СИТУАЦІЙНІ ЗАВДАННЯ
другого етапу кваліфікаційного іспиту
для одержання сертифіката серії "А" аудитора України,
який відбувся в АПУ 09 липня 2004 р.
Завдання 1 (ЗО балів)
Ви, як керівник групи аудиторів, повинні пояснити своїм підлеглим
аудиторський підхід при плануванні аудиторської перевірки, що
ґрунтується на оцінці аудиторського ризику. Для визначення
аудиторського ризику використовують наступне рівняння:
АР=ВРхРКхРН,
де АР - аудиторський ризик,
ВР - властивий ризик,
РК - ризик контролю,
РН - ризик невиявлення.
Від Вас потрібно:
1. З посиланням на відповідні Міжнародні стандарти аудиту та
етики (МСА) дайте визначення наступних термінів: "аудиторський
ризик", "властивий ризик", "ризик контролю", "ризик невиявлення",
"середовище контролю", "процедури контролю", "тести контролю" та
"процедури по суті" (8 балів).
2. Враховуючи, що аудитор повинен забезпечити аудиторський
ризик на допустимо низькому рівні, заповніть всі вільні клітинки
нижче наведеної таблиці:
------------------------------------------------------------------
| № |Властивий ризик|Ризик контролю|Ризик |Кількість |
| | | |невиявлення |аудиторських |
| | | | |доказів |
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 1.| |Високий |Найнижчий |Досить велика|
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 2.|Високий | |Низький | |
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 3.| |Низький |Середній | |
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 4.|Середній |Високий | | |
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 5.|Середній | |Середній | |
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 6.| |Низький |Високий | |
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 7.|Низький |Високий | | |
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 8.|Низький |Середній |Високий | |
|---+---------------+--------------+---------------+-------------+
| 9.| |Низький |Найвищий | |
------------------------------------------------------------------
На підставі даних заповненої таблиці поясніть:
а) Який зв'язок існує між вказаними ризиками та кількістю
аудиторських доказів, які аудитор повинен одержати, проводячи
процедури по суті?
b) У яких випадках доцільніше використовувати тільки
процедури по суті, а в яких доцільно поєднувати тести контролю та
процедури по суті? (10 балів).
3. Наведіть приклади (не менше 4), коли властивий ризик та
ризик контролю оцінюються як високі. Поясніть:
а) Які дії повинен здійснити аудитор по забезпеченню
аудиторського ризику на допустимо низькому рівні в кожному з цих
прикладів?
b) Якщо не можна зменшити ризик невиявлення, а отже, і
аудиторський ризик до допустимо низького рівня, то яким чином
аудитор повинен модифікувати свій аудиторський висновок?
(12 балів)
Завдання 2 (40 балів)
Для отримання відповідних аудиторських доказів для підтвердження
певних тверджень у фінансових звітах аудитор може застосувати
зовнішнє підтвердження. Під час підготовки до проведення
аудиторської перевірки керівник групи аудиторів доручив Вам
визначитися з доцільністю застосування зовнішніх підтверджень та
пояснити це питання іншим аудиторам.
Від Вас потрібно:
1. Докладно описати порядок використання аудиторами зовнішніх
підтверджень під час перевірки залишків на рахунках дебіторської
заборгованості згідно МСА 505 "Зовнішні підтвердження".
(5 балів)
2. Описати як Ви перевірите достовірність і незалежність
наступних типів аудиторських доказів:
а) Відповіді на зовнішні запити для підтвердження
торговельних дебіторських заборгованостей.
b) Акти звірення з постачальниками, що підтверджують сальдо
кредиторських заборгованостей.
(8 балів)
3. Описати аудиторські процедури, які б Ви провели після
одержання відповідей на запити про зовнішнє підтвердження
дебіторської заборгованості, у випадку якщо:
а) Клієнт не згодний із сальдо і представляє інше сальдо.
b) Від клієнта не надійшла відповідь на запит і всі спроби
одержати відповідь не дали позитивних наслідків.
(12 балів)
4. Розгляньте наступну ситуацію. Ваша фірма - зовнішній
аудитор компанії "Південь", що є відкритим акціонерним
товариством. Ви проводите аудита фінансових звітів за рік, що
закінчився 31 грудня 2003 року. Валовий дохід компанії "Південь"
за 2003 рік складає 25 мільйонів гривень, а залишки на рахунках
дебіторської заборгованості на 31 грудня 2003 року наведені в
таблиці №1 (додається).
а) На підставі даних таблиці №1 зробіть аудиторську вибірку
дебіторів для розсилання зовнішніх запитів для підтвердження
дебіторської заборгованості. Для цього всю сукупність дебіторів
стратифікуйте на підсукупності за критерієм суми (грн.): до
50 000; від 50 001 до 100 000; від 100 001 до 500 000; більше
500 000. Всього відберіть 10 дебіторів. При цьому врахуйте, щo
межа суттєвості для статей балансу така:
- Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги - від
53 тис.грн. до 106 тис.грн.
- Векселі одержані - від 42 тис.грн. до 84 тис.грн.
- За виданими авансами - від 20 тис.грн. до 40 тис.грн.
По відібраним Вами дебіторам в таблиці у колонці "7" напишіть
слово "так". По дебіторах, яким Ви вважаєте не потрібно розсилати
запити, в колонці "7" проставте слово "ні".
b) Поясніть метод вибірки, який Ви використовували для вибору
клієнтів для розсилання зовнішніх запитів.
(15 балів)
Додаток до завдання 2
Таблиця №1
Дебіторська заборгованість ВАТ "Південь" на 31 грудня 2003 року
------------------------------------------------------------------
| №|Найменування |Раху|Дані бухгалтерського |Резуль-|
| |дебіторів |нок |обліку |тати |
| | | | |аудитор|
| | | | |ської |
| | | | |вибірки:
| | | | |"так"-ві
| | | | |дібрати|
| | | | |"ні"-не|
| | | | |відби- |
| | | | |рати |
|--+-----------------+----+--------+---------------------+-------+
| | | |Дата |Сума |Заборгова-| |
| | | |виникнен| |ності, | |
| | | |ня | |щодо яких | |
| | | | | |немає | |
| | | | | |актів | |
| | | | | |звірки | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|1.| 2. | 3. | 4. | 5. | 6. | 7. |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|1.|ТОВ "Модус" |341 |11.06.03| 22549,0 | 22549,0 | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|2.|ВАТ"Будіндустрія"|341 |05.03.03|1976321,35|1976321,35| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|3.|ЧП"Техносервіс" |341 |24.01.03| 111000,0| 111000,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
| |Всього | | | | | |
| |за рахунком |341 | |2109870,35|2109870,35| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|4.|ЧП"Велам" |361 |14.03.03| 6896,48| | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|5.|ВАТ"Будіндустрія"|361 |01.11.02| 61347,23| 61347,23| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|6.|ДБК №1 |361 |07.03.03| 18612,65| | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|7.|ВАТ"Київінж- | | | | | |
| |проект" |361 |21.07.03| 456764,67| | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|8.|ТОВ"Садівник" |361 |18.11.00| 2562,38| 2562,38| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|9.|Компанія | | | | | |
| |"Рембудмонтаж" |361 |04.01.02| 681466,16| 681466,16| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|10|ВАТ"Київшляхбуд" |361 |18.06.03| 23568,0| | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|11|ВАТ"Югрембуд" |361 |16.07.03| 569303,0| | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|12|ВАТ"Дубноцукор" |361 |30.10.00| 98652,32| 98652,32| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|13|ЧПРожковський О.А|361 |12.11.03| 18796,48| 18796,48| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|14|ВО"Супутник" |361 |07.11.03| 78968,0| 78968,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|15|ВАТ"Машбудпроект"|361 |27.04.03| 235636,32| | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|16|ТОВ"Орієнт" |361 |13.12.03| 49909,0| 49909,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|17|ТОВ"Товари | | | | | |
| |полісся" |361 |29.11.03| 85600,0| 85600,0 | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|18|ВАТ"Рослини | | | | | |
| | України" |361 |26.10.03| 46000,0| 46000,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|19|ПФ"Центр-сервіс" |361 |31.12.03| 8000,0| 8000,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|20|СК"Інспол" |361 |31.12.03| 22450,0| 22450,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|21|РБД №34 |361 |26.12.03| 169800,0| | |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
| |Всього | | | | | |
| |за рахунком |361 | |2671230,69|1190649,57| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|23|Меблева ф-ка №1 |371 |15.12.03| 2356,0| 2356,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|24|ВАТ ім.Щербакова |371 |10.11.03| 116723,46| 116723,46| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|25|ЧП Одольський Л.П|371 |23.12.03| 578,0| 578,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
| |Всього | | | | | |
| |за рахунком |371 | | 119657,46| 119657,46| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
|26|Фізичні особи- | | | | | |
| |працівники |372 |поточна | 311,0| 311,0| |
|--+-----------------+----+--------+----------+----------+-------+
| |Всього | | | | | |
| |за рахунком |372 | | 311,0| 311,0| |
|-----------------------------------------------------------------
Завдання 3
(30 балів)
На етапі завершення аудиту аудитор перевіряє правильність
тверджень керівництва Клієнта щодо представлення і розкриття у
фінансовій звітності всієї інформації, що стосується фінансово -
господарської діяльності, у т.ч. подій, до яких не пред'являються
вимоги обов'язкової реєстрації в бухгалтерському обліку. Це
стосується насамперед умовних зобов'язань.
Від Вас потрібно:
1. Дати визначення забезпечень і непередбачених зобов'язань,
порядок їх відображення у фінансовій звітності. Описати умови
виникнення таких зобов'язань.
(8 балів)
2. Описати аудиторські процедури, що повинні виконати
аудитори для виявлення умовних зобов'язань, а також ставлення
аудитора до розкриття умовних зобов'язань в залежності від ступеню
імовірності настання подій, що спричиняють виникнення таких
зобов'язань.
Розгляньте наступну ситуацію. Компанія "Ротор", аудитором
якої є Ваша фірма працює у сфері машинобудування. У звітному році
Компанія пережила економічний занепад, що привело до скорочення
продажів і до різкого зменшення валового прибутку. Це, у свою
чергу, привело до збитків і, відповідно до труднощів у розрахунках
з кредиторами, в тому числі з персоналом по заробітній платі.
Протягом року було звільнено 20% персоналу. Компанія не повністю
розрахувалася із звільненими робітниками по заробітній платі.
Умовами договорів з постачальниками і підрядниками передбачені
відповідні санкції. Деякі з кредиторів надіслали претензії або
звернулися з позовами до суду.
Які з фактичних подій у господарській діяльності компанії
"Ротор" можуть на Вашу думку спричинити виникнення умовних
зобов'язань?
(10 балів)
3. Визначити форму аудиторського висновку й обґрунтувати Ваш
вибір у випадку, якщо внаслідок проведених Вами аудиторських
процедур Ви переконалися, що імовірно відбудуться події і факти,
які можуть вплинути на виникнення у Компанії "Ротор" в майбутньому
зобов'язань, що вимагає нарахування відповідних резервів та
відображення непередбачених зобов'язань у фінансовій звітності
Компанії. Суми резервів і майбутніх зобов'язань за Вашими оцінками
можуть бути суттєвими для балансу Компанії. Розгляньте наступні
випадки:
а) Ви знаходите, що фінансова звітність Компанії "Ротор"
достатнім чином розкриває імовірність настання подій, які можуть
спричинити виникнення зобов'язань, відповідні резерви та
непередбачені зобов'язання у фінансовій звітності Компанії
відображені.
b) Ви знаходите, що фінансова звітність Компанії "Ротор" не
розкриває достатнім чином події, які можуть спричинити виникнення
зобов'язань, відповідні резерви та непередбачені зобов'язання у
фінансовій звітності Компанії не відображені. Після того, як Ви
запропонували керівництву Компанії змінити фінансову звітність,
керівництво Компанії відмовилося внести зміни у фінансову
звітність, оскільки це призведе до ще більших сум збитків.
У випадку, якщо Ваш висновок буде відрізнятися від безумовно-
позитивного, Ви повинні навести свій варіант параграфу (абзацу),
який модифікує аудиторський висновок.
(12 балів)
|
|
