Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25 березня 2011 року) Завдання 1
| Вид материала | Документы |
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 397.97kb.
- Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора банків, 763.34kb.
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 231.86kb.
- Тест ипершого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25, 908.98kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 439.08kb.
- Тести першого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката серії "А" аудитора, 472.2kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 396.21kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 436.17kb.
- Методичні рекомендації щодо проведення ІІ етапу Всеукраїнської студентської олімпіади, 418.74kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
Обліковою політикою ПАТ «Конус» передбачено, що перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об’єктів основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу при вибутті об’єктів основних засобів. Також обліковою політикою встановлено, що:
- амортизація основних засобів нараховується із застосуванням прямолінійного методу;
- ліквідаційна вартість всіх основних засобів групи «Машини та обладнання» дорівнює нулю.
В результаті виконання аудиторських процедур для виявлення недотримання вимог податкового законодавства Вам стала відома наступна інформація:
Е) в статті балансу «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» відображена сума переплати з податку на прибуток;
Є) згідно з деклараціями з податку на прибуток ПАТ «Конус» за 1 квартал та 2 – 3 квартали 2011 року, податок на прибуток, нарахований за результатами діяльності протягом дев’яти місяців 2011 року, склав 250 000,00 грн.; сплачений податок на прибуток протягом 9 місяців 2011 року склав 350 000,00 грн.;
Ж) проценти за кредитом в повній сумі включені в інші витрати, які враховуються для розрахунку податку на прибуток;
З) нарахована орендна плата за договором оренди з ПрАТ «Еліпс» в повній сумі була включена до собівартості реалізованих товарів (продукції), що враховується для розрахунку податку на прибуток, протягом 2 – 3 кварталів 2011 року;
И) у 3 кварталі 2011 року ПАТ «Конус» були отримані послуги з маркетингу від резидента князівства «Андорра» загальною вартістю 100 000 євро; попередня оплата послуг була здійснена в сумі 100 000 євро, що за курсом на дату оплати складало 1 132 041,00 грн.; курс євро до гривні на дату підписання акту складав 10,945 грн. за 1 євро; до витрат, що враховувалися для розрахунку податку на прибуток у 3 кварталі 2011 року, ПАТ «Конус» була включена сума 1 094 500 грн.; за даними декларації з податку на прибуток ПАТ «Конус» за 2010 рік, валовий дохід від реалізації продукції склав 30 125 500 грн.; ПАТ «Конус» не має виписок з правоустановчих документів нерезидента;
І) амортизація вантажного автомобіля, придбаного за рахунок цільового фінансування, була включена до витрат на збут, що враховуються для розрахунку податку на прибуток; суму цільового фінансування, отриманого для придбання цього вантажного автомобіля, ПАТ «Конус» не включав до інших доходів, що враховуються для розрахунку податку на прибуток.
Вам необхідно:
Питання 1.
Зазначити, які процедури оцінки ризиків і відповідні дії, що вимагаються МСА 540 «Аудит облікових оцінок, у тому числі облікових оцінок за справедливою вартістю, та пов’язані з ними розкриття інформації», допоможуть Вам забезпечити основу для ідентифікації та оцінки ризиків суттєвого викривлення в облікових оцінках. (5 балів)
Питання 2.
Перевірити правильність відображення в бухгалтерському обліку ПАТ «Конус» господарських операцій, перелік яких наведено вище, та, якщо відображення є неправильним, визначити вплив на фінансову звітність. (15 балів)
Питання 3.
Встановити, чи має місце недотримання ПАТ «Конус» вимог законодавчих та нормативних актів, зокрема податкового законодавства, та, якщо так, чи має воно безпосередній вплив на фінансову звітність. (10 балів)
Питання 4.
а) Згідно МСА описати обставини, за яких вимагається модифікація аудиторської думки та дати визначення типів модифікації аудиторської думки. (5 балів)
б) Навести частину аудиторського звіту, яка містить думку аудитора, і, за потреби, параграф, що містить підставу для модифікації думки, та/або пояснювальний параграф. (5 балів)
Вам доведено до відома, що під час планування аудиту керівник групи визначив рівень суттєвості для статей Балансу:
| Актив | Станом на 30.09.2011 | Рівень суттєвості, тис. грн. |
| I. Необоротні активи | | |
| Незавершені капітальні інвестиції | 680 | 10 |
| Основні засоби: | | |
| залишкова вартість | 14 500 | 150 |
| первісна вартість | 19 800 | |
| Знос | (5 300) | |
| Відстрочені податкові активи | 200 | - |
| Усього за розділом I | 15 380 | |
| II. Оборотні активи | | |
| Виробничі запаси | 3 020 | 30 |
| Незавершене виробництво | 2 200 | 20 |
| Готова продукція | 4 300 | 30 |
| Товари | | |
| Векселі одержані | | |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | | |
| чиста реалізаційна вартість | 1 100 | 15 |
| первісна вартість | 1 500 | |
| резерв сумнівних боргів | (400) | |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | | |
| з бюджетом | 100 | 5 |
| за виданими авансами | - | |
| з нарахованих доходів | | |
| із внутрішніх розрахунків | | |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 50 | - |
| Поточні фінансові інвестиції | | |
| Грошові кошти та їх еквіваленти: | | |
| в національній валюті | 700 | 10 |
| у тому числі в касі | | |
| в іноземній валюті | 150 | - |
| Усього за розділом II | 11 620 | |
| III. Витрати майбутніх періодів | - | |
| IV. Необоротні активи та групи вибуття | - | |
| Баланс | 27 000 | 270 |
| Пасив | | |
| I. Власний капітал | | |
| Статутний капітал | 7 000 | 40 |
| Інший додатковий капітал | 3 400 | 30 |
| Резервний капітал | 3 300 | 50 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1 200 | 20 |
| Усього за розділом I | 14 900 | |
| II. Забезпечення майбутніх витрат і платежів | | |
| Забезпечення виплат персоналу | 850 | 5 |
| Цільове фінансування | 1 400 | 10 |
| Усього за розділом II | 2 250 | |
| III. Довгострокові зобов'язання | | |
| Довгострокові кредити банків | 4 000 | 40 |
| Усього за розділом III | 4 000 | |
| IV. Поточні зобов'язання | | |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 2 950 | 50 |
| Поточні зобов'язання за розрахунками: | | |
| з одержаних авансів | 800 | 10 |
| зі страхування | 550 | 5 |
| з оплати праці | 1 550 | 10 |
| Усього за розділом IV | 5 850 | |
| V. Доходи майбутніх періодів | - | |
| Баланс | 27 000 | 270 |
Під час виконання завдання рівень суттєвості не змінювався.
Стаття балансу «Інший додатковий капітал» складається з суми дооцінки основних засобів, а стаття «Цільове фінансування» - з суми цільового фінансування, отриманого для придбання вантажного автомобіля. ПАТ «Конус» не є платником податку на додану вартість.
Завдання 3
(30 балів)
У лютому 2011 року аудитори Аудиторської фірми «АС» отримали завдання на проведення аудиту річної фінансової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Альянс» (Товариство) за 2010 рік.
- 1. В процесі проведення аудиту аудиторами були отримані такі дані
- 1.1.Загальні відомості про Товариство:
- Товариство засноване у листопаді 2006 року.
- Засновники (учасники) Товариства - 3 фізичні особи (резиденти України).
- Статутний капітал (СК) Товариства становить 85 тис.грн., і такий розмір статутного капіталу на час заснування Товариства відповідав вимогам законодавства про господарські товариства;
- За час роботи Товариства розмір статутного капіталу не змінювався.
- Однин з учасників (Антонов І.М.) з 01.01.2010 р. до 31.12.2010 р., обіймав посаду директора Товариства.
- Бухгалтерська служба у Товаристві відсутня; посада бухгалтера штатним розкладом Товариства не передбачена, обов’язки головного бухгалтера у 2010 році виконував директор Товариства;
- посада фінансового директора, як і підрозділи, які б виконували функції внутрішнього контролю обліку та звітності, у Товаристві відсутні.
- Директор Товариства Антонов І.М. 02 січня 2011 року надав Загальним зборам учасників Товариства заяву про виключення його із складу учасників ТОВ «Альянс» і звільнення з посади директора Товариства. Загальні збори учасників від 05 січня 2011 року (Протокол № 1) прийняли рішення про виключення учасника із складу учасників Товариства і звільнення з посади директора за власним бажанням.
- Дата затвердження річного фінансового звіту за 2010 рік – 15 лютого 2011 р.
- Частка учасника, що виходить, становить 30% СК.
- Форма внеску Антонова І.М. (ст.4 Статуту Товариства, акт прийому – передачі) – надане Товариству право користування протягом трьох років приміщенням, яке належить Антонову І.М. на правах власності.
- Оцінку права користування приміщенням здійснено засновниками самостійно під час заснування Товариства.
- ТОВ «Альянс не є емітентом цінних паперів, не надає регулярної інформації до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку; незалежний аудит фінансової звітності Товариства жодного разу не здійснювався.
-
- 1.2. Аудиторам на їх запити управлінським персоналом надані документи:
- - підготовлений попереднім керівником ТОВ «Альянс» проект фінансового звіту за
- 2010 рік (не затверджений новим керівництвом Товариства)*;
- - фінансову звітність Товариства за попередні періоди – 2008 та 2009 рр.;
- - Статут Товариства (чинну та попередні редакції);
- - окремі первинні документи;
- - оборотно-сальдові відомості та картки по окремих рахунках,
- - довідки та пояснення персоналу Товариства на запити аудиторів.
-
- * Витяг даних з фінансової звітності ТОВ «Альянс» за 2010 рік
- Склад і вартість власного капіталу ТОВ «Альянс» за даними обліку Товариства характеризувались такими даними:
- №
- Стаття власного капіталу
- Сума, тис.грн.
на 01.01.2010.
на 31.12.2010.
- 1.
Статутний капітал
85
85
- 2.
Додатковий капітал
- 150
- 550
- 3
Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)
- (200)
- 300
Усього
- 35
- 935
- №
- Використання прибутку у 2010 році не було.
-
-
- 1.3. Під час роботи аудиторам стали відомі такі факти (з пояснень персоналу та учасників Товариства):
- - рішення керівництва і учасників ТОВ «Альянс» щодо необхідності проведення аудиту пов’язане з тим, що Товариство є відповідачем у суді в зв’язку із зверненням до суду одного із засновників Товариства – Антонова І.М.
- - суть судового позову учасника – вимога про стягнення з ТОВ «Альянс» - відповідача - частки учасника Антонова І.М. (у грошовій формі) у відповідності до чинного законодавства;
- - вартість частки учасника у статутному капіталі, яку, за розрахунком Антонова І.М. Товариство зобов’язане йому відшкодувати, становить 280,5 тис.грн.
- - учасники, які залишились у ТОВ «Альянс», не згодні з оцінкою частки учасника, що виходить, і вважають, що дані фінансової звітності Товариства за 2010 рік, які використано для розрахунку вартості частки учасника, що виходить з Товариства, є недостовірними, і не відображають реального майнового та фінансового стану Товариства;
- - у фінансовому обліку і звітності ТОВ «Альянс» суму позовних вимог учасника, що вийшов, не відображено як поточне зобов’язання, а відображено на позабалансовому рахунку 042 «Непередбачене зобов’язання».
-
- 1.4. Крім того, аудиторами у відповідь на їх запити отримано певні докази з джерел за межами ТОВ «Альянс» (товарної біржі, незалежних оцінювачів, арбітражного керуючого).
- 2. Аналіз отриманих доказів показав, що окремі документи про події, що мали місце у 2010 році, не знайшли відповідного відображення в проекті фінансової звітності Товариства за 2010 рік.
- Зокрема, виявлені документи свідчать про такі події:
- 2.1.Докази, отримані від персоналу ТОВ «Альянс»
- Пояснення персоналу щодо сум, включених до окремих статей балансу
- 2.1.1. До статті «Витрати майбутніх періодів» на 31.12.2010 р. включені такі складові:
- - сплачена наперед орендна плата за договором операційної оренди приміщення, яке займає Товариство, за 1 півріччя 2011 року у сумі 120 тис.грн;
- - вартість передплати на періодичні видання, пов’язані з основною діяльністю Товариства у сумі 5 тис.грн.;
- - втрати від курсових різниць, які виникли внаслідок перерахунку заборгованості за позикою в іноземній валюті на кінець звітного періоду – у сумі 150 тис.грн.;
- - суми витрат на маркетингове дослідження для здійснення наступних проектів –
- 80 тис.грн.;
- - суми, сплачені консалтинговій фірмі за розробку бізнес - плану для майбутніх проектів – 40 тис.грн.
- 2.1.2. У складі основних засобів на звітну дату обліковується земельна ділянка, яку Товариством було придбано у червні 2010 року, і у цьому ж місяці введено в експлуатацію.
- Для придбання земельної ділянки Товариством у тому ж місяці залучено позикові кошти на суму 1 млн.грн. у формі відсоткового векселя з 15% ставкою на рік. Товариством суму фінансових витрат за векселем включено до первісної вартості земельної ділянки.
- 2.2.Зовнішні підтвердження
- 2.2.1. Довідка арбітражного керуючого
- У липні 2010 року порушено справу про визнання банкрутом одного з дебіторів ТОВ «Альянс», заборгованість якого на 31.12.2010 року (за первісною вартістю) становила 110 тис.грн.(вказану суму включено до оборотних активів Товариства). Оголошення про порушення справи надруковано у одному з номерів місцевої газети, яку за передплатою у 2010 році отримувало ТОВ «Альянс» (примірник вказаного номеру газети знайдено у матеріалах інвентаризації, зокрема, у окремій папці «Інвентаризація дебіторської і кредиторської заборгованості»), як і Акт звіряння залишків заборгованості (обидва примірники), який надіслано Товариству арбітражним керуючим неплатоспроможного дебітора. Відповідь арбітражному керуючому, як і підписаний Акт звіряння, Товариство не надсилало, резерв сумнівних боргів на суму вказаної заборгованості не створювало, і як безнадійну не визнавало.
-
- 2.2.2.Довідка з товарної біржі про вартість можливої реалізації запасів на 31.12.2010 р.
- Виробничі запаси, які знаходяться на складах Товариства, відображаються за собівартістю.
- На складах ТОВ «Альянс» на 31.12.2010 р. знаходились комплектуючі вироби, які є застарілими, і у майбутніх проектах не будуть використовуватися. Чиста вартість їх реалізації є меншою, ніж собівартість, за якою ці цінності відображені у обліку, на 50 тис.грн.
- Собівартість решти виробничих запасів є меншою, ніж чиста вартість їх реалізації, на 65 тис.грн.
- 2.2.3. Звіт незалежного оцінювача.
- У 2007 році розпочато будівництво складу для зберігання матеріалів і готової продукції. Собівартість незавершених капітальних інвестицій на 01.01.2010 р. становила1,2 млн.грн. У 2010 році будівельні роботи було призупинено. У березні 2010 року директор ТОВ залучив оцінювачів для оцінки незавершеного будівництва складу. Справедлива вартість незавершених інвестицій за оцінкою експерта, становить 1,6 млн.грн.
- 2.2.4.Виклик керівництва Товариства на засідання суду (лист від 15 листопада 2010 року і копія позовної заяви підприємства – контрагента Товариства). Суть позову - стягнення на користь позивача завданих йому з боку Товариства збитків на суму 120 тис.грн. Директором (Антоновим І.М.) суму позову не визнано і не відображено у складі витрат та поточних зобов’язань, а наведено у примітках – як непередбачене зобов’язання. Засідання суду відбулось 10 січня 2011 року, рішенням суду провину Товариством визнано повністю і вимоги позивача задоволено у повному обсязі.
-
- 3. Аналітичні процедури по суті
3.1. Попередній експрес - аналіз проекту фінансової звітності Товариства за 2010 рік, зокрема, аналіз ділової активності Товариства, показав, що тривалість одного обороту коштів по статті «Виробництво» становила в 2010 році 35 днів (в 2009 році – 16 днів).
Тривалість технологічного циклу виготовлення продукції (проходження всіх операцій, включаючи прийняття продукції відділом технічного контролю) становить 13 днів. 3.2. Аналіз оборотно – сальдової відомості за 4 квартал (зокрема, рахунків 701 та 901)
- Аудитори з’ясували, що собівартість реалізованої у листопаді – грудні 2010 року продукції , доходи від реалізації якої відображеною у Звіті про фінансові результати , не була списана записом з Кт. рах 23 в Дт. рах 901, і станом на 31.12.2010 року включена у статтю балансу «Незавершене виробництво» . Сума невідображеної собівартості реалізованої у 2010 році продукції – 320 тис.грн.
Вам потрібно:
З посиланням на відповідний МСА:
Питання 1 (до 8 балів)
а) Надати визначення термінів «аудиторські докази»; «достатні аудиторські докази»; «прийнятні аудиторські докази»; «зовнішні підтвердження» та охарактеризувати значення термінів «викривлення»; «невиправлені викривлення» «викривлення фактів» і «викривлення внаслідок судження», а також назвати можливі причини викривлень;
(4 бали)
б) Охарактеризувати зміст процедур зовнішнього підтвердження та надати класифікацію ступеня достовірності аудиторських доказів в залежності від джерела їх отримання;
(4 бали)
Питання 2 (12 балів)
На підставі отриманих аудиторами документів:
а) Ідентифікувати викривлення з наданням пояснень змісту викривлення та оцінити викривлення, ідентифіковані під час аудиту за кожним з документів і в цілому – оцінити їх вплив на фінансовий результат і вартість чистих активів
Товариства на 31.12.2010 р. (10 балів)
б) Заповнити таблицю до питання 2. Визначити вплив викривлень на вартість частки учасника, який виходить з Товариства (2 бали)
(до питання 2)
| б) Ідентифікація і оцінка викривлень та їх вплив на фінансовий результат і вартість власного капіталу Товариства тис.грн.
|
Питання 3 (до 10 балів)
а) Навести вимоги МСА до формулювання думки аудитора щодо фінансової звітності. (3 бали)
б) Дати визначення терміну «всеохоплюючий вплив» та описати варіанти його впливу на модифікацію думки аудитора. (2 бали)
в) враховуючи особливості прийнятого завдання, та підсумки ідентифікації і оцінки викривань та їх впливу на фінансову звітність ТОВ «Альянс» за 2010 рік визначитись з типом модифікації думки аудитора у звіті аудитора, описати порядок її оформлення та навести зміст параграфу звіту про підставу модифікації.
(5 балів)