Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора банків
| Вид материала | Документы |
- Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25 березня, 1092.67kb.
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 397.97kb.
- Тест ипершого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25, 908.98kb.
- Тести першого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката серії "А" аудитора, 472.2kb.
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 231.86kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 439.08kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 396.21kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 436.17kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
- Аудитор з сертифікації систем управління, який має намір пройти підтвердження компетентності, 177.68kb.
Звіт про фінансові результати
| Стаття | За 2010 рік | За 1 півріччя 2010 року |
| Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 3 900 | 1 800 |
| Податок на додану вартість | (650) | (300) |
| Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 3 250 | 1 500 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | (1 800) | (850) |
| Валовий прибуток / збиток | 1 450 | 650 |
| Адміністративні витрати | (500) | (200) |
| Витрати на збут | (300) | (100) |
| Фінансові результати від операційної діяльності (прибуток/збиток) | 650 | 350 |
| Інші фінансові доходи | 120 | - |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування (прибуток/збиток) | 770 | 350 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | (170) | (100) |
| Чистий (прибуток/збиток) | 600 | 250 |
Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання
сертифіката аудитора банків
(іспит 25 листопада 2011 року)
Завдання 1. (до 30 балів)
Склавши успішно іспит і отримавши сертифікат аудитора банків Ви подали документи в аудиторську фірму «Істина-аудит» на конкурс прийому на роботу. В аудиторській фірмі документи прийняли і повідомили, що розмір окладу аудитора визначається на першому етапі за підсумками оцінки Вашої відповіді на наступні питання.
Питання 1. (до 10 балів)
а) Згідно з Міжнародною концептуальною основою завдань з надання впевненості дати визначення та розкрити мету завдання з надання впевненості. (до 3 балів)
б) Описати порядок узгодження та прийняття завдання з аудиту фінансової звітності банку. (до 4 балів)
в) Навести перелік питань, які МСА рекомендують навести в листі-зобов’язанні. (до 3 балів)
Питання 2. (до 10 балів)
а) З посиланням на МСА описати необхідність та мету розробки плану аудиту фінансової звітності банку. (до 3 балів)
б) Згідно з ПМПА «Аудит фінансової звітності банків» назвати основні питання, яким необхідно уділяти при розробці загального плану аудиту фінансової звітності банку. (до 4 балів)
в) Які дії щодо попереднього аудитора має виконати заново призначений аудитор до початку виконання першого завдання з аудиту та які застережні заходи слідує застосувати у випадку, коли виявлені загрози щодо зміни в професійному призначенні є іншими, ніж явно незначні? (до 4 балів)
Питання 3. (до 10 балів)
а) Згідно з ПМПА «Аудит фінансової звітності банків» привести розподіл ризиків, пов’язаних з банківською діяльністю, на великі групи та дати коротке їм визначення. (до 5 балів)
б) Дати визначення суттєвості в аудиті та суттєвості при плануванні виконання. Які рівні суттєвості визначає аудитор при плануванні проведення аудиту, на підставі чого, для якої мети? (до 5 балів)
Завдання 2. (до 40 балів)
Ви є членом групи із завдання з аудиту фінансової звітності банку «Добробут» за 2010 рік. На етапі ідентифікації та оцінки ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб’єкта господарювання і його середовища було виявлено наступне:
- протягом 2010 року банк «Добробут» здійснював операції з валютними свопами;
- банк не має офіційного призначення та документації про відносини хеджування;
- станом на 31.12.2010 р. банк має цінні папери в торговому портфелі та портфелі до погашення.
З загальної сукупності операцій банку з валютними свопами за 2010 рік Ви відібрали операції, використовуючи аудиторську вибірку. Результат відбору наведений в таблиці нижче:
| Дата укладання контракту | Перша конверсійна операція | Друга конверсійна операція | Сума, в валюті * | ||||
| Дата | зміст | курс | дата | зміст | курс | ||
| 05.07.2010 | 07.07.2010 | Продаж валюти на умовах спот | 7,9205 | 23.07.2010 | Покупка валюти на умовах форвард | 8,2645 | 100 000 |
| 06.10.2010 | 11.10.2010 | Покупка валюти на умовах форвард | 7,9599 | 25.10.2010 | Продаж валюти на умовах форвард | 8,190 | 300 000 |
| 22.12.2010 | 24.12.2010 | Покупка валюти на умовах спот | 7,9685 | 14.01.2011 | Продаж валюти на умовах форвард | 8,3625 | 500 000 |
* під валютою розуміємо долари США
В результаті виконання процедур по суті Вами була отримана наступна інформація:
- валютні свопи, укладені 05.07.2010 та 06.10.2010, обліковувались банком як хеджування справедливої вартості цінних паперів в портфелі банку на продаж, при цьому, позитивний результат переоцінки валютних свопів та цінних паперів в портфелі на продаж був відображений банком відповідно:
за дебетом рахунків
3141 «Активи за форвардними контрактами, що призначені для обліку хеджування»,
3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»
та кредитом рахунків
6392 «Результат переоцінки інструменту хеджування»,
6391 «Результат переоцінки об’єкта хеджування»;
- станом на 31.12.2010 р. за балансовими рахунками 3041 «Активи за форвардними контрактами в торговому портфелі банку» та 3351 «Зобов’язання за форвардними контрактами в торговому портфелі банку» обліковується сума 4 181 250 грн.
З кожного портфеля цінних паперів станом на 31.12.2010 р. Ви відібрали цінні папери для перевірки:
| Емітент | Вид цінних паперів | Кількість | Сума, грн. | Рахунок обліку |
| ПрАТ «Сігма» | Акції | 2 000 | 240 000,00 | 3005 |
| 20 000,00 | 3007 | |||
| 260 000,00 | Всього | |||
| ПАТ «Альфа» | Облігації звичайні не забезпечені | 100 | 500 000,00 | 3213 |
| -45 000,00 | 3216 | |||
| 50 00,00 | 3218 | |||
| 460 000,00 | Всього |
В результаті виконання процедур по суті Вами була отримана наступна інформація:
- Акції ПрАТ «Сігма» банк придбав в березні 2010 року за 240 000,00 грн. (номінал однієї акції – 100,00 грн.) з метою продажу у разі виникнення потреб, пов’язаних з ліквідністю. Відомо, що акції ПрАТ «Сігма» не внесено до біржових реєстрів та немає жодних даних щодо ціни покупки та/або продажу цих акцій. Станом на 31.12.2010 р. банк, за власною методикою, визначив справедливу вартість акцій ПрАТ «Сігма» в сумі 260 000,00 грн. та відобразив в обліку переоцінку акцій наступною проводкою:
-
Дебет рахунку
Кредит рахунку
Сума, грн.
3007
6203
20 000,00
Відома наступна інформація стосовно ПрАТ «Сігма»:
- ПрАТ «Сігма» зареєстроване в березні 2008 року, а в квітні 2010 року відбулася структурна реорганізація компанії;
- аудит фінансової звітності ПрАТ «Сігма» не проводився з 2009 року;
- діяльність ПрАТ «Сігма» протягом 2008 – 2009 р.р. була збитковою;
- в «Звіті про фінансові результати» за 2010 рік відображені збитки;
- станом на 31.12.2010 р. власний капітал ПрАТ «Сігма» має від’емне значення.
- Банк придбав облігації ПАТ «Альфа» 01 жовтня 2010 року за 440 000,00 грн. (номінал однієї облігації – 5 000,00 грн.). Згідно з проспектом емісії облігацій, сплата відсотків за облігаціями здійснюється щомісячно в перший день місяця, наступного за розрахунковим, із розрахунку 12 % річних. Строк погашення облігацій - 01 жовтня 2011 року. За період з 01.10.2010 до 31.12.2010 р. банк нарахував амортизацію дисконту в розмірі 15 000,00 грн., а також відсотки за облігаціями у розмірі 15 000,00 грн. Отримані банком відсотки за облігаціями ПАТ «Альфа» становили 10 000,00 грн.
Вам необхідно:
Питання 1. (до 10 балів)
а) Визначити основні цілі контролю за операціями з похідними фінансовими інструментами, використовуючи рекомендації та основний засіб контролю за повнотою записів про ці операції, наведені в Положенні з міжнародної практики аудиту 1012 «Аудит похідних фінансових інструментів»
(5 балів)
б) Навести перелік процедур по суті, які Ви будете використовувати для отримання доказів щодо похідних фінансових інструментів для кожного доречного твердження. Відповідь слід оформити у вигляді таблиці:
-
№
Твердження, які слід розглядати
Процедури по суті
1
2
3
4
(7 балів)
Питання 2. (до 10 балів)
а) Описати вимоги до обліку хеджування, наведені в «Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з похідними фінансовими інструментами», затвердженої Постановою Правління НБУ від 31.08.2007 р. № 309
(3 бали)
б) Визначити правильність відображення в обліку операцій з валютними свопами та встановити, чи містять статті Балансу «Інші фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах» та «Інші фінансові зобовязання» суттєві викривлення.
(7 балів)
Питання 3. (до 10 балів)
а) Визначити правильність відображення в обліку операцій з цінними паперами та встановити, чи містять статті Балансу «Торгові цінні папери» і «Цінні папери в портфелі банку до погашення» суттєві викривлення, за умови, що стаття «Цінні папери в портфелі банку до погашення» містить лише облігації ПАТ «Альфа». (10 балів)
Питання 4 (до 10 балів)
а) назвати обставини, за яких вимагається модифікація аудиторської думки, та назвати типи модифікованих думок згідно МСА
(5 балів)
б) на підставі визначених результатів при відповіді на питання 2 і 3 привести розділ звіту аудитора, в якому сформулюється думка аудитора
(5 балів)
Вам доведено до відома, що під час планування аудиту керівник групи визначив рівень суттєвості для статей Балансу:
| Стаття балансу | Рівень суттєвості, тис. грн. |
| Інші фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах | 3 000 |
| Інші фінансові зобовязання | 2 000 |
| Торгові цінні папери | 50 |
| Цінні папери в портфелі банку до погашення | 80 |
Під час виконання завдання рівень суттєвості не змінювався.
Додаткова інформація:
Значення показника ризику цінного папера, у відповідності до класу емітента такого папера
| Клас емітента | Значення показника ризику цінного папера |
| Клас А | 0,0 |
| Клас Б | 0,0 |
| Клас В | 0,2 |
| Клас Г | 0,5 |
| Клас Д | 1,0 |
Ефективна ставка відсотка за облігаціями ПАТ «Альфа» становить 2,145%.
Завдання 3. (до 30 балів)
В лютому 2011 року Аудиторська фірма, в якій Ви працюєте, отримує замовлення від Банку «КРЕДИТ» (далі – Банк) у формі акціонерного товариства з виконання завдання з підготовки інформації для фінансової звітності, а саме підготовки Звіту про власний капітал. Ви є відповідальною особою за зазначене завдання.
Для виконання завдання з підготовки інформації для фінансової звітності Ви маєте наступну інформацію:
Банк «КРЕДИТ» було зареєстровано восени 2009 року. За 2 роки роботи Ви маєте наступну інформацію щодо господарських операцій Банку, у грн.
- Під час реєстрації Банку було сформовано статутний капітал у розмірі 750000 грн., що складався з 5000 штук простих іменних акцій, вартістю 150 грн. кожна.
- Протягом 2009 року було придбано основні засоби на суму 1500000 грн.
- За результатами діяльності за 2009 рік Банком отримано збиток у розмірі 600000 грн.
- На 1 січня 2010 року Банком проведено переоцінку із залученням компанії – незалежного оцінювача. За результатами переоцінки вартість основних засобів склала 1800000 грн.
- У травні 2010 року Банком змінено строк корисного використання об’єктів основних засобів – група автотранспорт, що призвело до збільшення величини щомісячних амортизаційних відрахувань на 10000 грн.
- В березні 2010 року Банк здійснив додаткову емісію 10000 простих іменних акцій, номінальною вартістю 150 грн. кожна.
- За результатами переоцінки фінансових інвестицій, що обліковувалися в портфелі банку на продаж, сума дооцінки за 2010 рік склала 20000 грн.
- За результатами переоцінки фінансових інвестицій, що обліковувалися в торговому портфелі Банку, сума дооцінки за 2010 рік склала 50000 грн.
- У грудні 2010 року у акціонерів було викуплено 2000 акцій за ціною 180 грн. за акцію.
- За даними незалежного оцінювача на початок 2011 року вартість основних засобів було збільшено на 75000 грн.
- В 2010 році за результатами діяльності Банк отримав прибуток у розмірі 905000 грн., з якого було виплачено дивіденди у розмірі 120000 грн. Вказана сума прибутку враховує результат всіх операцій, зазначених у вищенаведених пунктах.
- В 2010 році Банком здійснено виправлення помилки 2009 року, а саме зменшено результат переоцінки за цінними паперами в портфелі на продаж на 150000 грн.
Вам необхідно:
Питання 1. (до 10 балів)
а) Згідно з ПССП розкрити мету завдання з підготовки інформації та визначення умов завдання. (до 4 балів)
б) Описати процедури, рекомендовані ПССП щодо виконання завдання з підготовки інформації для фінансової звітності. (до 6 балів)
Питання 2. (до 15 балів)
На основі отриманої інформації від управлінського персоналу скласти звіт про власний капітал банку «Кредит» за станом на 31 грудня 2010 року та надати необхідні обґрунтування і пояснення. (до 15 балів)
Питання 3. (до 5 балів)
Описати форму і зміст документу, яким має бути оформлено виконання аудиторською фірмою (аудитором) цього замовлення. (до 5 балів)