Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора банків
| Вид материала | Документы |
- Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25 березня, 1092.67kb.
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 397.97kb.
- Тест ипершого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25, 908.98kb.
- Тести першого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката серії "А" аудитора, 472.2kb.
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 231.86kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 439.08kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 396.21kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 436.17kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
- Аудитор з сертифікації систем управління, який має намір пройти підтвердження компетентності, 177.68kb.
Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання
сертифіката аудитора банків
(іспит 25 березня 2011 року)
Завдання 1
(30 балів)
Аудиторська фірма «Істина-Аудит», в якій Ви працюєте аудитором банків, підписала угоду з банком «Фінанси» на проведення аудиту фінансової звітності за 2009 рік. Вас включили в групу для проведення аудиту банку і директор доручив Вам узгодити умови завдання з аудиту банку.
Під час проведення аудиту фінансової звітності банку «Фінанси» за 2009 рік аудитору стала відома така інформація.
Облікова політика банку «Фінанси», як зазначено у фінансовій звітності, розроблена на підставі Міжнародних стандартів фінансової звітності.
В фінансовій звітності за 2009 рік приведена інформація про наступне:
1. Обліковою політикою банку на 2009 рік було прийнято рішення про збільшення терміну експлуатації офісного приміщення на 10 років (на 21 році експлуатації). При цьому ліквідаційна вартість об’єкта не змінилась.
Первісна вартість приміщення: 9 000 000 од.
Ліквідаційна вартість: 90 000 од.
Термін корисного використання (попередній): 50 років.
Приміщення експлуатується 20 років.
Метод амортизації: прямолінійний.
У зв’язку з переглядом (збільшенням) терміну експлуатації приміщення Банк:
- розрахував різницю амортизації об'єкту;
| Нарахування амортизації | За рік | За 20 років |
| Нарахована амортизація станом на 1.01.2009 р.(1/50*9 000 000) | 180 000 | 3 600 000 |
| Нарахована амортизація станом на 1.01.2009 р. виходячи з нового терміну експлуатації(1/60*9 000 000) | 150 000 | 3 000 000 |
| Різниця (перевищення) нарахування амортизації | 30 000 | 600 000 |
- визнав різницю амортизації об'єкту (600 000 од.), як помилку та зкоригував вхідний залишок компонентів власного капіталу в Звіті про зміни у власному капіталі попереднього звітного періоду та Балансу;
- нарахував амортизацію за 2009 рік 150 000 грн. (1/60*9 000 000) і включив у статтю витрат Звіту про фінансові результати за 2009 рік.
2. 12 січня 2010 року (до публікації фінансової звітності за 2009 рік) банк підписав контракт для придбання комп’ютерів з датою поставки в березні 2010 року на суму 200 000 од. Оплата в сумі 70 000 од. проведена 17 січня 2010 р., решта коштів буде сплачено при отриманні комп’ютерів.
В окремій примітці до фінансової звітності банк розкрив інформацію про вищезазначену подію, яка мала місце до складання фінансової звітності за 2009 рік.
3. 20 січня 2010 року компанія «Атрибут» повідомила про своє банкрутство. У складі активів банку числились вимоги до компанії «Атрибут» в сумі 500 000 од. (заборгованість за кредитом (450 000 од.) та проценти за ним (50 000 од.)). Резерви під зазначену заборгованість не формувались.
Банк 5 лютого 2010 р. зформував резерви під заборгованість компанії «Атрибут» в сумі 500 000 од. та врахував їх у фінансовій звітності за 2009 рік (витрати (+ 500 000 од.) у Звіті про фінансові результати та стаття «надані кредити» - 500 000 у Балансі).
4. 2 лютого 2010 року банк отримав інформацію про те, що судовий позив банку до податкової служби стосовно правильності розрахунку та сплати податку на прибуток схвалено на користь банку. За станом на 31 грудня 2009 р. Банк сформував резерв в сумі 10 000 од., які розкрив у складі зобов’язань.
В окремій примітці до фінансової звітності за 2009 рік банк розкрив інформацію про вищезазначену подію.
Вам необхідно:
| 1. | З посиланням на МСА описати передумови для проведення аудиту річної фінансової звітності банку та порядок узгодження умов виконання завдання. | (5 балів) |
| | | |
| 2. | Згідно з умовами ситуаційного завдання здійснити аудиторську перевірку стосовно зафіксованих подій у фінансовій звітності банку, а саме: | |
| | | |
| 2.1 | про збільшення терміну експлуатації офісного приміщення на 10 років, зміною розрахунків амортизації та здійсненим коригуванням показників фінансової звітності (перевірити правильність розрахунків і відповідність їх вимогам МСФЗ, пояснити суть і обгрунтованість); | (10 балів) |
| | | |
| 2.2 | правильність відображення у фінансовій звітності банку операцій по придбанню комп’ютерів; | (4 бали) |
| | | |
| 2.3 | створення резерву під заборгованість компанії «Атрибут» та відображення у фінансовій звітності за 2009 рік; | (3 бали) |
| | | |
| 2.4 | розкриття в окремій примітці до фінансового звіту банку за 2009 рік інформації про рішення суду та сформований резерв в сумі 10 000 од. | (3 бали) |
| | | |
| 3. | У відповідності з вимогами МСА та за підсумками аудиторської перевірки зазначених операцій в умовах ситуаційного завдання, навести структуру аудиторського звіту. | (5 балів) |
Завдання 2
(40 балів)
Аудиторська фірма, в якій Ви працюєте аудитором, уклала договір з банком «Сокіл» на виконання завдання з аудиту фінансової звітності банку за 2010 рік. Вам, як члену групи із завдання, доручили здійснити оцінку ризиків на рівні тверджень, виходячи з належного розуміння суб’єкта господарювання і його середовища, та перевірити статті фінансової звітності «Кредити та заборгованість клієнтів» та «Резерв під заборгованість за кредитами».
Ви отримали всю інформацію щодо кредитного портфелю банку та відібрали декілька кредитів із застосуванням аудиторської вибірки. Результат відбору наведений у таблиці:
| № рахунку | Найменування позичальника | Валюта | Залишок заборгованості на звітну дату (в валюті кредитування) | Клас позичальника | Обслуго-вування боргу | Забезпечення (застава) | Сума сформованого резерву | |
| Вид | Вартість | |||||||
| 2073 | ПАТ «Скеля» | грн. | 2 400 000,00 | Г | слабке | Майнові права на грошовий депозит | 250 000,00 євро | 0,00 грн. |
| 2063 | ТОВ «Троянда» | дол. США | 800 000,00 | Б | добре | Адміністративна будівля | 900 000,00 дол. США | 24 500,00 дол. США |
| 2202 | Петренко В.В. | грн. | 500 000,00 | В | слабке | Автомобіль | 800 000,00 грн. | 68 000,00 грн. |
| 2233 | Василенко П.П. | євро | 120 000,00 | А | добре | Майнові права на майбутню квартиру | 150 000,00 євро | 22 500,00 євро |
В результаті виконання аудиторських процедур Вами було виявлено наступне:
1. ТОВ «Троянда» є експортером цукру та має виручку в доларах США та російських рублях. Крім того, в кредитній справі ТОВ «Троянда» відсутні наступні документи:
- фінансова звітність ТОВ «Троянда»;
- письмове клопотання (заявка) про надання кредиту;
- техніко-економічне обґрунтування потреби в кредиті на відповідні цілі;
- інформація про результати оцінки фінансового стану позичальника.
2. В кредитній справі Петренко В.В. відсутні документи, які б свідчили про перевірку банком наявності та стану заставленого автомобіля. Крім того, було встановлено, що заборгованість Петренка В.В. за кредитом прострочена на 95 днів, але є документальне підтвердження факту відрядження Петренка В.В. до м. Москва (Росія) строком на 90 днів.
3. Кредит фізичній особі Василенко П.П. був наданий 01 липня 2008 року. Цією ж датою був укладений договір застави майнових прав на майбутню квартиру. Кредитна документація за кредитною справою Василенко П.П. оформлена у відповідності до нормативних актів НБУ та внутрішніх положень банку «Сокіл»; всі документи є в наявності. З кредитної справи Василенка П.П. відомо, що:
- Василенко П.П. не має джерел надходження валютної виручки;
- сукупні обсяги доходів і витрат Василенка П.П. свідчать про досягнення граничної межі в забезпеченні погашення боргу;
- в червні 2009 року Василенко П.П. змінив місце роботи (заробітна плата зменшилася);
- в жовтні 2010 року Василенко П.П. отримав кредит від банку «Еверест» в сумі 50 000,00 грн.
4. В кредитному договорі з ПАТ «Скеля» відсутня письмова згода позичальника на збір, зберігання, використання та поширення через бюро кредитних історій інформації про нього.
Крім того, станом на 31.12.2010 р. стаття Балансу «Кредити та заборгованість клієнтів» за даними банку «Сокіл» значиться сума 55 600 тис. грн. Суттєвість для цієї статті була встановлена аудитором у розмірі 2 000 тис. грн.
Вам необхідно:
- Згідно з рекомендаціями МСА:
- дати пояснення процедур аудиторської перевірки, які повинен виконати аудитор для розуміння суб’єкта господарювання і його середовища, в т.ч. його внутрішнього контролю для виявлення та оцінки ризиків суттєвого викривлення;
(5 балів)
- згідно з МСА назвати та описати важливі критерії для отримання розуміння і здійснення оцінки роботи внутрішнього аудиту банку.
(5 балів)
- Перевірити правильність зробленого банком розрахунку резерву відшкодування можливих втрат за відібраними кредитами, для чого:
- класифікувати відібрані кредити за ступенем ризику, у відповідності до «Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків», затвердженого Постановою Правління НБУ від 06.07.2000 р. № 279 (далі – Положення № 279), та обґрунтувати класифікацію.
(6 балів)
- визначити чистий кредитний ризик за всіма відібраними кредитами, у відповідності до Положення № 279, та обґрунтувати визначення.
(6 балів)
- розрахувати резерв відшкодування можливих втрат за відібраними кредитами, згідно з Положенням № 279.
Кінцевий результат занесіть в таблицю:
-
Позичальник
Класифікація кредитної операції
Чистий кредитний ризик
Розрахована сума резерву
ПАТ «Скеля»
ТОВ «Троянда»
Петренко В.В.
Василенко П.П.
(4 бали)
3. З врахуванням підсумків здійсненої перевірки і отриманої інформації:
- встановити, чи не допущено в статті фінансової звітності «Кредити та заборгованість клієнтів» суттєвих викривлень;
(2 бали)
- у відповідності до МСА 530 «Аудиторська вибірка та інші процедури тестування»:
- дати визначення терміну «аномальна похибка»;
(1бал)
- дати оцінку помилкам, які допущені банком при формуванні резерву можливих втрат за кредитними операціями;
(2 бали)
- визначити можливість поширення на генеральну сукупність виявлену похибку під час виконання детальних тестів із застосуванням аудиторської вибірки.
(2 бали)
- за умови відсутності зауважень по інших розділах аудиту фінансової звітності банку підготувати звіт (висновок) аудитора за підсумком аудиту статті фінансової звітності «Кредити та заборгованість клієнтів» та «Резерв під заборгованість за кредитами».
(7 балів)
Завдання 3
(30 балів)
Аудиторська фірма отримала від банку «Рубін» завдання на підготовку фінансової інформації за підсумками консолідованої звітності.
Умови ситуаційного завдання:
Станом на 01 січня 2010 року банк «Рубін» мав на балансі акції наступних компаній:
| Найменування компанії | Частка у статутному капіталі, % |
| ПАТ «Пролісок» | 100 |
| ПрАТ «Квадрат» | 15 |
Відомо, що банк «Рубін» має двох представників у раді директорів ПрАТ «Квадрат» та бере участь у визначенні стратегії і операцій цієї компанії.
30 червня 2010 року банк «Рубін» придбав частку 90% в статутному капіталі ТОВ «Карамель» за 6 000 тис. грн. Справедлива вартість чистих активів ТОВ «Карамель» дорівнює їх балансовій вартості.
Фінансові звіти банку «Рубін», а також компаній ПАТ «Пролісок» та його дочірньої компанії, ПрАТ «Квадрат» та ТОВ «Карамель» додаються.
Крім того, аудитор володіє наступною додатковою інформацією:
- Відстрочені податкові активи ПАТ «Пролісок» представляють собою добуток ставки податку на прибуток (25%) на тимчасову різницю між балансовою та податковою базою дебіторської заборгованості за розрахунками за виданими авансами. Головний бухгалтер ПАТ «Пролісок» вважає, що інших тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню та/або оподаткуванню у компанії немає. Збільшення іншого додаткового капіталу ПАТ «Пролісок» відбулося за рахунок дооцінки основних засобів.
- В 2010 році банк «Рубін» надав кредит ПАТ «Пролісок», заборгованість за яким станом на 31.12.2010 року складає 1000 тис. грн. Сума нарахованих та сплачених процентів за кредитом склала 200 тис. грн.
- В грудні 2010 року ПрАТ «Квадрат» продав банку «Рубін» нежитлове приміщення за 3600 тис. грн. Балансова вартість приміщення на момент продажу складала 3000 тис. грн. Станом на 31.12.2010 р. заборгованість банку за придбане приміщення склала 2900 тис. грн. Придбане нежитлове приміщення станом на 31.12.2010 р. обліковувалось банком на рахунку 4430.
- В жовтні 2010 року ТОВ «Карамель» уклало з банком «Рубін» депозитний договір. Станом на 31.12.2010 р. сума на депозитному рахунку становила 2000 тис. грн. Сума нарахованих та сплачених банком відсотків за депозитом склала 120 тис. грн. (відображено в статті «Інші фінансові доходи» Звіту про фінансові результати ТОВ «Карамель»).
Вам необхідно:
Скласти консолідований баланс та консолідований звіт про фінансові результати материнського банку «Рубін» станом на 31.12.2010 р., для чого потрібно:
- Згідно з МСА описати мету завдання з підготовки фінансової інформації та порядок визначення умов завдання.
(5 балів)
- а) визначити периметр консолідації станом на 31.12.2010 р., у відповідності до «Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України», затвердженої постановою Правління НБУ від 27.12.2007 р. № 480:
| Найменування інвестиції | Рівень контролю (контроль/ суттєвий вплив/ інвестиція) | Питома вага вкладень, відсотки | Визначення існування контролю | Метод консолідації (повна консолідація/ метод участі в капіталі/ інвестиція) |
| | | | | |
| | | | | |
(2 бали)
б) розрахувати дохід від участі в капіталі асоційованих компаній банку «Рубін» за 2010 рік та частку банку в змінах власного капіталу.
(2 бали)
в) визначити вартість гудвілу станом на 31.12.2010 р., якщо відомо, що:
- банк «Рубін» придбав акції ПАТ «Пролісок» в 2008 році за 32 000 тис. грн., на час придбання вартість чистих активів ПАТ «Пролісок» складала 30 500 тис. грн.;
- банк «Рубін» придбав акції ПрАТ «Квадрат» в 2009 році за 1 000 тис. грн., на час придбання вартість чистих активів ПрАТ «Квадрат» складала 6 500 тис. грн.;
- статутні капітали ПАТ «Пролісок» та ПрАТ «Квадрат» з 2008 року не змінювались;
- ознак зменшення корисності гудвілу в 2008-2010 роках не було.
(2 бали)
г) визначити частку меншості в капіталі та фінансових результатах дочірніх компаній станом на 31.12.2010 р. та за 2010 рік.
(4 бали)
- Скласти консолідований баланс материнського банку «Рубін» станом на 31.12.2010 р., використовуючи робочу таблицю для перегрупування статей балансу та журнал регулювальних записів:
Робоча таблиця для перегрупування статей балансу
| Найменування статей Балансу материнського банку | Дані Балансу материнського банку | Найменування відповідних статей Балансу учасників групи | Дані Балансу Учасника № 1 | … | Дані Балансу Учасника № N | Проміжний результат |
| Грошові кошти та їх еквіваленти | 3675200 | | | | | |
| Кошти в інших банках | 874550 | | | | | |
| Кредити та заборгованість клієнтів | 16586150 | | | | | |
| Цінні папери в портфелі на продаж | 643100 | | | | | |
| Цінні папери в портфелі до погашення | 250400 | | | | | |
| Інвестиції в асоційовані й дочірні компанії | 39090 | | | | | |
| Відстрочений податковий актив | | | | | | |
| Гудвіл | | | | | | |
| Основні засоби та нематеріальні активи | 774845 | | | | | |
| Інші фінансові активи | 95850 | | | | | |
| Інші активи | 24365 | | | | | |
| Всього активів | 22963550 | | | | | |
| Кошти банків | 9730600 | | | | | |
| Кошти клієнтів | 7948250 | | | | | |
| Інші залучені кошти | 3528240 | | | | | |
| Зобов'язання щодо поточно- го податку на прибуток | 23160 | | | | | |
| Відстрочені податкові зобов'язання | 124850 | | | | | |
| Резерви за зобов'язаннями | 17820 | | | | | |
| Інші фінансові зобов’язання | 143180 | | | | | |
| Інші зобов’язання | 74700 | | | | | |
| Статутний капітал | 500000 | | | | | |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 375350 | | | | | |
| Резервні та інші фонди банку | 497400 | | | | | |
| Частка меншості | | | | | | |
| Всього зобов'язань, власного капіталу та частка меншості | 22963550 | | | | | |
Журнал регулювальних записів
| № рег. запису | Зміст регулювального запису | Назва статті Балансу | Сума, тис. грн. (Збільшення +, Зменшення -) |
| | | | |
Консолідований баланс
| Статті | Проміжний результат (з робочої таблиці перегрупування статей балансу) | Коригування | Консолідований баланс |
| Грошові кошти та їх еквіваленти | | | |
| Кошти в інших банках | | | |
| Кредити та заборгованість клієнтів | | | |
| Цінні папери в портфелі на продаж | | | |
| Цінні папери в портфелі до погашення | | | |
| Інвестиції в асоційовані й дочірні компанії | | | |
| Відстрочений податковий актив | | | |
| Гудвіл | | | |
| Основні засоби та нематеріальні активи | | | |
| Інші фінансові активи | | | |
| Інші активи | | | |
| Всього активів | | | |
| Кошти банків | | | |
| Кошти клієнтів | | | |
| Інші залучені кошти | | | |
| Зобов'язання щодо поточного податку на прибуток | | | |
| Відстрочені податкові зобов'язання | | | |
| Резерви за зобов'язаннями | | | |
| Інші фінансові зобов’язання | | | |
| Інші зобов’язання | | | |
| Статутний капітал | | | |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | | | |
| Резервні та інші фонди банку | | | |
| Частка меншості | | | |
| Всього зобов'язань, власного капіталу та частка меншості | | | |