Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25 березня 2011 року) Завдання 1

Вид материала

Документы

Содержание Доходи за 1-й квартал 2011 року Амортизаційні відрахування за 1-й квартал 2011 року Позикові кошти Зовнішньоекономічна діяльність за 1-й квартал 2011 року Вам потрібно Звіт про фінансові результати Фінансові результати від операційної діяльності Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування Фінансові результати від звичайної діяльності Вам необхідно II. Оборотні активи Усього за розділом II IV.Необоротні активи та групи вибуття I. Власний капітал II. Забезпечення наступних витрат і платежів Усього за розділом II IV. Поточні зобов'язання V. Доходи майбутніх періодів I. фінансові результати Фінансові результати від операційної діяльності ... Полное содержание

Подобный материал:

• Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 397.97kb.
• Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора банків, 763.34kb.
• Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 231.86kb.
• Тест ипершого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25, 908.98kb.
• Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 439.08kb.
• Тести першого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката серії "А" аудитора, 472.2kb.
• Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 396.21kb.
• Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 436.17kb.
• Методичні рекомендації щодо проведення ІІ етапу Всеукраїнської студентської олімпіади, 418.74kb.
• Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.

Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25 березня 2011 року)


Завдання 1

(30 балів)


Від Акцірнерного товариства «Батек» надійшла в аудиторську фірму заявка надати консультаційні послуги, а саме: на підставі наданої управлінським персоналом Товариства інформації:

• підготувати проект декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2010 року;
  
• розрахувати митну вартість придбаних двох партій пива та загальну суму акцизу;
  
• підготувати письмову консультацію стосовно застосування норм Податкого кодексу при розрахунку і сплаті податку на прибуток Товариства в 2011 році.
  

Для виконання завдання Ви отримали наступну інформацію.

У закритого акціонерного товариство «Батек» в 2010 році пріоритетним напрямком була оптова торгівля пивом і надання послуг ігрового бізнесу.

У зв’язку з прийняттям нового Податкового кодексу керівництво Товариства звернулось до аудиторської фірми, в якій Ви працюєте, з проханням надати допомогу у підготовці податкової звітності за 1-й квартал 2011 року, та наданні консультації по застосуванню норм Податкового кодексу при сплаті податку на прибуток підприємства.

При заповненні річної декларації по податку на прибуток головним бухгалтером були виконані розрахунки скоригованого валового доходу, скоригованих валових витрат і амортизаційних відрахувань. За основу для таких розрахунків були прийняті такі дані:


Доходи за 1-й квартал 2011 року:

• Доходи (фактично надані та оплачені) від послуг в сфері ігрового бізнесу –
  

1 500 200 грн.;

• Доходи (фактично надані та оплачені) від оптової торгівлі пивом – 4 260 700 грн.;
  
• Доходи (фактично надані та оплачені) від здавання в оренду складського приміщення – 240 100 грн.;
  
• Повернення з бюджету переплати по податку з доходів фізичних осіб – 45 050 грн.
  

Витрати за 1-й квартал 2011 року:

• Витрати (фактично отримані та оплачені) в сфері ігрового бізнесу – 360 200 грн.;
  
• Витрати (фактично отримані та оплачені) по оптовій торгівлі – 560 100 грн.;
  
• Витрати(фактично отримані та оплачені), пов’язані одночасно з двома видами діяльності – 480 600 грн.;
  
• Витрати по штрафним санкціям, нарахованими за неправильний розрахунок відрахувань до фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності – 20 100 грн.;
  
• Витрати в січні 2011 року на придбання торгових патентів на здійснення діяльності по наданню послуг в сфері грального бізнесу - 250 050 грн.;
  
• Витрати по комунальному податку за 1-й квартал 2011 року – 2 000 грн.;
  
• Витрати по збору за забруднення навколишнього природного середовища за 1-й квартал 2011 року – 3 000 грн.
  

Амортизаційні відрахування за 1-й квартал 2011 року:

Загальна сума амортизаційних відрахувань для цілей податкового обліку, розрахована головних бухгалтером, за 1-й квартал 2011 року склала 200 000 грн. При цьому основні фонди одночасно використовуються в усіх видах діяльності, всі об’єкти основних фондів були придбані після створення Товариства.


Структура балансової вартості основних фондів для цілей податкового обліку була наступною:

№ рядка Декл.	Показники декларації	Балансова вартість груп основних фондів станом на 01.01.2011 р.
Б2	Основні фонди групи 2	2 560 500
Б3	Основні фонди групи 3	28 500
Б4	Основні фонди групи 4	270 200
07	Загальна сума

Позикові кошти:

• Для придбання нового обладнання (більярдних столів) Товариство отримало 01 лютого 2011 року в одному з банків кредит в розмірі 700 000 грн., процентна ставка 20 % річних. По умовам кредитного договору, повернення суми кредиту і нарахованих відсотків з починається 01 лютого 2012 року;
  
• 4 січня 2011 року Товариством отримано кредит в комерційному банку на придбання цінних паперів (акцій, облігацій, інвестиційних сертифікатів) в сумі 6 000 000 грн. строком на 3 роки по ставці 15 % річних. Згідно з умовами кредитного договору Товариство має погасити суму 1 000 000 грн. 04 липня 2011 року. Проценти нараховуються та сплачуються щомісячно не пізніше 28 числа поточного місяця.
  

Зовнішньоекономічна діяльність за 1-й квартал 2011 року:

Товариство заключило договір з російською і германською фірмами та придбання партії пива. В березні 2011 році на митну територію України надійшли:

• 120 000 літрів пива із Російської Федерації. Вартість пива по договору складає 1,4 долара США за 1 літр;
  
• 60 000 літрів із Германії. Вартість пива по договору складає 1,5 євро за 1 літр.
  

В доповнення до вартості пива, що придбавається у російської компанії, Товариство несе витрати по транспортуванню цього пива і його страхуванню в розмірі 30 000 доларів США.

Витрати на транспортування і страхування пива по договору з германською фірмою, включені у вартість пива і складають 15 000 євро.

Ставки акцизного збору і митної вартості на пиво в Україні складають 0,74 грн. і 0,5 євро за 1 літр, відповідно. При цьому, у відповідності з Угодою держав-учасників СНГ «Про створення зони вільної торгівлі» для товарів, що ввозяться із держав-учасників СНГ, митний тариф на пиво встановлений на нульовому рівні.

На дату представлення вантажної декларації митному органу, курси НБУ були встановлені на такому рівні:

• Долар США – 8,00 грн. за 1 долар;
  
• Євро – 11,00 грн. за 1 євро.
  

Згідно з сертифікатом походження, пиво, що придбане в Російській федерації, вироблено в одній із країн СНГ.

Згідно з сертифікатом походження, пиво, що придбане в Германії, вироблено в Германії, яка є членом Всесвітньої торгівельної організації.

При розрахунку митної вартості скористайтесь методом по ціні договору по товарам, які імпортуються.

Станом на 31.03.2011 року залишок пива на складі Товариства складав 10 % від фактично придбаної кількості. На початок року (01.01.2011 року) фактичний залишок пива відсутній.

Додаткові умови за 1-й квартал 2011 року:

• Сума отриманих процентів по депозитним вкладам в банківські установи за 1-й квартал 2011 року склала 707 300 грн.
  
• Сума інвестиційного доходу отриманого від розміщення коштів в цінних паперах склала за 1-й квартал 2011 року 15 800 грн., в тому числі купонні виплати від розміщення коштів в облігації, дивіденди по акціям - 13 000 грн.;
  
• Фактичні витрати, пов’язані з отриманням інвестиційного доходу в 1-му кварталі 2011 року склали 112 000 грн.
  
• До складу грошових коштів Товариства станом на 31 грудня 2010 року включено грошові кошти, що розміщені на поточному рахунку ВАТ КБ «Надра» в сумі 1 263 000 грн., з них 63 000 грн. сума нарахованих відсотків станом на 31.12.2010 року, доступ до яких Товариству на даний час обмежено. Згідно з рішенням Господарського суду м. Києва від 05.11.2009 року №7/598 ВАТ КБ «Надра» має повернути 1 200 000 грн., на користь Товариства. В січні 2011 року на рахунок Товариства надійшли кошти лише частково в сумі 37 000 грн. Дані кошти Товариством в грудні 2010 року за даними бухгалтерського обліку були віднесені до складу «Іншої дебіторської заборгованості» з нарахуванням резерву сумнівної заборгованості станом на 31.12.2010 року в сумі 600 000 грн.
  

Вам потрібно:

1.1. Згідно з МССП розкрити мету завдання з підготовки фінансової інформації та визначення умов завдання.

(5 балів)

1.2. а) Визначити скориговані валові доходи та витрати, визначити загальну суму податку на прибуток. Заповнити витяг з Декларації, форма якої додано в кінці роботи (додаток № 1).

(12 балів)

1.2. б) Розрахуйте загальну суму мита на пиво, суму акцизу на імпортне пиво згідно з умовами ситуаційного завдання, та суму валових витрат, яку має відобразити Товариство в декларації з податку на прибуток.

(8 балів)

1.3. Опишіть, як згідно з МССП має бути оформлено результат виконання завдання з підготовки фінансової інформації та які обов'язкові частини мають бути зафіксовані в підсумковому матеріалі.

(5 балів)


Завдання 2

( 40 балів)

0. У лютому 2011 року Аудиторська фірма отримала замовлення на проведення аудиту річної фінансової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Орбіта» за 2010 рік.
   
1. 15 січня 2011 року керівництво ТОВ «Орбіта» прийняло рішення про розміщення облігацій підприємства на загальну суму 1 млн.грн., термін погашення яких – січень 2014 року. Виплата відсотків – 18% річних - в кінці терміну, під час погашення облігацій.
   
2. Проведення аудиту фінансової звітності за період, що передував кварталу, у якому прийняте рішення про розміщення облігацій підприємства, пов’язане з реєстрацією випуску облігацій підприємства у Державній комісії з цінних паперів та фондового ринку.
   
3. Директор Аудиторської фірми доручив одному з аудиторів з’ясувати передумови для проведення аудиту та узгодити умови завдання з аудиту.
   
4. Аудитору на його запит надано підготовлений бухгалтерією ТОВ проект фінансового звіту за 2010 рік, окремі первинні документи, оборотно-сальдові відомості та картки по окремих рахунках.
   
5. Витяг з проекту Звіту про фінансові результати за 2010 рік наведено далі.
   
6. Аналіз отриманих матеріалів показав, що окремі документи про події, мали місце у 2010 році, не знайшли відповідного відображення в проекті фінансової звітності Товариства за 2010 рік, а саме:
   
7. а) Договір оренди.
   
8. 02 січня 2010 року Товариство уклало договір оренди устаткування (як орендар). Устаткування, яке буде використовуватися у основному виробництві, отримано Товариством у січні 2010 року і відображено на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за справедливою вартістю 800 тис.грн.
   
9. Строк оренди – 3 роки. Після закінчення строку оренди орендар не набуває права власності на об’єкт оренди.
   
10. Термін корисного використання устаткування, що залишився, становить 4 роки. Товариство використовує прямолінійний метод нарахування амортизації основних засобів.
    
11. Ліквідаційна вартість устаткування дорівнює нулю.
    
12. Орендні платежі у сумі 200 тис.грн. здійснюються один раз на рік – 02 січня.
    
13. Ставка відсотка на можливі позики орендаря – 15% річних.
    
14. Теперішня (дисконтована) вартість мінімальних орендних платежів на початку строку оренди дорівнює 805 тис.грн.
    
15. Перший орендний платіж Товариством здійснено 02.01.2010 р. і відображено:
    
16. - нарахування:
    
17. по дебету операційних витрат (рах.94) і кредиту інших поточних зобов’язань (рах.68);
    
18. - сплата:
    
19. по дебету рах.68, кредиту рах.31 «Рахунки в банках».
    
20. Нарахування орендної плати на 31.12.2010 р. у сумі 200 тис.грн. відображено Товариством аналогічно першому платежу (Дт рах.94, Кт рах 68).
    
21. б) Інвентаризаційний опис основних засобів. Звіт незалежного оцінювача про справедливу вартість будівлі складу.
    
22. Інвентаризаційний опис основних засобів (субрахунок 101 рахунку 10), включає будівлю гаражу, яка належить Товариству на правах власності, і яку передано за договором в операційну оренду на 2 роки.
    
23. Як свідчить звіт незалежного оцінювача, справедлива вартість будівлі гаражу на 31.12.2010 р. за цінами активного ринку становила 18 млн.грн.
    
24. Згідно з наказом про облікову політику, Товариство застосовує оцінку основних засобів, зокрема, нерухомості (як операційної, так і інвестиційної) за справедливою вартістю. На дату передачі об’єкта в операційну оренду справедлива (як і балансова) вартість об’єкта становила 20 млн.грн.
    
25. У попередні періоди мало місце збільшення справедливої вартості будівлі на 1,5 млн.грн., яке було відображено Товариством по дебету рахунку активу (субрахунок 101) і кредиту рахунку іншого додаткового капіталу (субрахунок 423).
    
26. Товариством відображено зменшення справедливої вартості будівлі гаражу у 2010 році по дебету рахунків додаткового капіталу та інших витрат (рах.975). Сума інших витрат у Звіті про фінансові результати за 2010 рік по цій операції – 2 млн.грн.
    
27. в) Інвентаризаційний опис нематеріальних активів.
    
28. Товариством у 2010 році витрачено на рекламу нового продукту Товариства 300 тис.грн.
    
29. Товариством прийняте рішення про визнання нематеріального активу (група – інші нематеріальні активи – «економічні привілеї») і включення вказаних витрат у первісну вартість активу (субрахунок 127).
    
30. Амортизація нематеріального активу у 2010 році не нараховувалась, оскільки термін його корисного використання Товариством не визначено.
    
31. г) Свідоцтво про право постійного користування земельною ділянкою.
    
32. У 2008 році Товариством отримано Свідоцтво про право постійного користування земельною ділянкою, на якій розташовані будівлі і споруди Товариства.
    
33. Вартість права користування земельною ділянкою, оцінена незалежним оцінювачем у сумі 2,5 млн.грн., відображена бухгалтерією у складі основних засобів (рахунок 101 «Земельні ділянки»).
    
34. Сума накопиченої амортизації цього активу на 01.01.2010 р. становила 200 тис.грн.; у 2010 році нараховано 125 тис.грн. амортизації цього активу.
    
35. Суму амортизації активу віднесено Товариством на інші операційні витрати.
    
36. д ) Договір про придбання цілісного майнового комплексу – іншого підприємства. Звіт експерта про визначення справедливої вартості чистих активів придбаного підприємства. Акт прийому – передачі активів та зобов’язання підприємства.
    
37. У березні 2010 року Товариством придбано 100% вартості майна іншого підприємства за 1 100 тис.грн.
    
38. Справедлива вартість чистих активів придбаного підприємства за оцінкою незалежних експертів – оцінювачів становила 1 200 тис.грн.
    
39. Станом на 31.12.2010 р. сума ознак зменшення суми очікуваного відшкодування придбаного підприємства не виявлено.
    
40. Товариством визнано гудвіл при придбанні, суму якого відображено на субрахунку 192 і рядку 065 Балансу.
    
41. е) Протокол Загальних зборів акціонерів. Нова редакція Статуту Товариства (державну реєстрацію змін до Статуту здійснила РДА).
    
42. У липні 2010 року Загальними зборами учасників Товариства прийняте рішення про збільшення статутного капіталу на 600 тис.грн.
    
43. Учасники до 31.12.2009 р. сплатили грошовими коштами 300 тис.грн. за належні їм частки. У бухгалтерському обліку вказані операції відображено таким чином:
    
44. Дт 31 «Рахунки в банках» 300 тис.грн.
    
45. Кт 40 «Статутний капітал» 300 тис.грн.
    
    0. є) Інвентаризаційний опис цінних паперів, часток у капіталі інших товариств.
       
    1. Протокол загальних зборів учасників (засновників) ТОВ «ХУZ». Акти прийому – передачі майна у статутний капітал ТОВ«ХУZ».
       
46. Аудиторами виявлений єдиний вид фінансових інвестицій, що належить Товариству – частку – 30% - у статутному капіталі іншого господарського товариства - ТОВ «ХУZ», одним із засновників якого було ТОВ «Орбіта».
    
47. Справедлива вартість майна, переданого в оплату часки у статутному капіталі ТОВ «ХУZ», становила 800 тис.грн.; на 31.12.2010 року частку відображено за собівартістю придбання по статті балансу «Інші довгострокові фінансові інвестиції» (рахунок 143).
    
48. За 2010 рік вартість власного капіталу об’єкта інвестування - ТОВ «ХУZ» збільшилась порівняно з 01.01.2010 року на 500 тис.грн., у тому числі – нерозподілений прибуток збільшився на 400 тис.грн., додатковий капітал (від переоцінки активів) – на 100 тис.грн.
    
49. ж) Позовна заява, рішення суду.
    
50. Товариством на позабалансовому рахунку 042 «Непередбачені зобов’язання» відображено суму позовної заяви у 400 тис.грн. одного з замовників продукції Товариства. Керівництво Товариства не визнає вказаної заборгованості і вважає, що сплачувати за позовом не доведеться. Справу судом розглянуто у жовтні 2010 року, і Товариство визнано винним і зобов’язаним відшкодувати позивачу збитки внаслідок постачання йому неякісною продукції у сумі 400 тис.грн., і крім того, відшкодувати йому є судові витрати – 20 тис.грн.
    
51. з) Декларація з прибутку підприємства за 2010 рік, оборотно-сальдова відомість.
    
52. Сума податку на прибуток за Декларацією з податку на прибуток за 2010 рік становить 250 тис.грн.
    
53. Згідно з наказом про облікову політику Товариства сума витрат з податку на прибуток визначається згідно з вимогами П(С)БО 17 «Податок на прибуток».
    
0. Станом на 31.12.2010 р. аудиторами виявлені такі податкові різниці:
   
   0. тис.грн.
      

№ з/п	Стаття балансу	За даними бухгалтер-ського обліку	Податкова база статті (визначити)	Тимчасові різниці (визначити)
1.	Дебіторська заборгованість з виданих авансів (без ПДВ)	400
2.	Витрати майбутніх періодів	8
2.	Поточні зобов’язання з одержаних авансів (без ПДВ)	240
3.	Резерв сумнівних боргів	80
4.	Забезпечення майбутніх витрат на виконання обтяжливих контрактів	100
5.	Балансова вартість основних засобів виробничого призначення	20 000	20 700

Крім того, відомо, що Товариством сплачено штраф за забруднення навколишнього середовища у сумі 95 тис.грн.

Сальдо рахунку 17 «Відстрочений податковий актив» на 01.01.2010 р. становило 120 тис.грн.

У Звіті про фінансовий результат за 2010 рік Товариством показано витрати з податку на прибуток у сумі 250 тис.грн.

Ставка податку на прибуток – 25%.

и) Розпорядження керівництва про матеріальне заохочення працівників Товариства за результати роботи у 2010 році. Додаток до розпорядження: затверджений порядок розрахунку майбутніх сум преміювання працівників Товариства. Відомість розподілу сум заохочення не складалась.

Керівництвом Товариства прийняте рішення про матеріальне заохочення працівників підприємства за виконання спеціального завдання. Загальна сума фонду заохочення за попередньою оцінкою керівництва – 150 тис.грн.

Виплату заохочення планується здійснити у березні 2011 року.

Бухгалтерією відображено нарахування суми майбутнього матеріального заохочення працівникам таким чином:

Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» 150 тис.грн.

Кт 672 «Розрахунки з учасниками – за іншими виплатами» 150 тис.грн.