Выпуск от 19 августа 2011 года
| Вид материала | Документы |
- Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 февраля 2011, 30.44kb.
- Извещение №67 от 09 августа 2011 года, 20.55kb.
- Обзор красноярских сми c 22 августа по 28 августа 2011 года, 622.65kb.
- 8 августа 2011 г. 20 августа 2011 г., срок заявок: 1 августа 2011, 14.46kb.
- Федеральный арбитражный суд московского округа постановление от 13 апреля 2011, 166.57kb.
- А. В. Егорова на аппаратном совещании 1 августа 2011 года Овопросах улучшения водоснабжения, 39.4kb.
- Русский Original: English конференция сторон третья сессия, 447.4kb.
- Н. Г. Грибкова О. Н. с. Росташи «24» августа 2011 г. «24» августа 2011 г. Заломанина, 333.82kb.
- Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 2933.75kb.
- Государственная академия наук российская академия образования институт семьи и воспитания, 5970.09kb.
2011-08-05
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Как отразить в учете российской организации, применяющей УСН, работы по созданию web-сайта, если исполнителем данных работ является белорусская компания?
Российская организация заключила с белорусской компанией договор на выполнение работ по разработке и созданию web-сайта. Организация находится на УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы").
Стоимость работ, определенная договором, составляет 354 000 руб. с учетом налогов, удерживаемых в соответствии с российским законодательством. Работы выполнены в мае 2011 г. Оплата работ осуществлена в июне 2011 г. Организация планирует использовать web-сайт в своей основной деятельности в течение четырех лет. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Web-сайт представляет собой совокупность программной оболочки и базы данных.
Программы для ЭВМ и базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности (пп. 2, 3 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).
Исключительное право на данный сайт с момента его создания принадлежит заказчику (российской организации), если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 1296 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров, работ или услуг на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При определении места реализации работ, выполненных белорусской организацией, следует руководствоваться положениями, установленными Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе". Данный Протокол вступил в силу 01.07.2010. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг по разработке программ и баз данных для ЭВМ признается территория государства - участника Таможенного союза, налогоплательщиком которого является покупатель указанных работ, услуг. Следовательно, местом реализации работ по созданию web-сайта признается территория РФ и российская организация является налоговым агентом по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранной организации от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Одновременно с оплатой работ белорусской компании российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет РФ сумму НДС, рассчитанную по ставке 18/118 (абз. 2 п. 4 ст. 174, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Поскольку организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), удержанная сумма налога к вычету не принимается (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками по налогу на прибыль, но не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные белорусской организацией от выполнения работ по разработке web-сайта, не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты дохода. Следовательно, российская организация не является налоговым агентом в части уплаты налога на прибыль по данной операции.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете российской организации web-сайт, разработанный белорусской компанией, отражается в составе нематериальных активов (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Невозмещаемые суммы налогов, уплачиваемые в связи с приобретением НМА, включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 14/2007). В рассматриваемом случае НДС, удержанный российской организацией, к вычету не принимается, следовательно, первоначальная стоимость web-сайта составит 354 000 руб.
Затраты на приобретение (создание) НМА отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Принятие к учету НМА отражается записью по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08, субсчет 08-5 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Срок полезного использования в рассматриваемом случае составляет 48 месяцев (п. 26 ПБУ 14/2007).
Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что амортизация по НМА начисляется линейным способом.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 7375 руб. (354 000 руб. / 48 мес.) (пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007).
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного актива к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).
В бухгалтерском учете начисление амортизации по НМА отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог, уплачиваемый при применении УСН
В целях применения гл. 26.2 НК РФ созданный web-сайт признается НМА (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ).
В связи с тем что работы по созданию web-сайта выполнены в период применения российской организацией УСН, его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, и равняется 354 000 руб. (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Начать учитывать расходы на создание web-сайта организация может после их оплаты и принятия НМА к учету (пп. 2 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Данные расходы признаются в течение налогового периода равными долями и отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН в 2011 г., российская организация полностью учтет в составе расходов стоимость данного web-сайта. Сумму расходов организация включит в налоговую базу равными долями по 118 000 руб. (354 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 г.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Бухгалтерские записи в мае | | | | |
Приняты на учет работы по созданию сайта | 08-5 | 60 | 354 000 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
Web-сайт учтен в составе НМА | 04 | 08-5 | 354 000 | Карточка учета нематериальных активов |
Бухгалтерские записи в июне | | | | |
Удержан НДС с доходов иностранной организации | 60 | 68 | 54 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Перечислен в бюджет РФ НДС с доходов иностранной организации | 68 | 51 | 54 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Произведена оплата работ белорусской компании по договору | 60 | 51 | 300 000 | Выписка банка по расчетному счету |
Ежемесячно начиная с июня до полного погашения стоимости НМА | | | | |
Начислена амортизация по НМА | 20 | 05 | 7 375 | Бухгалтерская справка-расчет |
2011-08-08
Н.Э.Адамушкин
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Ситуация:
Как отражаются в учете российской транспортной организации услуги по перевозке грузов с территории РФ в Казахстан (Челябинск - Актау), если услуги оказываются на условиях 100%-ной предоплаты?
Договорная стоимость перевозки грузов (провозная плата) по маршруту составляет 59 000 руб. Стоимость перевозимого товара оценена грузоотправителем в 300 000 руб. Расходы, связанные с перевозкой, составили 40 000 руб.
Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения
Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ).
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза провозную плату, установленную соглашением сторон (если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами) (п. 1 ст. 785, п. 1 ст. 790 ГК РФ).
Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной (коносаментом или иным документом на груз, предусмотренным соответствующим транспортным уставом или кодексом). Транспортная накладная составляется грузоотправителем, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (п. 2 ст. 785 ГК РФ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Местом оказания услуг по перевозке груза с территории РФ в Казахстан признается территория РФ. В связи с этим организация-перевозчик применяет порядок, установленный гл. 21 Налогового кодекса РФ (ст. 2, пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе").
В общем случае при получении предоплаты у организации возникает момент определения налоговой базы по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Услуги по договору международной перевозки, оказанные после 01.01.2011, облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). В целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Следовательно, перевозка груза с территории РФ в Казахстан облагается НДС по ставке 0%. В соответствии с абз. 2, 4 п. 1 ст. 154 НК РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящего оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу.
Транспортная организация для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляет документы, перечисленные в п. 3.1 ст. 165 НК РФ. Указанные документы необходимо представить в течение 180 календарных дней с даты оформления товаросопроводительных документов с указанием места разгрузки (станции назначения), находящегося на территории Казахстана. В случае если товар вывозится с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки (станции назначения), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза. При непредставлении указанных документов в установленный срок необходимо уплатить НДС со стоимости оказываемых услуг по ставке 18% (пп. 3 п. 3.1, абз. 6, 14 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговый орган необходимый пакет документов, сумма уплаченного НДС подлежит возврату в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176, 176.1 НК РФ (абз. 15 п. 9 ст. 165 НК РФ).
В данном случае исходим из предположения, что документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, представлены в установленный законодательством срок.
Бухгалтерский учет
Сумма полученной предоплаты за оказание услуг по договору перевозки доходом организации не признается и отражается в составе кредиторской задолженности обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость груза, полученного транспортной организацией для перевозки, отражается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов).
На дату оказания услуг (подписания транспортной накладной грузополучателем) сумма платы за перевозку признается выручкой от оказания услуг по перевозке и отражается в составе доходов от обычных видов деятельности записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, списываются в себестоимость продаж, что отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 20 "Основное производство" (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
При методе начисления сумма предоплаты, полученной транспортной организацией, в составе доходов не учитывается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Сумма платы за перевозку груза признается доходом от реализации на дату оказания услуг, указанную в транспортной накладной (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Расходы, связанные с оказанием услуг по перевозке, признаются с учетом требований ст. ст. 318, 319 НК РФ. При этом организация, оказывающая услуги, вправе относить суммы прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от реализации услуг данного отчетного (налогового) периода (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе транспортная организация признает доход от реализации услуг по перевозке на дату поступления денежных средств на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются при условии их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ) <*>.
Применение ПБУ 18/02
При кассовом методе сумма провозной платы признается доходом в налоговом учете в одном отчетном периоде (при получении предоплаты), а в бухгалтерском учете - в следующем отчетном периоде (на дату оказания услуг). В результате возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные ВВР и ОНА погашаются на дату признания дохода в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Погашение ОНА отражается обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 62:
62-п "Расчеты по предоплате";
62-р "Расчеты по договору перевозки".
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Получены денежные средства в качестве предоплаты в счет предстоящего оказания услуг по перевозке | 51 | 62-п | 59 000 | Договор перевозки, Выписка банка по расчетному счету |
Кассовый метод: Отражен ОНА (59 000 x 20%) | 09 | 68 | 11 800 | Бухгалтерская справка-расчет |
Отражена стоимость груза, принятого к перевозке | 002 | | 300 000 | Транспортная накладная |
Отражена выручка от реализации транспортных услуг | 62-р | 90-1 | 59 000 | Транспортная накладная |
Списаны расходы, связанные с оказанием услуг | 90-2 | 20 | 40 000 | Бухгалтерская справка |
Кассовый метод: Погашен ОНА | 68 | 09 | 11 800 | Бухгалтерская справка |
Сумма предоплаты зачтена в счет оказанных услуг | 62-п | 62-р | 59 000 | Бухгалтерская справка |
Стоимость доставленного груза списана с забалансового учета | | 002 | 300 000 | Транспортная накладная |