Geum.ru

Выпуск от 19 августа 2011 года

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10   11

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения бюджетные средства в данном случае не являются полученными в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), а также не признаются целевыми поступлениями (п. 2 ст. 251 НК РФ). Поэтому указанные средства учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на дату фактического поступления денежных средств (п. 8 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-03- 06/1/122, от 19.03.2010 N 03-03-06/1/157, от 11.12.2009 N 03-03-06/4/106).

Согласно позиции Минфина России и налоговых органов затраты, произведенные организацией в рамках содействия трудоустройству незанятых инвалидов, учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (Письма Минфина России N 03-03-06/1/122, N 03-03-06/4/106, N 03- 03-06/1/157, Письмо ФНС России от 16.10.2009 N 3-2-09/212@). Значит, приобретенная специализированная мебель признается амортизируемым объектом ОС (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Ее первоначальную стоимость для целей налогообложения формируют расходы на ее приобретение (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизационные отчисления по специализированной мебели, производимые линейным методом, начиная с июля ежемесячно признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3, п. 4 ст. 259, пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259.1 НК РФ) <***>.

Применение ПБУ 18/02

Средства целевого бюджетного финансирования в бухгалтерском учете признаются доходом равномерно в течение срока полезного использования мебели, а в налоговом учете - единовременно в месяце получения денежных средств. В результате этого на дату получения целевых бюджетных средств в учете организации возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

По мере признания в бухгалтерском учете рассматриваемых доходов образовавшийся ОНА уменьшается (погашается), при этом производятся обратные записи по указанным счетам (п. 17 ПБУ 18/02).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В мае

Получены целевые бюджетные средства <**>

51

86

56 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражен ОНА (56 000 x 20%)

09

68

11 200

Бухгалтерская справка-расчет

В июне

Отражена договорная стоимость специализированной мебели

08-4

60

56 000

Договор купли-продажи, Отгрузочные документы продавца

Оплачена приобретенная мебель

60

51

56 000

Выписка банка по расчетному счету

Мебель принята к учету в составе ОС

01

08-4

56 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Отражено целевое использование бюджетных средств

86

98-2

56 000

Бухгалтерская справка

Ежемесячно начиная с июля в течение срока полезного использования специализированной мебели

Начислена амортизация по специализированной мебели (56 000 / 70)

20 (26 и др.)

02

800

Бухгалтерская справка-расчет

Часть доходов будущих периодов включена в состав прочих доходов

98-2

91-1

800

Бухгалтерская справка

Уменьшен (погашен) ОНА (800 x 20%)

68

09

160

Бухгалтерская справка-расчет

<*> Согласно разъяснениям Минфина России в иных случаях сумма НДС, уплаченная продавцу за счет целевых средств бюджета, принимается к вычету в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-11/116, от 14.05.2008 N 03-07-11/181).