Розділ 6 облік запасів основні терміни І поняття
| Вид материала | Документы |
- Облік запасів. 1 Склад, класифікація, оцінювання та завдання обліку запасів, 219.19kb.
- План заняття: Поняття запасів. Класифікація запасів за рахунками бухгалтерського обліку, 34.04kb.
- Тема: «Облік, аналіз та аудит збереження та руху виробеничих запасів» Зміст, 2694.13kb.
- Облік власного капіталу основні терміни І поняття, 313.2kb.
- Формат опису модуля, 18.54kb.
- Правила приймання рецепта, приготування, зберігання І відпускання лікарських форм., 574.75kb.
- Програма фахового вступного випробування освітньо-професійний рівень „спеціаліст, 127.32kb.
- Найбільш важливі закон, 9288.95kb.
- 2 облік запасів, 651.4kb.
- Ключові терміни І поняття, 253.09kb.
Таблиця 6.15
Типова форма № З-10
Журнал реєстрації битого посуду
початий 1 січня 2004 року
| Дата | Предмети | Кількість (словами) | Підписи | ||
| | | | |||
| 3.01.04 | Чашка глиняна (ґатунок 1) | Три | | | |
| 8.01.09 | Тарілка супова (ґатунок 2) | П’ять | | | |
| 21.01.04 | Склянка (ґатунок 2) | Три | | | |
| 8.02.04 | Тарілка (ґатунок 2) | Дві | | | |
У бухгалтерії установи МШП оприбутковуються на підставі переданих зі складу первинних документів. У разі передачі в експлуатацію предметів вартістю менш як 10 грн за одиницю (комплект) зазначені предмети списуються як використані на підставі роздавальних відомостей, актів на списання тощо. МШП вартістю понад 10 грн під час передання відображаються в обліку як МШП в експлуатації, а коли настає їх повне зношування, списуються на підставі актів, затверджених керівником установи.
У бухгалтерії аналітичний облік малоцінних і швидкозношуваних предметів ведеться за допомогою різних реєстрів, склад яких залежить від місцезнаходження об’єкта обліку. Так, попредметний облік МШП, які перебувають на складі, здійснюється в картках чи книзі кількісно-сумового обліку запасів за найменуванням, кількістю, вартістю й матеріально відповідальною особою. Аналітичний облік малоцінних і швидкозношуваних предметів в експлуатації ведеться за найменуваннями предметів, їх кількістю, вартістю й матеріально відповідальними особами з
застосуванням карток ф. № З-396 або вкладних аркушах ф. № 402 до інвентаризаційного опису й порівняльної відомості. Рух малоцінних і швидкозношуваних предметів протягом року відображається у відповідних стовпцях вкладних аркушів з виділенням залишків на кінець кожного кварталу. У разі застосування в аналітичному обліку вкладних аркушів оборотні відомості не складаються. Синтетичний облік операцій щодо руху малоцінних і швидкозношуваних предметів ведеться в накопичувальній відомості про вибуття та переміщення МШП ф. № 439 — меморіальний ордер № 10 (табл. 6.17).
Таблиця 6.16
Інститут обміну речовин Типова форма № З-3
| (назва установи) | ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державного казначейства України від 18.12.2000 № 130 | |
| Ідентифікаційний номер ЄДРПОУ | 8038500001 | |
| | ЗАТВЕРДЖЕНО Дейнеко В. П. (назва установи) «21» вересня 2003 р. |
НАКЛАДНА (ВИМОГА) № 24
Підстава (мета) Оформлення приміщення бібліотеки
Кому Сохно М. І.
Через кого Марушко Л. І.
-
Код
функціональної
класифікації
Джерело утримання
Установа
Склад (відправник)
Отримувач
Вид
операції
Номер
субрахунка
Код
економічної
класифікації
Отримувач
Відправник
40401
072
018
0140
234
1130
| Назва, ґатунок, розмір | Одиниця виміру | Номенклатурний номер | Кількість | Ціна | Сума | |
| вимагається | відпущено | |||||
| Горщик для квітів | шт. | 2214108 | 3 | 3 | 10-00 | 30-00 |
| Горщик для квітів | шт. | 2214109 | 1 | 1 | 45-80 | 45-80 |
| Горщик для квітів | шт. | 2214111 | 1 | 1 | 30-25 | 30-25 |
| Піддон для горщиків | шт. | 2214125 | 1 | 1 | 8-50 | 8-50 |
| Піддон для горщиків | шт. | 2214125 | 1 | 1 | 7-50 | 7-50 |
«
21» вересня 2003 р. Прийняв (отримав) _______________ Здав (видав) _______________Таблиця 6.17
МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № 10
за травень 2003 р.
Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення
малоцінних і швидкозношуваних предметів
| № з/п | Дата | Номер документа | Назва документа | Матеріально відповідальна особа (установа) | Дебет субрахунків | Кредит субрахунка 221 | |||||||
| 411 | 221/6 | | | | | 221/1 | 221/2 | Разом: | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
| 1 | 3.05 | 221 | Накладна | Сиротюк К. І. | 40-00 | | | | | | 40-00 | | 40-00 |
| 2 | 7.05 | 230 | Накладна | Сахно В. М. | | 108-00 | | | | | 108-00 | | 108-00 |
| 3 | 10.05 | 241 | Накладна | Калюга П. І. | | 18-00 | | | | | 18-00 | | 18-00 |
| 4 | 11.05 | 252 | Накладна | Лемех Т. В. | | | | | | | | | |
| 5 | 18.05 | 12 | Акт на списання | Сахно В. М. | 120-00 | | | | | | | 120-00 | 120-00 |
| 6 | 19.05 | 264 | Накладна | Болюх І. П. | 36-00 | | | | | | 36-00 | | 36-00 |
| 7 | 22.05 | 272 | Накладна | Холод О. П. | | 54-00 | | | | | 54-00 | | 54-00 |
| 8 | 24.05 | 276 | Накладна | Жарко Л. В. | | 36-00 | | | | | 36-00 | | 36-00 |
| 9 | 25.05 | 278 | Накладна | Жук Н. С. | 12-00 | | | | | | 12-00 | | 12-00 |
| 10 | 28.05 | 281 | Накладна | Сиротюк К. І. | 24-00 | | | | | | 24-00 | | 24-00 |
| 11 | 29.05 | 288 | Накладна | Колесник Л. М. | 26-00 | | | | | | 26-00 | | 26-00 |
| 12 | 30.05 | 292 | Накладна | Буряк Л. М. | | 98-00 | | | | | 98-00 | | 98-00 |
| 13 | | | Накладна | | | | | | | | | | |
| Усього: | 258-00 | 314-00 | | | | | 452-00 | 120-00 | 572-00 |
С
ума оборотів за меморіальним ордером…… 572-00| Виконавець: | бухгалтер (посада) | ______________ (підпис) | Бердник І. П. (прізвище та ініціали) |
| Перевірив: | ст. бухгалтер (посада) | ______________ (підпис) | Коломієць Н. Н. (прізвище та ініціали) |
| Головний бухгалтер: | ______________ (підпис) | _______________ (прізвище та ініціали) | «___» _______ 20__ р. |
Для обліку МШП у системі рахунків бухгалтерського обліку призначено однойменний активний рахунок № 22, за яким виділено такі субрахунки першого і другого рівнів:
- № 221 «МШП на складі та в експлуатації»;
- № 221/1 «МШП на складі»;
- № 221/2 «МШП в експлуатації»;
- № 222 «МШП спеціального призначення».
Для відображення вартості МШП, що належать установі, щодо системи характеристик джерел утворення активів, у плані рахунків передбачено пасивний субрахунок № 411 «Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах».
Основні бухгалтерські проведення з обліку МШП наведено в табл. 6.18.
Таблиця 6.18
ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ
З ОБЛІКУ МАЛОЦІННИХ І ШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприбутковано придбані установою на кошти загального фонду малоцінні та швидкозношувані предмети; | 221 | 361, 362, 364 |
| | водночас робиться запис: | | |
| | — на суму ПДВ | 801, 802 | 361, 362, 364, 675 |
| | — на фактичну вартість МШП | 801, 802 | 411 |
| 2 | Оприбутковано придбані установою кошти спеціального фонду малоцінні та швидкозношувані предмети; | 221 | 361, 362, 364 |
| | водночас робиться запис: | | |
| | — на суму ПДВ | 641, 811—813 | 361, 362, 364, 675 |
| | — на фактичну вартість МШП | 811—813 | 411 |
| 3 | Оприбутковано малоцінні та швидкозношувані предмети, що надійшли до бюджетної установи в вигляді гуманітарної допомоги; | 221 | 712 |
| | водночас виконується інший запис | 812 | 411 |
| 4 | Видано зі складу в експлуатацію малоцінні та швидкозношувані предмети вартістю понад 10 грн | 221/2 | 221/1 |
Закінчення табл. 6.18
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 5 | Видано зі складу в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн за одиницю | 411 | 221/1 |
| 6 | Списано малоцінні та швидкозношувані матеріали, що стали непридатними | 411 | 221/2 |
| 5 | Оприбутковано малоцінні та швидкозношувані предмети, виготовлене господарським способом; | 221 | 825 |
| | водночас робиться інший запис | 801—802, 811—813 | 411 |
| 6 | Реалізовано установою зайві малоцінні та швидкозношувані предмети, придбані за рахунок коштів загального фонду; | 411 | 221 |
| | водночас на суму коштів від реалізації | 313, 323, 364, 675 | 711 |
| 7 | Реалізовано установою малоцінні та швидкозношувані предмети, придбані за рахунок коштів спеціального фонду; | 411 | 221 |
| | на суму коштів від реалізації; | 364, 675 | 711 |
| | водночас на суму ПДВ | 364, 675 | 641 |
| 8 | Уцінено малоцінні та швидкозношувані предмети під час реалізації | 411 | 221 |
| 9 | Безоплатно передано установою малоцінні та швидкозношувані предмети | 411 | 221 |
6.9. Інвентаризація запасів
Бюджетні установи й організації зобов’язані регулярно проводити інвентаризацію запасів залежно від їхнього виду в такому порядку:
- готових виробів, сировини, матеріалів, пального, кормів, фуражу та інших матеріалів — не менш як один раз на рік, але не раніш як 1 жовтня;
- продуктів харчування, спирту — не менш як один раз на квартал;
- медикаментів і перев’язувальних засобів — не менш як одни раз на рік;
- МШП — не менш як один раз на 2 роки в міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, місцевих державних адміністраціях, їхніх управліннях і не менш як один раз на рік у інших установах.
Інвентаризацію матеріалів, продуктів харчування, палива та інших матеріальних засобів за місцем зберігання і окремо за матеріально відповідальними особами проводять члени інвентаризаційної комісії за допомогою огляду, підрахунку, зважування та інших вимірювань. Підлягають перевірці й запаси, які знаходяться в ній на відповідальному зберіганні.
Записи під час інвентаризації здійснюються в описах за кожним окремим найменуванням із зазначенням номенклатурного номера, субрахунка та одиниць виміру. На виявлені під час інвентаризації зіпсовані матеріальні цінності додатково складаються акти, в яких зазначаються причини, характер та ступінь псування матеріальних цінностей, а також винні в цьому особи. На матеріальні цінності, що перебувають у дорозі, складається окремий акт, в якому за кожним відправленням наводяться такі дані: найменування і кількість (згідно з документами бухгалтерського обліку), дата відвантаження,
а також перелік і номери документів на відвантажені цінності. Матеріальні запаси, що надійшли під час проведення інвентаризації, приймають матеріально відповідальні особи у присутності членів інвентаризаційної комісії та оприбутковуються після інвентаризації. Ці матеріальні цінності заносяться в окремий опис під назвою «Матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації». В опису зазначається, коли, від кого надійшли, дата й номер прибуткового документа, найменування, кількість, ціна і сума. Одночасно на прибутковому документі за підписом голови інвентаризаційної комісії робиться позначка «Після інвентаризації» з наголошенням на даті опису, в якому записано ці цінності.
На великому складі під час пролонгованого проведення інвентаризації у виняткових випадках і тільки з письмового дозволу керівника й головного бухгалтера установи матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально відповідальними особами у присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності заносяться в окремий опис під найменуванням «Матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації». Опис має оформлюватися за аналогією з документами на матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації. У видаткових документах робиться позначка за підписом голови інвентаризаційної комісії.
Щодо всіх нестач та лишків, втрат, пов’язаних із псуванням матеріальних цінностей, інвентаризаційна комісія має одержати письмові пояснення відповідних працівників. На підставі цих пояснень та матеріалів інвентаризації комісія встановлює характер виявлених нестач, втрат і псування цінностей, а також їх лишків і відповідно до цього вносить пропозицію з урегулювання різниць між даними інвентаризації та бухгалтерського обліку.
Після закінчення інвентаризації оформлені описи (акти) здаються до бухгалтерії для перевірки, виявлення та відображення в
обліку результатів інвентаризації. При цьому кількісні та вартісні показники за даними бухгалтерського обліку проставляються проти відповідних даних опису і порівнянням виявляються розбіжності між даними інвентаризації та обліку.
Помилки в описах, виявлені бухгалтерією, мають бути виправлені й обумовлені за підписами всіх членів комісії та матеріально відповідальних осіб.
Інвентаризаційна комісія перевіряє правильність результатів інвентаризації та свої висновки та пропозиції відбиває у протоколі, де також наводяться докладні відомості про причини та осіб, винних у нестачах, втратах, лишках, і зазначаються заходи, вжиті щодо цих осіб. Протоколи інвентаризаційної комісії затверджує керівник установи. У централізованій бухгалтерії протоколи центральної інвентаризаційної комісії затверджує керівник установи, при якій створено централізовану бухгалтерію, не пізніш як у десятиденний строк після закінчення інвентаризації. Результати інвентаризації мають бути відображені в бухгалтерському обліку за той місяць, в якому її було закінчено (табл. 6.19).
Виявлені під час інвентаризації розбіжності між фактичними залишками та даними бухгалтерського обліку регулюються в такому порядку:
- цінності, що виявлені в лишках, підлягають оприбуткуванню з подальшим з’ясуванням причин їх виникнення та винних осіб;
- нестача матеріальних цінностей у межах установлених норм природного збитку списується за розпорядженням керівника установи на зменшення фінансування. Норми природного збитку застосовуються лише в разі виявлення фактичних нестач. Списання матеріальних цінностей у межах норм природного збитку до встановлення факту нестачі забороняється. За відсутності затверджених норм природного збитку всі нестачі розглядаються як нестачі понад норми;
- взаємне зарахування лишків і нестач у результаті пересортування може бути дозволене тільки як виняток за один і той самий період для однієї і тієї самої особи щодо матеріальних цінностей одного і того самого найменування та в тотожних кількостях. Якщо під час заліку нестач і лишків від пересортування вартість матеріальних цінностей, яких бракує, вища за вартість цінностей, виявлених у лишках, різницю у вартості має бути віднесено на винних осіб;
- нестача матеріальних цінностей понад норму природного збитку, а також втрати від псування відносяться на винних осіб і стягуються з них за державними роздрібними цінами, а за відсутності роздрібних цін — у порядку, установленому Державним комітетом із цін України.