Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25 березня 2011 року) Завдання 1
| Вид материала | Документы |
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 397.97kb.
- Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора банків, 763.34kb.
- Ситуаційні завдання другого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 231.86kb.
- Тест ипершого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора (25, 908.98kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 439.08kb.
- Тести першого етапу кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката серії "А" аудитора, 472.2kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 396.21kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 436.17kb.
- Методичні рекомендації щодо проведення ІІ етапу Всеукраїнської студентської олімпіади, 418.74kb.
- Про фінансову звітність національної акціонерної компанії, 497.52kb.
I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
| Стаття | Код рядка | За звітний період | За попередній період |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 010 | 4 985 | 6 590 |
| Податок на додану вартість | 015 | (425) | (530) |
| Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 035 | 4 560 | 6 060 |
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 040 | (2 140) | (2 890) |
| Валовий: | | | |
| прибуток | 050 | 2 420 | 3 170 |
| збиток | 055 | | |
| Інші операційні доходи | 060 | 4 790 | 20 060 |
| Адміністративні витрати | 070 | (3085) | (3 720) |
| Витрати на збут | 080 | (850) | (1 070) |
| Інші операційні витрати | 090 | (2 480) | (17 855) |
| Фінансові результати від операційної діяльності: | | | |
| прибуток | 100 | 795 | 585 |
| збиток | 105 | - | - |
| Дохід від участі в капіталі | 110 | - | - |
| Інші фінансові доходи | 120 | 15 | 98 |
| Інші доходи | 130 | 285 | - |
| Фінансові витрати | 140 | (10) | (15) |
| Втрати від участі в капіталі | 150 | - | - |
| Інші витрати | 160 | (315) | (253) |
| Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті | 165 | - | - |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | | | |
| прибуток | 170 | 770 | 415 |
| збиток | 175 | | |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | 280 | 130 |
| Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності | 185 | - | |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | | | |
| прибуток | 190 | 490 | 285 |
| збиток | 195 | | |
| Чистий: | | | |
| прибуток | 220 | 490 | 285 |
| збиток | 225 | | |
Звіт про власний капітал ПАТ «Омега»
за 2010 р.
| Стаття | Код | Статутний капітал | Пайовий капітал | Додатковий вкладений капітал | Інший додатковий капітал | Резервний капітал | Нерозподілений прибуток | Неоплачений капітал | Вилучений капітал | Разом |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Залишок на початок року | 010 | 30 000 | - | - | 2 400 | 240 | (1 090) | - | - | 31 550 |
| Коригування: Зміна облікової політики | 020 | | | | | | | | | |
| Виправлення помилок | 030 | | | | | | | | | |
| Інші зміни | 040 | | | | | | | | | |
| Скоригований залишок на початок року | 050 | 30 000 | - | - | 2 400 | 240 | (1 090) | - | - | 31 550 |
| Переоцінка активів: Дооцінка основних засобів | 060 | | | | | | | | | |
| Уцінка основних засобів | 070 | | | | | | | | | |
| Дооцінка незавершеного будівництва | 080 | | | | | | | | | |
| Уцінка незавершеного будівництва | 090 | | | | | | | | | |
| Дооцінка нематеріальних активів | 100 | | | | | | | | | |
| Уцінка нематеріальних активів | 110 | | | | | | | | | |
| | 120 | | | | | | | | | |
| Чистий прибуток (збиток) за звітний період | 130 | | | | | | 490 | | | 490 |
| Розподіл прибутку: Виплати власникам (дивіденди) | 140 | | | | | | (250) | | | (250) |
| Спрямування прибутку до статутного капіталу | 150 | | | | | | - | | | - |
| Відрахування до резервного капіталу | 160 | | | | | 60 | (60) | | | - |
| | 170 | | | | | | | | | |
| Внески учасників: Внески до капіталу | 180 | 1000 | | | | | | (600) | | 400 |
| Погашення заборгованості з капіталу | 190 | | | | | | | | | |
| | 200 | | | | | | | | | |
| Вилучення капіталу: Викуп акцій (часток) | 210 | | | | | | | | | |
| Перепродаж викуплених акцій (часток) | 220 | | | | | | | | | |
| Анулювання викуплених акцій (часток) | 230 | | | | | | | | | |
| Вилучення частки в капіталі | 240 | | | | | | | | | |
| Зменшення номінальної вартості акцій | 250 | | | | | | | | | |
| Інші зміни в капіталі: Списання невідшкодованих збитків | 260 | | | | | | | | | |
| Безкоштовно отримані активи | 270 | | | | | | | | | |
| | 280 | | | | | | | | | |
| Разом змін в капіталі | 290 | 1000 | - | - | - | 60 | 180 | (600) | | 640 |
| Залишок на кінець року | 300 | 31 000 | - | - | 2 400 | 300 | (910) | - | - | 32 190 |
Другий етап кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката аудитора
(24 червня 2011 року)
Завдання 1
(35 балів)
Аудиторська фірма «Конвалія» уклала договір з ПАТ «Пролісок» на виконання завдання з аудиту його фінансової звітності за 2010 рік. Вас було призначено партнером із завдання. Після формування групи із завдання та розподілу обов’язків між членами групи ви взяли на себе обов’язки з перевірки необоротних активів товариства.
Станом на 31 грудня 2010 року залишкова вартість основних засобів ПАТ «Пролісок» становить 4 040 000 грн. та відображається в балансі наступним чином:
| Стаття Балансу | Сума, грн. |
| Основні засоби: | |
| залишкова вартість | 4 040 000 |
| первісна вартість | 8 225 500 |
| Знос | (4 185 500) |
Під час планування аудиту вами була встановлена суттєвість для статті «Основні засоби» у розмірі 100 000 грн. Також було визначено, що статтю «Основні засоби» доцільно перевіряти із застосуванням статистичної вибірки. Результат відбору елементів наведений нижче:
| Елемент | Первісна вартість, грн. | Знос, грн. | Балансова вартість, грн. |
| Основні засоби | |||
| Адміністративна будівля | 3 941 000 | (2 255 500) | 1 685 500 |
| Будівля складу | 2 254 000 | (1 126 000) | 1 128 000 |
| Автомобіль КрАЗ | 550 000 | (82 500) | 467 500 |
| Комп’ютер | 120 000 | (20 000) | 100 000 |
В ході виконання завдання вами була отримана наступна інформація.
- Згідно з обліковою політикою ПАТ «Пролісок», амортизація основних засобів нараховується із застосуванням кумулятивного методу.
- 21 січня 2011 року керівництвом ПАТ «Пролісок» було укладено контракт на продаж будівлі складу за ціною, що відповідає справедливій вартості і складатиме 1 450 000 грн. Передача будівлі складу за цим контрактом планується не пізніше квітня 2011 року. З 01 лютого 2011 року почалося звільнення будівлі складу від майна ПАТ «Пролісок». Ця інформація наведена керівництвом товариства в примітках до фінансової звітності. Фінансова звітність ПАТ «Пролісок» була затверджена 15 лютого 2011 року.
- Автомобіль КрАЗ був придбаний ПАТ «Пролісок» в грудні 2009 року та в цьому ж місяці введений в експлуатацію. Строк корисного використання для автомобіля КрАЗ був встановлений 9 років, а ліквідаційна вартість – 30 000 грн. Під час придбання цього автомобіля ПАТ «Пролісок»т понесло наступні витрати:
- сума, що сплачена постачальнику - 540 000 грн.,
- реєстраційні збори - 10 000 грн.,
- витрати зі страхування ризиків доставки автомобіля - 20 000 грн.,
- витрати зі страхування цивільної відповідальності водія автомобіля – 170 грн.
- Під час перевірки оцінки основних засобів Вам стало відомо, що внаслідок неправильного застосування методу амортизації, сума нарахованого зносу адміністративної будівлі занижена на 97 000 гривень.
- На етапі завершення виконання завдання Вами, як партнером із завдання, було встановлено наступне:
- статті фінансової звітності, які перевірені іншими членами групи з виконання завдання, не містять суттєвих викривлень;
- використання припущення про безперервність діяльності є прийнятним, але існують обставини, які можуть поставити під значний сумнів здатність ПАТ «Пролісок» продовжувати свою діяльність на безперервній основі, інформація про що була розкрита керівництвом товариства в примітках до фінансової звітності (Примітка № 18).
Вам потрібно:
- Обґрунтовано пояснити, чи має аудиторська фірма «Конвалія» та її персонал бути незалежними від ПАТ «Пролісок».
Якщо так, то зазначте:
- що включає незалежність, згідно з «Кодексом етики професійних бухгалтерів»;
- яким чином застосовується професійними бухгалтерами підхід до незалежності, згідно з «Кодексом етики професійних бухгалтерів;
- що повинні вимагати політики і процедури щодо дотримання незалежності, згідно з МСКЯ 1 «Контроль якості для фірм, що виконують аудити та огляди фінансової звітності, а також інші завдання з надання впевненості і супутні послуги».
(5 балів)
- Описати відповідальність партнера із завдання з аудиту, згідно з «Міжнародними стандартами контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг».
(4 бали)
- Описати з посиланням на відповідні стандарти:
- в яких випадках необоротні активи визнають утримуваними для продажу?
- яким чином визнаються та оцінюються необоротні активи, утримувані для продажу на дату балансу?
- яка інформація розкривається у примітках до фінансової звітності щодо необоротних активів, утримуваних для продажу?
(3 бали)
- Обґрунтовано пояснити, чи повинно було ПАТ «Пролісок» розкривати в примітках до фінансової звітності інформацію про запланований продаж будівлі складу.
(2 бали)
- Навести П’ЯТЬ аудиторських процедур, які Ви маєте виконати, для отримання відповідних доказів з метою перевірки оцінки ПАТ «Пролісок» основних засобів.
(5 балів)
- Здійснити перевірку оцінки активів за статтею «Основні засоби», при необхідності виконати необхідні розрахунки.
(6 балів)
- Оцінити викривлення, ідентифіковані під час аудиту, та навести частину аудиторського звіту, яка містить думку аудитора, і, за потреби, параграф, що містить підставу для модифікації думки, та/або пояснювальний параграф.
(10 балів)
Завдання 2
(30 балів)
Аудиторська фірма «Резон» уклала у лютому 2011 року договір з Холдинговою компанією «Ажур» (ХК «Ажур») на проведення аудиту фінансової звітності за 2010 рік .
До цього договорів з ХК «Ажур» аудиторська фірма «Резон» не укладала, аудит фінансової звітності за 2009 рік здійснювала інша аудиторська фірма.
Холдингову компанію створено в процесі корпоратизації державного підприємства: оцінку майна і визначення розміру статутного капіталу холдингової компанії в цілому та її підрозділів здійснено станом на 31 грудня 2004 року.
Структурні підрозділи (цехи) державного підприємства в процесі корпоратизації перетворені на акціонерні товариства (АТ). Контрольний пакет (51%) акцій кожного з цих АТ належать Холдинговій компанії «Ажур».
Розпорядчим документом про облікову політику ХК «Ажур» у 2009 році внесено зміни до методу обліку довгострокових фінансових інвестицій, зокрема, передбачено відображення фінансових інвестицій у дочірні підприємства у фінансовій звітності за балансовою вартістю, яка склалась на 31.12.2008 р. До цього згідно з наказом про облікову політику для обліку фінансових інвестицій у дочірні підприємства використовувався метод участі в капіталі. Прийняття рішення керівництва холдингової компанії про внесення змін у метод обліку інвестицій в дочірні підприємства, починаючи з 2009 року, пов’язане з погіршенням показників, які характеризують фінансові результати діяльності дочірніх підприємств, що, своєю чергою, погіршує показники результатів діяльності холдингової компанії. Керівництво ХК «Ажур» вважає, що зміни у методі відображення фінансових інвестицій у дочірні підприємства буде сприяти більш достовірному відображенню подій і операцій у фінансовій звітності ХК.
Облікова політика ХК передбачає облік придбаних фінансових інвестицій, які утримуються до погашення (облігацій) за собівартістю придбання як на дату придбання, так і на дату балансу. Відсотки за фіксованою ставкою відображаються як інший фінансовий дохід.
Внаслідок застосування нового методу обліку фінансових інвестицій у дочірні підприємства балансова вартість останніх станом на 31.12.2008 р, 31.12.2009 р., 31.12.2010 р., залишалась незмінною.
Інша (попередня) аудиторська фірма у своєму звіті щодо фінансової звітності за 2009 рік висловила модифіковану думку (умовно – позитивну) в зв’язку з викривленням фінансової звітності, включивши до звіту аудитора параграф про підставу для висловлення умовно-позитивної думки. Підстава для висловлення умово-позитивної думки попередніми аудиторами – некоректне відображення запасів на дату звітності (ХК не визнала запаси за меншою з двох вартостей – за собівартістю чи чистою вартістю реалізації). Внаслідок цього вартість запасів на 31.12.2009 р. була завищена на 56 тис.грн. Аудитори визнали таке відхилення суттєвим (більше, ніж 5% від суми прибутку до оподаткування за 2009 рік), але не всеохопним.
Щодо некоректності оцінки довгострокових фінансових інвестицій на дату балансу попередні аудитори зауважень не висловили.
Аудитори АФ «Резон» погодились з попередніми аудиторами щодо встановленого рівня суттєвості – 5% прибутку до оподаткування.
Аудитори аудиторської фірми «Резон» отримали фінансову звітність ХК «Ажур» за 2009 рік, звіт незалежного аудитора щодо цієї звітності, проект фінансової звітності за 2010 рік. Крім того, на запит аудиторів їм надано фінансову звітність дочірніх підприємств за 2009 та 2010 роки.
Витяг з показників фінансової звітності холдингової компанії та її дочірніх підприємств наведено далі.
Витяг з фінансової звітності ХК «Ажур» за 2009 – 2010 рр.
тис.грн.
| № | Показник | 31.12.2009 | 31.12.2010 |
| Баланс | |||
| 1. | Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі * | 3 000 | 3 000 |
| 2. | Інші довгострокові фінансові інвестиції** | 94 | 94 |
| 3. | Необоротні активи | 15 000 | 11 800 |
| 4. | Оборотні активи | 4 000 | 3 500 |
| 5. | Нерозподілений прибуток | 4 575 | 3 760 |
| 6. | Баланс | 22 095 | 18 395 |
| Звіт про фінансові результати за рік | |||
| 7. | Дохід від участі в капіталі | - | - |
| 8. | Інші фінансові доходи | 8 | 8 |
| 9. | Фінансові витрати | - | - |
| 10. | Втрати від участі в капіталі | - | - |
| 11. | Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування | 450 | 150 |
| 12. | Чистий прибуток | 360 | 105 |
*у тому числі:
| Дочірнє підприємство(ДП) | Балансова вартість у обліку ХК, тис.грн. |
| 1 | 400 |
| 2 | 500 |
| 3 | 150 |
| 4 | 1 000 |
| 5 | 950 |
| Разом | 3 000 |
** по статті «Інші довгострокові фінансові інвестиції» ХК «Ажур» відображає собівартість придбаних у січні 2009 року облігацій.
Погашення – у січні 2012 року.
Номінальна вартість облігацій – 100 тис.грн.
Фіксована ставка відсотка – 8%.
Ефективна ставка відсотка – 10%.
Витяг з фінансової звітності Дочірніх підприємств ХК «Ажур» за 2009 – 2010 рр.
тис.грн.
| Дочірнє підприємство | Фінансові результати за рік: чистий прибуток (збиток) | Збільшення (зменшення) вартості власного капіталу ДП за рік. тис.грн | ||
| 2009 | 2010 | 2009 | 2010 | |
| 1 | (300) | (430) | 180 | (110) |
| 2 | 80 | (10) | 140 | 70 |
| 3 | (150) | (100) | (200) | (180) |
| 4 | 60 | (70) | 130 | (90) |
| 5 | (25) | 5 | (25) | 280 |
| Разом | (335) | (605) | 225 | (30) |
Довідка до таблиці:
- дивіденди дочірніми підприємствами у 2009 – 2010рр. не оголошувались;
- залишки запасів, реалізованих дочірніми підприємствами холдинговій компанії, на кінець звітних періодів у ХК були відсутні;
- інші статті власного капіталу дочірніх підприємств (крім статей – «нерозподілений прибуток» та «інший додатковий капітал») у 2009 – 2010рр. не змінювались.
Вам потрібно:
1. Охарактеризувати (з посиланням на відповідні МСА)
- мету аудитора при виконанні першого завдання з аудиту щодо залишків на початок періоду;
- аудиторські процедури в зв’язку з виконанням першого завдання з аудиту.
7 балів
2. На підставі отриманих доказів, визначити:
- чи існують викривлення у залишках на початок періоду, які суттєво впливають на фінансову звітність поточного періоду?
Для цього вам слід розрахувати вплив на фінансові результати 2009, 2010 рр. і на балансову вартість довгострокових фінансових інвестицій на 31.12.2009р. та на 31.12.2010р.:
- внесених змін до облікової політики щодо інвестицій у дочірні підприємства (для цього розрахунку використати форму доданих до екзаменаційної роботи таблиць: за 2009 р. Таблиця 2.2.1, за 2010 р. Таблиця 2.2.2).
9 балів
- застосованого методу обліку придбаних облігацій (для коригування операцій, пов’язаних з оцінкою облігацій Таблиця 2.2.3)
2 бали
- чи послідовно застосовувалась відповідна облікова політика, відображена у залишках на початок періоду?
2 бала
- чи адекватними є зміни облікової політики холдингової компанії відповідно до застосованої концептуальної основи фінансової звітності?
2 бали
Усього 15 балів
3. Навести параграфи звіту незалежного аудитора «Підстави для висловлення умовно-позитивної думки» та «Умовно-позитивна думка» за умови якщо:
- холдингова компанія відмовиться врахувати зауваження аудиторів щодо обліку фінансових інвестицій у дочірні підприємства у фінансовій звітності за 2010 рік.
8 балів
Макети таблиць для здійснення розрахунків до завдання № 2 питання 2
Визначення викривлень на початок періоду (01.01.2010р.) і оцінка суттєвості їх впливу на фінансову звітність поточного (2010 р.) періоду
Визначення впливу зміни до облікової політики на показники фінансової звітності за 2009 рік
Таблиця 2.2.1
| № ДП | Балансова вартість інвестицій за даними ХК, тис.грн. | Фінансові результати за 2009 рік чистий прибуток (збиток), тис.грн. | Збільшення (зменшення) вартості власного капіталу ДП за 2009 рік. тис.грн. | Вплив на фінансовий результат ХК дохід (+), втрати (-) від участі в капіталі | Вплив на балансову вартість інвестиції збільшення (зменшення) тис.грн. | Скоригована вартість фінансових інвестицій в ДП на 31.12.2009р., тис.грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | | | | | | |
| 2 | | | | | | |
| 3 | | | | | | |
| 4 | | | | | | |
| 5 | | | | | | |
| Разом втрати дохід | | | | | | |
Визначення впливу зміни до облікової політики на показники фінансової звітності за 2010 рік.
Таблиця 2.2.2
| № ДП | Балансова вартість інвестицій за даними ХК, тис.грн. | Фінансові результати за 2010 рік: чистий прибуток (збиток) | Збільшення (зменшення) вартості власного капіталу ДП за рік. тис.грн | Вплив на фінансовий результат ХК дохід (+), втрати (-) від участі в капіталі | Впливна балансову вартість інвестиції збільшення (зменшення) тис.грн. | Скоригована* вартість фінансових інвестицій в ДП на 31.12.2010р., тис.грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | | | | | | |
| 2 | | | | | | |
| 3 | | | | | | |
| 4 | | | | | | |
| 5 | | | | | | |
| Разом втрати дохід | | | | | | |
Коригування операцій, пов’язаних з оцінкою облігацій:
Таблиця 2.2.3
| За даними обліку ХК | Згідно з вимогами П(С)БО – (назвати якими) | ||||||
| Балансова вартість облігацій | Фінансові доходи | Фінансові доходи | Балансова вартість облігацій | ||||
| 31.12.2009 | 31.12.2010. | 2009 | 2010 | 2009 | 2010 | 31.12.2009 | 31.12.2010. |
| | | | | | | | |
| | | | | Розрахунок | Розрахунок |