Партия товара (плазменных панелей) приобретена по цене 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) за единицу товара, продажная цена установлена равной 49 560 руб. (в том числе НДС 7560 руб.) за единицу товара. Из-за царапины на корпусе и экране, обнаруженной продавцом-консультантом, продажная цена товара снижена на 50%. Недостатки товара оговорены при продаже.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Качество товара должно соответствовать договору купли-продажи (п. 1 ст. 492, п. 1 ст. 469, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).
Отметим, что ст. 503 ГК РФ установлена ответственность продавца при продаже товара ненадлежащего качества, если недостатки товара не оговорены продавцом.
В данном случае недостатки товара оговорены при продаже, вследствие чего на товар установлена сниженная цена. Следовательно, качество этого товара соответствует договору купли-продажи. При этом покупатель не вправе требовать замены товара, дополнительного уменьшения цены, безвозмездного устранения недостатков или возмещения своих расходов на их устранение.
Бухгалтерский учет
Приобретенный для перепродажи товар принимается к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая определяется исходя из цены приобретения (без учета НДС). Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6, абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму договорной стоимости без учета НДС). Начисление торговой наценки отражается записью по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации на счете 41 отражена цена товара, равная 49 560 руб.; величина торговой наценки, отраженная на счете 42, составляет 19 560 руб. (49 560 руб. - (35 400 руб. - 5400 руб.)). Передача товара в торговый зал отражается записью по субсчетам, открытым к счету 41 (Инструкция по применению Плана счетов).
В данном случае товар частично испорчен.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, учет порчи товаров отражается с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Названные нормативные акты предусматривают два варианта списания расходов в виде порчи товаров.
Согласно пп. "б" п. 29 Методических указаний в случае выявления при инвентаризации порчи товара, не исключающей возможность его реализации по сниженной цене, организация списывает фактическую себестоимость товара со счета 41 в дебет счета 94 и одновременно приходует товар по рыночной цене (с учетом физического состояния). На сумму рыночной стоимости уменьшается сумма потерь от порчи.
Инструкция по применению Плана счетов предписывает относить в дебет счета 94 со счета 41 только суммы определившихся потерь.
По нашему мнению, учитывая, что п. 12 ПБУ 5/01 ограничивает возможность изменения фактической себестоимости товара, по которой он принят к учету, организация может руководствоваться Методическими указаниями.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов торговая наценка в полной сумме сторнируется по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 94.
Согласно абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (без учета НДС).
В данном случае виновные лица не выявлены, а потеря качества товара связана с выставлением его для экспозиции в торговом зале. Поэтому считаем, что сумма потерь может быть признана расходами на продажу. В этом случае со счета 94 сумма потерь списывается в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Доход (выручка) от реализации товара является доходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При продаже товара в розницу выручка отражается записью по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" (Инструкция по применению Плана счетов).
Рыночная стоимость реализованного товара, по которой он учитывался после уценки, является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в периоде признания выручки. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 (п. п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).
