 – 2011 годы.
3.2. Представители АФК вошли в состав:
- Экспертного совета АРД РФЦА;
- Координационного Совета АРД РФЦА, в задачи которого входит разработка конкретных рекомендаций и предложений, создание и реализация совместных проектов, а также принятие решений по вопросам финансового образования населения;
- Рабочей группы АРД РФЦА по вопросам развития срочного рынка Казахстана;
- Совета директоров АО «РА РФЦА»;
- Рейтингового Комитета АО «РА РФЦА».
3.3. В АРД РФЦА внесены предложения относительно:
- возможности запуска индексных фондов на KASE;
- представления брокерским и регистраторским компаниям прав исполнять функции лицензированных удостоверяющих агентств, регистрирующих электронно-цифровые подписи клиентов;
- развития срочного рынка Казахстана.
4. Вопросы противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных незаконным путем, и финансированию терроризма
С начала 2010 г. АФК активно взаимодействовала с Комитетом по финансовому мониторингу МФ по вопросам подготовки НПА и разработке программного обеспечния.
Закон вступил в действие 9 марта 2010г. Ввиду наличия множества нечетких редакций в тексте Закона, АФК активно прорабатывала вопросы получения рекомендаций и разъяснений уполномоченного органа.
5. Механизмы ГЧП и выпуск инфраструктурных облигаций
В проекте Концепции развития финансового сектора в посткризисный период учтено предложение АФК по переходу от механизма поручительства к механизму 100% гарантии государства/институтов развития.
6. Дефолты эмитентов на фондовом рынке
АФН и АФК подписали Меморандум о взаимопонимании и сотрудничестве между АФН, АФК и финансовыми организациями-членами АФК относительно реализации совместных мер по защите прав инвесторов, по вопросам координации действий по работе с эмитентами - резидентами Республики Казахстан, допустившими дефолт по выплате своих обязательств.
При АФК созданы Комитеты кредиторов по обязательствам 17 эмитентов.
Опыт АФК по ведению переговоров посредством создания на площадке АФК Комитетов кредиторов учтент в Программе «Дорожная карта бизнеса-2020»;
Предложение АФК и НЭП «Атамекен» по снижению 100% количества согласий держателей облигаций на внесение изменений в условия выпуска облигаций до 85% поддержано Правительством РК.
7. Корпоративное управление
Рабочей группой АФК по корпоративному управлению проведена Пятая международная конференция на тему: «Корпоративное управление: уроки кризиса, новые возможности и оптимальные модели».
В Конференции приняли участие более 150 делегатов, в числе которых акционеры и первые руководители казахстанских и международных компаний, члены советов директоров, исполнительных органов, корпоративные секретари и иные ответственные лица в части корпоративного управления, представители институциональных инвесторов, представители государственных органов, эксперты международных консалтинговых и юридических компаний.
8. Меры раннего реагирования
Проект постановления Правления АФН «О внесении изменений и дополнений в постновление АФН от 28 ноября 2008 года №200 «Об утверждении Правил применения мер раннего реагирования и методики определения факторов, влияющих на ухудшение финансового положения банка второго уровня, накопительного пенсионного фонда и (или) организации, осуществляющей инвестиционное управление пенсионными активами, страховой (перестраховочной) организации» по просьбе АФК не был принят. Срок вынесения его на Правление был перенесен на второе полугодие. В течение этого времени РГ из числа БВУ, АФК и АФН должна проработать соответствующие компромисные решения.
9. Переход на ИИН/БИН
Правительство РК поддержало предложение Налогового Комитета РК и финансовых организаций о необходимости продления сроков перехода на ИИН/БИН
10. Безупречная деловая репутация
АФН согласилось с предложениями АФК по исключению дополнительных требований составляющих понятие «безупречной деловой репутации», предъявляемых к руководящим работникам финансовых организаций, инициированных АФН.
11. Оптимизация форм отчетности финансовых организаций
АФН поддержало инициативу АФК по совершенствованию действующих форм отчетности в целях повышения их качества и информативности. В частности, ряд форм отчетности был оптимизирован.
2. Проблемы
2.1 План мероприятий по реализации Концепции развития финансового сектора РК в посткризисный период
В АФК НБК был представлен проект Плана мероприятий по реализации Концепции развития финансового сектора РК в посткризисный период (далее- Проект), состоящий из трех этапов. Каждый этап включает в себя следующие основные моменты:
2.1.1 Первый этап «Первоочередные меры по совершенствованию деятельности финансового сектора (2010-2011гг.)».
- Установление коэффициентов финансового левереджа в отношении финансовых организаций;
- Введение запрета на создание в Казахстане специализированных отраслевых банков;
- Усиление взаимодействия и координации между правоохранительными органами и органами финансового мониторинга по мониторингу, выявлению и принятию превентивных мер в отношении совершения финансовыми организациями подозрительных операций;
2.1.2 Второй этап « Посткризисная настройка финансового сектора (2011-2014гг.)».
- Внедрение института банкротства физических лиц
- Расширение перечня информации, предоставляемой в кредитное бюро
- Ограничение рисков, связанных с внебалансовыми обязательствами финансовых организаций
- Внедрение требований по раскрытию информации перед инвесторами о деятельности и финансовом состоянии эмитентов ценных бумаг и лицензиатов, в том числе о сделках, совершаемых акционерным обществом
- Усиление контроля за манипуляционными сделками, а также за использованием и распространением инсайдерской информации
- Ужесточение требований к порядку избрания независимых директоров, установление ограничения в части одновременного исполнения функций независимого директора в нескольких организациях
- Внедрение практики пожизненного лишения права занятия руководящей должности в финансовых организациях и на участие в их капитале
- Внедрение методики определения справедливой стоимости финансовых инструментов, а также унифицикация систем обесценения отдельных финансовых инструментов в портфелях институциональных инвесторов
2.1.3 Третий этап «Переход к новым международным подходам регулирования финансового сектора (2012-2014)».
- Внедрение мер по ужесточению регулирования бонусной системы руководителей финансовых организаций
2.2. Законопроект по вопросам регулирования банковской деятельности и финансовых организаций в части минимизации рисков
Отдельные нормы законопроекта по вопросам регулирования банковской деятельности и финансовых организаций в части минимизации рисков, разработанного АФН создают следующие проблемные вопросы:
а) ограничение на участие банков в финансовых организациях;
б) ограничение на участие банков в сделках с деривативами (за исключением операций хеджирования);
в) сокращение сроков (и доли) держания банком акций (долей участия в капитале) должника до 6 месяцев и 10% от размера СК банка и 10% от капитала должника;
г) введение новых требований к банковскому холдингу:
- представителя АФН в банковском холдинге (в т.ч. нерезиденте);
- согласования руководящих работников банковского холдинга (в т.ч. нерезидента);
- предоставление согласия на получение статуса крупного участника банковского холдинга (в т.ч. нерезидента);
- запрет на наличие (или открытие) дочерними организациями банковского холдинга (в т.ч. нерезидента) дочерних организаций (да исключением банков РК);
д) введение дополнительных требований в отношении руководящих работников банков (ответственность, безупречная репутация, декларирование доходов);
е) запрет на существование инвестиционных банков (брокеров, имеющих лицензию на отдельные виды банковских операций).
Требования законопроекта «о минимизации рисков» значительным образом снижают инвестиционный климат в Казахстане, поскольку:
а) требуют соответствия иностранными холдингами в стране своего резидентства исполнения норм законодательства РК;
б) ущемляют интересы миноритарных держателей акций банков, осуществивших IPO на внешних рынках до введения данного законопроекта.
Запрет на существование инвестиционных банков ставит под вопрос развитие фондового рынка, поскольку действующие игроки (в основном, НПФ) имеют возможность покупать бумаги с минимальным уровнем риска.
Следовательно, рынок start-up, который во всех развитых странах развивается посредством вхождения в капитал инвестиционными банками (он не может кредитоваться банками, и не имеет возможности выйти на фондовый рынок), развиваться не будет.
2.3. РФЦА
АРД РФЦА активно проводит мероприятия по запуску на СТП РФЦА новой линейки финансовых инструментов, а также по привлечению потенциальных зарубежных эмитентов. Вместе с этим наблюдается низкий уровень биржевой торговли.
2.3.1. Развитие товарных бирж в РК
Запущенная в Алматы товарная биржа АО «Евразийская торговая система» (ЕТС), капитализация которой составляет 10 млрд. тенге, учрежденная АРД РФЦА и ОАО «Фондовая биржа РТС», к сожалению, не вызывает достаточного интереса со стороны профессиональных участников рынка, что тормозит ее развитие.
2.3.2. Развитие биржевой торговли аффинированным золотом
Аспекты инвестирования в золото финансовыми организациями, представляются не вполне однозначными, что препятствует использованию ими такого эффективного и надежного инструмента.
Аффинированное золото практически не используется в виде финансового инструмента и средства инвестирования, так как при купле-продаже золотых слитков возникает НДС, что является существенным барьером, препятствующим активизации биржевых торгов и, противоречит мировой практике.
Необходимость законодательного упрощения порядка заключения фьючерсных сделок на торговой площадке КФБ, в целях развития срочного рынка по обороту производных финансовых инструментов с драгоценными металлами в качестве базового актива. Имеющиеся на сегодня требования по обязательному заключению торговым членом КФБ расчетного договора с клиринговым членом КФБ связаны с операционными рисками и требуют дополнительных транзакционных и временных издержек. Фьючерсные и опционные сделки не имеют сегодня объективной инвестиционной привлекательности для крупных инвесторов, в т.ч. НПФ.
В соответствии с нормативными правовыми актами АФН, разработанными для финансовых организаций-инвесторов (страховых компаний, НПФ), инвестирование в аффинированное золото определяется как вложение в высоколиквидный актив. Брокер, в доверительном управлении у которого находится портфель инвестора, обязан вести учет всех операций у банков-кастодианов. Правила АФН по осуществлениию кастодиальной деятельности на рынке ценных бумаг», устанавливает механизм учета операций с активами клиентов – деньги, ценные бумаги и иные активы, однако не существует четкого описания процесса учета сделок с инвестиционным золотом.
2.3.3.Развитие срочного рынка
Несмотря на значительную заинтересованность участников рынка в развитии срочных финансовых инструментов, количество сделок остается небольшим. Значительное количество транзакционных барьеров мешает развитию данного рынка. Не урегулирован вопрос применения положений Генерального соглашения ISDA, посредством которого можно снизить риски и требования иностранных контрпартнеров к казахстанскому рынку деривативов.
2.3.4. Запуск в РК исламских финансовых инструментов
Законодательством РК предусмотрены условия создания и функционирования исламских банков, размещение исламских финансовых инструментов. Вместе с тем, к концу т.г. активности в размещении исламских финансовых инструментов на отечественном фондовом рынке не наблюдалось. До конца не решены вопросы возможных рисков при размещении либо покупке данных ценных бумаг, возможности страхования данных рисков, и т.д.
2.3.5. Повышение инвестиционной культуры и финансовой грамотности населения
Отсутствие базового финансового образования у населения объясняется настороженным отношением населения к инвестированию средств в финансовые инструменты, что требует помимо консультационных центров, курсов в ВУЗах, открытие центров по непосредственному обучению потенциальных инвесторов. Обучение должно проводиться не только на теоретической основе, а с применением практических знаний и навыков, которые помогут в дальнейшем принимать компетентные решения.
2.4. О налогообложении финансовых организаций
С начала действия нового Налогового Кодекса, то есть с 1 января 2009 года, АФК по инициативе участников финансового рынка поднимала следующие вопросы:
2.4.1. налогообложение комиссионных доходов нерезидентов, являющихся кредиторами казахстанских банков, в налоговые периоды до 2009 года (до введения в действие нового Налогового кодекса Республики Казахстан
При проведении проверок банков за периоды до 2009 года территориальные налоговые органы имеют намерение доначислить банкам суммы по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц-нерезидентов, удерживаемому у источника выплаты.
Причиной разногласий между банками и налоговыми органами является мнение налоговых органов, что все указанные виды доходы SPV являются вознаграждением (процентами) и подлежат обложению налогом у источника выплаты (далее – НИВ) в Казахстане по ставке 10%.
Банки, в свою очередь считают, что в соответствии с Конвенцией между Республикой Казахстан и Королевством Нидерланды об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал каждый указанный вид дохода облагается в Казахстане НИВ в своем режиме.
2.4.2. методологические вопросы применения Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании» (далее - Закон) к финансовым услугам
Действующий Закон содержит ряд концептуальных норм, которые невозможны к исполнению субъектами финансового сектора:
а) расширительное применение норм Закона
В соответствии с международной практикой, трансфертная цена — это цена на товары, работы, услуги, которая отличается от объективно сформированной рыночной (свободной) цены при совершении международных сделок.
Это нормативное определение трансфертной цены содержится в Протоколе об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств ЕврАзЭС от 6 июня 2006 г.
Вместе с этим, в казахстанском Законе (ст.3) сферой применения Закона являются:
- международные сделки;
- сделки, совершаемые на территории Республики Казахстан в случае их непосредственной взаимосвязи с международными деловыми операциями, если одна из сторон имеет льготы по налогам или убыток по данным налоговых деклараций за два последних года.
В финансовой отрасли невозможно определить, имеется непосредственная взаимосвязь предоставляемых на территории Республики Казахстан услуг с международными операциями или нет. В частности, все привлекаемые как на внутреннем, так и на внешнем рынках депозиты и займы обезличиваются, попадая на корреспондентский счет банка. Соответственно, отследить, из каких именно ресурсов (внешних или внутренних) был выдан тот или иной займ (за исключением целевых займов) невозможно.
Аналогично по клиентам банков - банк не может осуществлять трудозатратный мониторинг выданных займов, отслеживая «не связаны ли выданные займы с международными операциями».
б) расширительное трактование понятия «взаимосвязанные стороны»
Определение взаимосвязанной стороны в Законе полностью соответствует законодательству об АО (в части аффилиированных сторон) с одним небольшим дополнением - взаимосвязанными также признаются лица, если «участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены с учетом диапазона цен, по данным одного из уполномоченных органов» (подпункт 15) статьи 11).
Разработчиками данная норма обосновывается трудностью доказывания взаимосвязанности сторон по ряду сделок (например, совершаемых недропользователями), когда цена явно отличается от рыночной, но доказательства связанности сторон отсутствуют.
- диапазон цен в финансовой сфере может быть очень значительным, поскольку зависит от целого ряда причин (цена денег, принимаемые риски, расходы на администрирование услуги, наличие обеспечения или страхового покрытия, кредитной истории и т.д.).
По этим же причинам трудно определить среднерыночную цену на ту или иную услугу.
- применительно к финансовым организациям это означает, что сделки, в которых колебания ставок выходят за «диапазон цен», будут признаны сделками с взаимосвязанными сторонами. Для финансовых организаций это может вызвать тяжелые последствия с точки зрения особой регламентации условий кредитования и формирования провизий.
2.4.3. внедрение АРМ «Налоговый инспектор» в банковские компьютерные системы
В соответствии с новым Налоговым кодексом Республики Казахстан, вступившим в силу с 1 января 2009 года, в БКС необходимо наличие модуля АРМ «Налоговый инспектор».
Данный модуль предназначен для контроля банков со стороны налоговых органов в части оборота наличных денег, уплачиваемых клиентами банков в кассу без открытия счета за услуги, предоставляемыми банками (предоставление справок, перевод платежей и т.д.).
По расчетам банков удельный вес указанных комиссий от оказания услуг за наличный расчет составляет в среднем менее 1% от всех получаемых банком доходов.
Основными проблемными вопросами, возникающими в процессе приведения БКС в соответствие с требованиями приказа МСИ от 27 июля 2009 года №330 «Об утверждении Правил выдачи заключений о соответствии компьютерной системы техническим требованиям для включения в государственный реестр контрольно-кассовых машин» (далее – Приказ 330) и Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 30 декабря 2008 года № 636 «Об утверждении технических требований и формы соответствия техническим требованиям контрольно-кассовых машин» (далее – Приказ 636) являются:
а) целесообразность процедуры фискализации операций;
б) необходимость разработки и утверждения форм отчетности для банков по БКС;
в) невыполнимость отдельных требований к БКС, изложенных в Приказе 330 в части проведения процедуры фискализации данных; блокирования рабочей станции; проведения идентификации и аутентификации пользователя с криптографическим преобразованием и др.
2.4.4. налоговый учет провизий, за счет которых банками списываются убытки в виде основного долга по невозвращенным кредитам
Для обеспечения финансовой устойчивости банков и минимизации кредитных рисков АФН требует от банков формирования провизий (резервы) против возможных потерь, связанных с активами и условными обязательствами, в порядке, установленном статьей 43 Закона «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и Правилами классификации активов, условных обязательств и создания провизий (резервов) против них, утвержденными постановлением Правления АФН от 25 декабря 2006 года № 296.
Указанные провизии банки вправе отнести на вычеты в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 90 Налогового кодекса.
В своей деятельности банки иногда сталкиваются с необходимостью прощения (списания) долга по кредитам, выданным физическим лицам (не индивидуальным предпринимателям) или юридическим лицам.
В связи с этим, у банков возникают проблемы, связанные с налоговым администрированием при отнесении на вычеты созданных ранее провизий.
2.4.5. налогообложение налогооблагаемых доходов банков по вознаграждению, полученному (подлежащему получению) по инвестиционным среднесрочным и долгосрочным кредитам
Отмена с 1 января 2006 года льготного режима налогообложения в части освобождения доходов банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, по вознаграждению, полученному (подлежащему получению) по инвестиционным среднесрочным и долгосрочным кредитам, выданным на срок более трех лет для создания и модернизации основных средств негативно повлияла на привлекательность финансирования инвестиционных проектов банками, что в свою очередь ухудшает конкурентоспособность реального сектора экономики.
2.4.6. осуществление платежей по уплате юридическим лицом налогов и других обязательных платежей в бюджет за свои структурные подразделения
Банки второго уровня сталкиваются с проблемой массовых обращений клиентов о том, что осуществленные юридическим лицом платежи за свое структурное подразделение учитываются налоговыми органами и АО «Государственный Центр по Выплате Пенсий» на лицевых счетах самого юридического лица, а не его структурного подразделения.
В результате, налоговыми органами на счета клиентов выставляются распоряжения о приостановлении расходных операций.
Сложившаяся ситуация показывает, что соответствующие уполномоченные государственные органы не предусмотрели организационные и технические меры по надлежащему учету обязательств клиентов по платежам, уплаченным за свои структурные подразделения, в результате чего по всей территории Республики Казахстан нарушено нормальное функционирование платежей добросовестных налогоплательщиков.
2.4.7. налогообложение брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг
В соответствии с пунктом 63 Правил осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг в Республике Казахстан, утвержденных постановлением Правления АФН от 27 августа 2005 года №317, брокер и (или) дилер первой категории (не являющийся банком) может при наличии лицензии уполномоченного органа осуществлять отдельные банковские заемные операции.
Пункт 1 статьи 106 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - Налоговый кодекс) говорит о том, что банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на основании лицензии на проведение банковских заемных операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизии (резервов) против сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств, за исключением активов и условных обязательств, предоставленных в пользу взаимосвязанных лиц либо третьим лицам по обязательствам взаимосвязанных лиц (кроме активов и условных обязательств кредитных товариществ).
Сложившаяся ситуация является противоречивой для брокеров и (или) дилеров, являющихся организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, поскольку:
а) осуществление банковских заемных операций требует прямого владения долей участия/акциями в капитале потенциальных заемщиков – юридических лиц.
б) вычеты сумм расходов по созданию провизий (резервов), используемые банками второго уровня, не доступны для брокеров и (или) дилеров.
2.4.8. составление налоговой декларации по корпоративному подоходному налогу
При составлении декларации по корпоративному подоходному налогу возникают отдельные вопросы, требующие получения разъяснения НКМФРК:
а) отражение выплаченных нерезиденту доходов, которые для банка являются расходами, связанными с его деятельностью (вознаграждения по вкладам, кредитам, программным продуктам, сопровождению программных продуктов, операциям РЕПО, производным финансовым инструментам, комиссиям и другим), которые в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения (далее - Договор) и, при наличии документа подтверждающего резидентство, были освобождены от удержания налога у источника выплаты;
б) корректность отражения указанных доходов/убытков в форме 100.00 в случаях:
- если базовым активом является валюта,
- если базовым активом является процентная ставка.
2.4.9. методика и порядок удержания налогов при проведении сделок РЕПО
Возникает ряд вопросов, при налогообложении операций РЕПО:
а) Учитывая, что операции РЕПО осуществляются в торговой системе фондовой биржи и не носят единичный характер, (за день может совершаться большое количество операций РЕПО), а также, принимая во внимание, что деньги по операциям РЕПО проводятся безналичным расчетом и сразу же направляются на счета клиентов, возникают вопросы по определению налогового агента.
При закрытии операции РЕПО возникают следующие вопросы:
- кто из брокеров – покупатель или продавец будет являться налоговым агентом,
- какая налоговая отчетность будет составляться, если операция РЕПО не является операцией самого брокера, учитывая, что на балансе брокера ведется учет денег клиента, как физических лиц, так и юридических лиц,
- каким документом будет подтверждаться факт перечисления налога у источника выплаты для контрагента, который получил доход, учитывая, что при проведении операций РЕПО для клиентов Брокер не получает доходов и не несет расходов.
б) Согласно пункту 1 статьи 16 Закона Республики Казахстан от 7 июля 2004 года № 576-II «Об инвестиционных фондах» по состоянию на 13 февраля 2009 года, паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) не является юридическим лицом.
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 42 Закона управляющая компания ПИФа обязана осуществлять раздельное ведение бухгалтерского учета активов паевого инвестиционного фонда и представление отчетности по ним в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан, а также расчет стоимости паев при их последующем размещении или выкупе.
При проведении операции РЕПО, участником с одной стороны может быть ПИФ, от имени которого выступает управляющая компания, а с другой стороны любое третье лицо.
Брокер получает заявку от управляющей компании, которая действует в интересах ПИФа, на покупку или продажу ценных бумаг, брокер проводит операцию РЕПО, а денежные расчеты проводятся на уровне банка-кастодиана.
При закрытии операции РЕПО возникают следующие вопросы:
- какой порядок налогообложения возникает при закрытии операции РЕПО, если брокер перечисляет деньги на клиентский счет паевого инвестиционного фонда, который открыт в банке-кастодиане.
- будет ли брокер признан налоговым агентом при перечислении денег или налоговым агентом будет признан банк-кастодиан при получении денег на клиентский счет?
- какая налоговая отчетность будет составляться, если операция РЕПО не является операцией самого брокера, учитывая, что на балансе брокера ведется учет денег клиента, как физических лиц, так и юридических лиц?
- каким документом будет подтверждаться факт перечисления налога у источника выплаты для контрагента, который получил доход, учитывая, что при проведении операций РЕПО для клиентов брокер не получает доходов и не несет расходов?
в) В случае, когда клиенты заключают договор на доверительное управление, расчеты при операциях РЕПО могут проводиться между банком-кастодианом и третьим лицом (так называемое доверительное управление). Номинальным держателем является банк-кастодиан.
Брокер получает заявку от клиента на покупку или продажу ценных бумаг и проводит операцию РЕПО, а денежные расчеты проводятся на уровне банка-кастодиана.
При закрытии операции РЕПО возникают следующие вопросы:
- кто будет признан налоговым агентом, банк-кастодиан при перечислении денег или брокер при получении денег на счет клиента?
- какая налоговая отчетность будет составляться, если операция РЕПО не является операцией самого брокера, учитывая, что на балансе брокера ведется учет денег клиента, как физических лиц, так и юридических лиц?
- каким документом будет подтверждаться факт перечисления налога у источника выплаты для контрагента, который получил доход, учитывая, что при проведении операций РЕПО для клиентов брокер не получает доходов и не несет расходов?
2.4.10. внесение изменений по порядку налогообложения АО «Казахстанский фонд гарантирования депозитов»
В условиях нестабильности финансового рынка значительно повышается вероятность дефолта кого-либо из банков-участников системы гарантирования депозитов, что вызывает обеспокоенность Фонда недостаточными возможностями увеличения специального резерва возмещения до размеров целевого уровня, установленного Законом.
Фонд как некоммерческая организация не начисляет и не выплачивает дивиденды по своим акциям. Нераспределенная прибыль Фонда за каждый отчетный период направляется на увеличение резерва возмещения.
Одним из инструментов пополнения резерва возмещения является совокупный годовой доход Фонда от инвестиционной деятельности.
Сегодня указанный инвестиционный доход облагается корпоративным подоходным налогом, соответственно сумма, на которую увеличивается резерв возмещения, каждый отчетный период уменьшается на сумму уплаченного фондом подоходного налога.
2.4.11.процедура составления налоговых регистров в электронной форме
Согласно статьи 77 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.
Согласно Правилам составления налоговых регистров, утвержденных приказом МФ от 29 декабря 2008 года № 626 (далее - Правила) налоговые регистры представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных носителях и (или) на электронных носителях– по требованию должностных лиц органов налоговой службы,---осуществляющих---проверку.
В случае составления налоговых регистров в электронном виде, соответствующая форма налогового регистра заполняется в формате Microsoft Office Excel.
Согласно пункту 4 Правил, в налоговом регистре (помимо прочего) указываются следующие общие сведения о налогоплательщике:
- фамилия, имя, отчество (при его наличии) руководителя (налогоплательщика) или лица его заменяющего и ставится его подпись и печать (при ее наличии) налогоплательщика;
- фамилия, имя, отчество (при его наличии) главного бухгалтера налогоплательщика (при его наличии) и ставится его подпись;
- фамилия, имя, отчество (при его наличии) должностного или иного лица, заполнившего и ответственного за составление налогового регистра, и ставится его подпись.
При составлении налоговых регистров в электронной форме возникают следующие вопросы, требующие получения разъяснения НКМФРК:
- каким образом можно соблюсти требование по проставлению подписи и печати, если документ, т.е. налоговый--регистр,- составлен в формате Microsoft Office Excel?
- возможно ли в данном случае воспользоваться пунктом 7 Правил (при отсутствии показателей соответствующие ячейки налогового регистра не заполняются), т.е. ввести данные в формате Microsoft Office Excel и представлять регистры проверяющим в указанном формате Microsoft Office Excel, проставляя фамилию, имя и отчество руководителя, главного бухгалтера и лица, ответственного за составление налогового регистра?
- в соответствии с пунктом 2 статьи 61 Налогового кодекса налоговые формы составляются налогоплательщиком (налоговым агентом) на бумажном и (или) электронном носителях на государственном и (или) русском языках. Возможно ли составлять подобным образом (т.е. только в электронном формате) также все прочие налоговые регистры, не предусмотренные Правилами.
2.4.12. электронный документооборот с налоговыми органами по направлению банками для исполнения распоряжений о приостановлении расходных операций по банковским счетам и отзыву таких распоряжений в электронном виде
В настоящее время между банками второго уровня и НК МФРК реализована схема по электронному обмену уведомлениями об открытии банковских счетов и направлению/отзыву инкассовых распоряжений на основании соответствующего договора между банками и НК МФРК.
Но при ее функционировании существуют следующие нерешенные проблемы, требующие получения разъяснения НКМФРК:
а) в связи с планируемым внедрением процедуры направления РПРО налоговыми органами в БВУ по системе электронного документооборота, такие процедуры должны быть закреплены в соответствующем договоре между НК МФРК и банками.
До настоящего времени банками не получены разъяснения и документы (дополнительное соглашение к договору об электронном документообороте), устанавливающие приемлемый регламент решения нижеуказанной проблемы.
б) в соответствии с п.1 ст.611 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) приостановление расходных операций по банковским счетам осуществляется по банковским счетам (за исключением корреспондентских) налогоплательщика (налогового агента), указанного в пп.2) п.1 ст.609 Налогового кодекса.
Указанной нормой Налогового кодекса установлено, что такой способ обеспечения налогового обязательства, как приостановление расходных операций по банковским счетам, может применяться только по банковским счетам юридического лица, структурного подразделения юридического лица, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса и адвоката.
в) в практике банков продолжаются случаи направления налоговыми органами РПРО по корреспондентским счетам, а также по счетам физических лиц, которые не являются счетами индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или адвоката.
г) утвержденные АО «Казахстанский центр межбанковских расчетов» форматы сообщений не предусматривают возможность возврата банком РПРО налоговому органу по причине того, что такое РПРО не соответствует законодательству (в т.ч. в случае выставления РПРО на корреспондентский счет либо счет физического лица, не являющийся счетом индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или адвоката).
2.4.13 налогообложение налогом на имущество рекламных конструкций
Согласно статье 396 Налогового Кодекса Республики Казахстан объектом налогообложения налогом на имущество являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Рекламные конструкции относятся к классу 132.700000 «Прочие объекты гражданского строительства» группы 132.000000 «Другие объекты гражданского строительства» подраздела 130.000000 «Сооружения».
В этой связи возникает вопрос, относятся ли к объектам налогообложения рекламные конструкции, размещенные на зданиях, на крышах зданий, включая вывески, стенды, информационные табло, в том числе табло с курсами валют, а так же не установленные рекламные конструкции, хранящиеся на складе.
2.4.14. налогообложение вознаграждения (процентов), начисляемых банком на среднемесячный остаток по текущему счету
Проблемой является разногласие между НК МФРК и банками второго уровня по вопросу налогообложения вознаграждения, начисляемого банком на среднемесячный остаток по текущему счету, которое, по мнению НКМФРК, не подлежит обложению у источника выплаты в соответствии с пунктом 2 статьи 143 Налогового кодекса.
Данный вывод НКМФРК банкам представляется некорректным, поскольку в пункте 2 статьи 143 Налогового кодекса указывается на вознаграждение по депозиту, выплачиваемое банку-резиденту Республики Казахстан, а не любому юридическому лицу – резиденту Республики Казахстан.
По мнению банков второго уровня, вознаграждение (проценты), начисляемое банком на среднемесячный остаток по текущим счетам клиентов, не являющихся банками-резидентами Республики Казахстан, подпадает под понятие «вознаграждение по вкладам (депозитам)», приведенное в подпункте 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, и подлежит обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса.
2.4.15. О форме сведений по состоявшимся аукционам
Существует расхождение формы приложения 35 «Сведения о проведенных аукционах» приказа Министра государственных доходов Республики Казахстан от 28 декабря 2001 года №1793 «Об утверждении форм сведений по налогам и другим обязательным платежам в бюджет» и требований налогового законодательства, поскольку положениям Налогового кодекса необходимо представлять информацию о плательщиках сбора и объектах обложения, а по форме приложения 35 Приказа дополнительно информацию по несостоявшимся торгам.