Выпуск от 19 августа 2011 года

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 февраля 2011, 30.44kb.
• Извещение №67 от 09 августа 2011 года, 20.55kb.
• Обзор красноярских сми c 22 августа по 28 августа 2011 года, 622.65kb.
• 8 августа 2011 г. 20 августа 2011 г., срок заявок: 1 августа 2011, 14.46kb.
• Федеральный арбитражный суд московского округа постановление от 13 апреля 2011, 166.57kb.
• А. В. Егорова на аппаратном совещании 1 августа 2011 года Овопросах улучшения водоснабжения, 39.4kb.
• Русский Original: English конференция сторон третья сессия, 447.4kb.
• Н. Г. Грибкова О. Н. с. Росташи «24» августа 2011 г. «24» августа 2011 г. Заломанина, 333.82kb.
• Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 2933.75kb.
• Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 5970.09kb.

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров признается доходом для целей налогообложения прибыли на дату перехода права собственности на товар и исчисляется в рублях по курсу, установленному на эту дату Банком России (п. 1 ст. 249, п. п. 3, 8 ст. 271 НК РФ).

Плата за обслуживание аккредитива в целях налогообложения прибыли признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией, на дату удержания денежных средств иностранным банком (пп. 25 п. 1 ст. 264, п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Положительные курсовые разницы, возникающие при зачислении денежных средств на счет организации, включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 НК РФ) <***>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату открытия аккредитива (курс - 27,5 руб/долл. США)
Отражено открытие аккредитива (540 000 x 27,5)	008		14 850 000	Уведомление об открытии аккредитива
На дату перехода права собственности на товар (курс - 27,5 руб/долл. США)
Отражена выручка от реализации товаров	62	90-1	14 850 000	Экспортный контракт, Товарная накладная
На дату оплаты (курс - 28,0 руб/долл. США)
Отражено зачисление денежных средств на счет организации	52	62	15 114 400	Выписка банка по валютному счету
Отражены затраты по обслуживанию аккредитива	91-2	76	5 600	Аккредитив, SWIFT-сообщение
Плата за обслуживание аккредитива удержана из выручки за отгруженный товар	76	62	5 600	Аккредитив, SWIFT-сообщение
Положительная курсовая разница признана прочим доходом	62	91-1	270 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено исполнение аккредитива		008	14 850 000	Выписка банка по валютному счету

<*> В рассматриваемом примере предполагаем, что начисление платы за обслуживание аккредитива и ее списание производятся на одну дату.

<**> Следует заметить: существует судебная практика, отражающая иную точку зрения, которая основана на том, что резидент вправе не зачислять валютную выручку на свой счет только в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", а оплата услуг иностранного банка в этот перечень не входит (Постановление ФАС Уральского округа от 21.09.2010 N Ф09-7395/10-С2 по делу N А60-8299/2010-С8).

<***> В рассматриваемой ситуации организация не является агентом по налогу на прибыль, поскольку доход, полученный иностранным банком от оказания услуг за пределами РФ, не подлежит налогообложению в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ, абз. 3 п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, Письма Минфина России от 24.11.2010 N 03-08-05, от 31.03.2010 N 03-08-05).

2011-08-04

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете начисление и уплату транспортного налога за 2011 г. по грузовому автомобилю, если он в октябре 2011 г. перерегистрирован на обособленное подразделение, расположенное на территории другого субъекта РФ?