Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25 березня 2011 року) Завдання 1
| Вид материала | Документы |
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 397.97kb.
- Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора банків, 763.34kb.
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 231.86kb.
- Тест ипершого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25, 908.98kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 439.08kb.
- Тести першого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката серії "А" аудитора, 472.2kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 396.21kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 436.17kb.
- Методичні рекомендації щодо проведення ІІ етапу Всеукраїнської студентської олімпіади, 418.74kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
Вам потрібно:
- Описати вимоги МСА щодо політики та процедур прийняття завдання на проведення аудиту річної фінансової звітності.
(6 балів)
2.2. По наведених в завданні ситуаціях (а-и) визначитись з необхідністю здійснення коригувань показників фінансової звітності та надати обгрунтування суті допущеної помилки з посиланням на нормативні акти, та розкрити метод її коригування.
(20 балів)
2.3. Оформити таблицю коригувальних записів для визначення реального фінансового результату діяльності Товариства «Орбіта» за 2010 рік. (Форма таблиці до завдання додається).
(7 балів)
| № операції | Характер впливу на статтю Звіту про фінансовий результат | Сума, тис.грн. | |
| + | - | ||
| а | | | |
| … | | | |
| и | | | |
| Разом | | |
- З посиланням на відповідний МСА визначитись з видом аудиторського висновку, який буде наданий замовнику, у разі врахування останнім всіх зауважень аудиторів і надання скоригованого фінансового звіту за 2010 рік.
(7 балів)
ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
(витяг)
| за 2010 рік |
1. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
| Стаття | Код рядка | За звітний період | За попередній період |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | 72000 | 69000 |
| Податок на додану вартість | 015 | (12000) | (11500) |
| Акцизний збір | 020 | - | - |
| | 025 | - | - |
| Інші вирахування з доходу | 030 | - | - |
| Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 035 | 60000 | 57500 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 040 | (50000) | (48500) |
| Валовий: Прибуток | 050 | 10000 | 9000 |
| збиток | 055 | | |
| Інші операційні доходи | 060 | 13000 | 8500 |
| Адміністративні витрати | 070 | (9000) | (5000) |
| Витрати на збут | 080 | (2000) | (2500) |
| Інші операційні витрати | 090 | (8500) | (6500) |
| Фінансові результати від операційної діяльності: Прибуток | 100 | 3500 | 3500 |
| збиток | 105 | | |
| Доход від участі в капіталі | 110 | - | - |
| Інші фінансові доходи | 120 | 12 | - |
| Інші доходи | 130 | 1611 | - |
| Фінансові витрати | 140 | (3402) | (2100) |
| Втрати від участі в капіталі | 150 | - | - |
| Інші витрати | 160 | (1100) | (900) |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток | 170 | 620 | 500 |
| збиток | 175 | | |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | 120 | 130 |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток | 190 | 500 | 370 |
| збиток | 195 | | |
| Надзвичайні: доходи | 200 | - | - |
| витрати | 205 | - | - |
| Податки з надзвичайного прибутку | 210 | - | - |
| Чистий: прибуток | 220 | 500 | 370 |
| збиток | 225 | | |
Керівник
Головний бухгалтер
Завдання 3
(30 балів)
Аудиторська фірма уклала договір з ПАТ «Омега» та одним з засновників – юридичною особою, яка володіє 50% статутного капіталу Товариства, на виконання аналізу фінансового стану ПАТ, визначення поточної та перспективної платоспроможності Товариства з метою недопущення банкрутства.
До проведення аналізу фінансового стану ПАТ аудиторами отримано складену бухгалтерією (не затверджену керівництвом) фінансову звітність ПАТ за 2010 рік.
Керівник групи, призначеної директором аудиторської фірми для виконання вказаних погоджених процедур, визнав за доцільне до початку розрахунку показників, які характеризують фінансовий стан Товариства, здійснити аналітичні процедури щодо проекту фінансового звіту ПАТ.
Витяг з наданих аудиторам форм звітності - Балансу, Звіту про фінансові результати та Звіту про власний капітал - наведено далі.
В процесі виконання погоджених процедур (запиту та аналізу, перевірки, отримання підтверджень) аудитори сформували перелік статей фінансової звітності, щодо яких необхідно здійснити процедуру перерахунку.
Інформація стосується статей звітності, на визнання і оцінку яких вплинули події, що стали відомимим аудиторам з наданих пояснень персоналу, зокрема:
а) По статті «Нематеріальні активи» відображено вартість «ноу-хау», внесеного одним із акціонерів АТ (фізичною особою) під час попередньої емісії акцій АТ. Вартість активу згідно з рішенням акціонерів – 500 тис.грн. Експертна оцінка вартості активу незалежними оцінювачами не проводилась. Термін корисного використання активу не визначений. За обліковою політикою Товариства амортизація активу нараховується прямолінійним методом протягом 20 років. Накопичена амортизація активу на 01.01.2010 р. становила 30 тис.грн., на 31.12.2010 р. – 55 тис.грн. Амортизація нематеріального активу відображається по дебету рахунку «Адміністративні витрати».
б) По статті «Незавершене будівництво» на 31.12.2010 р. відображено суму витрат на спорудження будівлі нового складу, який буде використовуватися для зберігання матеріалів для власного виробництва. Протягом 2009 – 2010 р.р. роботи з будівництва складу не проводились через фінансові ускладнення. У 2010 році керівництво ПАТ прийняло рішення про переоцінку незавершених капітальних інвестицій.
Суму дооцінки відображено по кредиту рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». До 2010 року переоцінок вартості незавершених капітальних інвестицій ПАТ не здійснювало.
в) По статті «Інші довгострокові фінансові інвестиції» обліковуються придбані облігації. Облігації придбано за номінальною вартістю. Фіксована ставка відсотка становить 15%; відсотки сплачуються двічі на рік – 30 червня і 30 грудня. Термін погашення – 2013 рік.
Товариством відображено у 2010 році фінансові доходи у сумі 15 тис.грн.
г) По статті «Справедлива вартість інвестиційної нерухомості» відображено вартість приміщень, які належать ПАТ на правах власності і передані у операційну оренду на підставі укладених угод з орендарями. Згідно з обліковою політикою ПАТ нерухомість обліковується за справедливою вартістю. У попередні роки Товариство залучало оцінювачів для оцінки інвестиційної нерухомості. У 2010 році керівництвом ПАТ також проведено незалежну оцінку об’єкта нерухомості, але у обліку за рішенням керівництва оцінку не відображено, оскільки таке відображення могло б погіршити фінансові показники діяльності ПАТ. За цінами активного ринку (як свідчить звіт експертів) справедлива вартість інвестиційної нерухомості ПАТ на 31.12.2010 р. становила 9 200 тис.грн.
д) По статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» Товариством обліковується заборгованість (на суму 180 тис.грн.) одного з контрагентів, щодо якого у лютому 2010 року порушено справу про банкрутство. Заборгованість ПАТ «Омега» включено у проміжний ліквідаційний баланс вказаного контрагента.
е) По статті «Інша дебіторська заборгованість» (рах.377) відображено заборгованість акціонерів за акціями нової емісії акцій ПАТ на суму 600 тис.грн., (рішення щодо збільшення розміру статутного капіталу ПАТ на 1 млн.грн. прийняте загальними зборами акціонерів з затвердженням нової редакції Статуту ПАТ і подальшою державною реєстрацією змін до Статуту у РДА).
У Звіті про власний капітал суму заборгованості акціонерів за внесками до статутного капіталу відображено у графі «Неоплачений капітал».
є) До розділу «Витрати майбутніх періодів», як на початок 2010 року, так і на 31.12.2010 р., включено витрати ПАТ на дослідження, розробку бізнес-плану. Залишок таких витрат на початок 2010 року – 132 тис.грн., на кінець 2010 року – 436 тис.грн. Технічні умови для впровадження результатів досліджень на час складання фінансового звіту відсутні, як і обґрунтування економічної ефективності такого впровадження.
ж) По статті «Товари» Товариством відображено собівартість придбаних товарів. Чиста вартість їх реалізації на 01.01.2010 р. становила 500 тис.грн., на 31.12.2010 р. – 590 тис.грн.
з) По статті «Інший додатковий капітал» (ряд 330) на 01.01.2010 р. відображено суму дооцінки (індексації вартості) основних засобів за рішенням уряду станом на 01.04.1996 р. (вказані суми за чинною на час приватизації майна державного підприємства і створення на його базі АТ не включались до статутного капіталу АТ). Об’єкти, які було дооцінено у 1996 році, на 01.01.2010 р., списані.
и) По статті «Інші забезпечення» відображено розраховану плановим відділом Товариства суму можливих збитків у 2011 році. Створення забезпечення оформлено записом по дебету рах.91 «Загальновиробничі витрати» і кредиту рах.474 «Забезпечення інших витрат і платежів».
і) Термін погашення поворотної фінансової допомоги, отриманої Товариством і відображеної по статті «Інші довгострокові фінансові зобов’язання» у сумі 3 млн.грн. - 01 червня 2011 року.
Вам необхідно:
- Вказати з посиланням на відповідні МСА:
а) що є метою завдань з погоджених процедур;
б) загальні принципи завдання з погоджених процедур;
в) що включає поняття «аналітичні процедури»;
г) мета застосування аналітичних процедур.
(5 балів)
3.2. Описати, які питання розглядаються під час здійснення аналітичних процедур як процедур по суті (з посиланням на відповідний МСА).
(3 бали)
3.3. За даними фінансового звіту ПАТ, наданого аудиторам, виконати аналітичні процедури з метою виявлення у фінансовій звітності, підготовленій ПАТ, помилок і перекручень (перелік подій, які за думкою аудиторів, відображені у фінансовій звітності некоректно, що призведе до отримання перекручених показників фінансового стану Товариства, наведено далі).
3.3.1. Зроблені коригування внести до зведеної таблиці:
-
№ з/п
Зміст коригування
Сума, тис.грн.
Дт
Кт
а
….
і
(5 балів)
3.3.2. З метою отримання показників, які реально характеризують фінансовий стан Товариства, необхідно провести коригування показників фінансової звітності ПАТ і навести скориговані дані у бланках Балансу та Звіту про фінансові результати, і Звіту про власний капітал.
(10 балів)
3.3.3. Після складання скоригованої звітності, розрахувати показники ліквідності та фінансової стійкості (з заповненням наведеної далі таблиці), і визначити, якою мірою вплинуло вказане коригування на показники фінансової звітності ПАТ.
(7 балів)
Показники фінансового стану ПАТ
| | Фактичні значення на 31.12.2010. | Нормативні | ||
| До коригування | Після коригування | | ||
| 1 | Показники ліквідності | | | |
| 1.1. 1.2. 1.3. | коефіцієнт абсолютної ліквідності коефіцієнт швидкої ліквідності (лакмусовий) коефіцієнт покриття (загальної ліквідності) | | | |
| 2. | Показники фінансової стійкості | | | |
| 2.1. | коефіцієнт автономії (фінансової незалежності), | | | |
| 2.2. | коефіцієнт фінансування (співвідношення залучених і власних коштів) | | | |