Geum.ru

Выпуск от 19 августа 2011 года

Вид материалаДокументы

Содержание


Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, признается безотзывным (п. 1 ст. 869 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора (ст. 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов). При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи (п. 4.1 Положения о безналичных расчетах).

Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, признается безотзывным (п. 1 ст. 869 ГК РФ).

Затраты по обслуживанию аккредитива могут нести как покупатель, так и поставщик, если это предусмотрено договором поставки и условиями аккредитива (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам (п. 4.6 Положения о безналичных расчетах).

По аккредитивам, условиями которых предусмотрена оплата комиссии и расходов за счет клиента, суммы комиссии и расходов списываются со счетов клиентов в безакцептном порядке.

Бухгалтерский учет

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции (п. п. 4, 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Аккредитив не является способом обеспечения обязательств согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ. Однако открытие аккредитива гарантирует организации получение оплаты от покупателя при надлежащем выполнении условий договора и представлении соответствующих документов. Считаем, что организация вправе отразить сумму покрытого безотзывного аккредитива на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" в сумме, пересчитанной в рубли по курсу Банка России на дату получения уведомления о его открытии, закрепив такой порядок учета в своей учетной политике (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Выручка признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар в соответствии с условиями международного контракта в сумме 14 850 000 руб. (3000 т x 180 долл. США/т x 27,5 руб/долл. США) (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). Данный факт хозяйственной деятельности отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Плата за обслуживание аккредитива является для организации прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме 5600 руб. (200 долл. США x 28,0 руб/долл. США) (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Поскольку эта плата удерживается банком за счет средств аккредитива, в учете производится запись по дебету счета 76 и кредиту счета 62.

Зачисление денежных средств на валютный счет организации отражается по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 в сумме 15 114 400 руб. ((540 000 долл. США - 200 долл. США) x 28 руб/долл. США) <*>. Одновременно с зачислением денежных средств на счет организации с забалансового счета 008 списывается сумма исполненного аккредитива.

Если курс валюты на дату исполнения обязательства отличается от курса на дату принятия к учету обязательства, то в бухгалтерском учете возникает курсовая разница, которая подлежит зачислению в состав прочих доходов или прочих расходов (п. п. 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). В данном случае организация признает прочий доход и отражает положительную курсовую разницу по дебету счета 62 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в сумме 270 000 руб. (540 000 долл. США x (28 руб/долл. США - 27,5 руб/долл. США)).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Обоснованность применения ставки 0% подтверждается организацией путем предоставления пакета документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ. В рассматриваемой ситуации следует обратить внимание на то, что валютная выручка поступает на счет организации в меньшем размере, чем указана в контракте (за вычетом платы за обслуживание аккредитива). Этот факт не лишает организацию права применения ставки 0%, если представлены документы, обосновывающие непоступление части выручки на банковский счет организации (Письмо Минфина России от 17.01.2005 N 03-04-08/06, Постановления ФАС Московского округа от 05.02.2007 N КА- А41/64-07 по делу N А41-К2-7302/06, от 04.03.2009 N КА-А41/1170-09 по делу N А41-13401/08) <**>.

Кроме того, заметим, что обязанности налогового агента по НДС у организации не возникает, поскольку РФ не признается местом реализации вышеуказанных банковских услуг (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-07-08/43).