Облік податку на прибуток 12. Облік податку на прибуток

Вид материала

Документы

Содержание Дата обчислення податкових різниць в обліку Розкриття інформації про податок на прибуток у Узагальнення операцій з обліку податку на прибуток в регістрах бухгалтерського обліку

Подобный материал:

• Податок на прибуток Які ставки податку на прибуток застосовуються з ІІ кварталу 2011, 191.07kb.
• План вступ. Економічна суть податку на прибуток підприємств та його роль в формуванні, 602.09kb.
• План: Облік фінансових результатів Облік податку на прибуток, 123.46kb.
• Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва, 47.57kb.
• Заява про реєстрацію постійного представництва нерезидента в Україні як платника податку, 106.91kb.
• Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку, 19.55kb.
• Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, 214.87kb.
• Додаток цп до рядка 05 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, 59.43kb.
• Відповіді з питань оподаткування податком на прибуток Які податкові наслідки виплати, 219.96kb.
• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "податок на прибуток", 124.8kb.

350 000 х 30% = 105 000 (грн.)

Відстрочений податковий актив на 31.12.2002 року дорівнює нуль грн. (списана тимчасова податкова різниця).

Тому відстрочений податковий актив за 2002 рік:

0 – 15 000 = -15 000 (грн.)

Податкові витрати підприємства у 2002 році складаються із поточних податкових витрат за період (105 000 грн.) мінус відстрочений податковий актив за період
(-15 000 грн.):

105 000 – (-15 000) = 120 000 (грн.)

Наступні бухгалтерські записи необхідно зробити 31.12.2002 року:

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”	120 000
Кредит 17 “Відстрочені податкові активи”	15 000
Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)	105 000

Звіт про фінансові результати за 2002 рік (фрагмент)

Стаття	Код рядка	За звітний період, грн.
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток	170	400 000
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	(120 000)
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	190	280 000

Отже, у разі одночасного існування в обліку підприємств постійних і тимчасових податкових різниць, розрахунок суми витрат на податок з прибутку від звичайної діяльності (рядок 180 Звіту про фінансові результати) відбувається таким чином:

• сума поточного податку на прибуток (визначена у податковій Декларації) коригується тільки на суму відстрочених податків, що виникли внаслідок існування на звітну дату тимчасових різниць;
  
• вплив постійних різниць окремо не визначається, тому що вже врахований при обчисленні поточного податку на прибуток.
  

Дата обчислення податкових різниць в обліку

та відображення у фінансовій звітності

Відповідно до п.15 ПБО 17 “Податок на прибуток” підприємство у проміжній фінансовій звітності відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання може не наводити і, відповідно, не обчислювати. У таких випадках у статті “Податок на прибуток від звичайної діяльності” проміжного Звіту про фінансові результати наводиться лише сума поточного податку на прибуток, а на дату річного Балансу в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності здійснюється відповідне коригування (збільшення, зменшення) суми витрат з податку на прибуток, виходячи з облікового прибутку (збитку) за звітний рік.

Отже, на дату складання квартальної звітності підприємства можуть не розраховувати суму відстрочених податків і, відповідно, не відображати їх у Балансі.
У Звіті про фінансові результати (рядок 180) вказується сума поточного податку (визначеного у податковій Декларації про прибуток підприємства). Нарахування податку на прибуток на кінець звітного кварталу відображається у бухгалтерському обліку таким записом:

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”

Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)

На дату складання річної фінансової звітності підприємство має визначити розбіжності між оцінкою статей активів та зобов’язань підприємства за даними бухгалтерського обліку та податковими правилами. Як наслідок існування цих різниць в оцінках необхідно розрахувати відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання на звітну дату.

Якщо на кінець звітного року існують тимчасові податкові різниці, що підлягають оподаткуванню, то на кінець року необхідно зробити наступні бухгалтерські записи:

1. нарахування витрат з поточного податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за четвертий квартал:
   

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”

Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)

2) нарахування відстроченого податкового зобов’язання за звітний рік:

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”

Кредит 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”

Приклад 12

На квартальні звітні дати підприємство не визначало податкові різниці і не розраховувало відстрочені податки. У проміжній фінансовій звітності підприємства за 9 місяців у рядку 180 Звіту про фінансові результати наведена сума витрат із податку на прибуток у сумі 300 000 грн. Таким чином, протягом трьох кварталів був зроблений бухгалтерський запис:

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”	300 000
Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)	300 000

За підсумками звітного року витрати з податку на прибуток за рік складаються з витрат на поточний податок у розмірі 400 000 грн. (відповідно до податкової Декларації) та відстроченого податкового зобов’язання за звітний рік у розмірі
18 000 грн. (внаслідок існування на кінець року тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, в сумі 60 000 грн. по авансах виданих).

31 грудня необхідно зробити такі бухгалтерські записи:

1. нарахування витрат із поточного податку на прибуток за четвертий квартал
   у розмірі 100 000 грн. (400 000 – 300 000 = 100 000):
   

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”	100 000
Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)	100 000

2. нарахування відстроченого податкового зобов’язання за звітний рік:
   

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”	18 000
Кредит 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”	18 000

Якщо на кінець звітного року існують тимчасові податкові різниці, що підлягають вирахуванню, то на кінець року необхідно зробити такі бухгалтерські записи:

1. нарахування витрат із поточного податку на прибуток за четвертий квартал, що підлягає сплаті до бюджету:
   

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”

Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)

2. нарахування відстроченого податкового активу за підсумками року:
   

Дебет 17 “Відстрочені податкові активи”

Кредит 74 “Дохід з податку на прибуток”


Приклад 13

На квартальні звітні дати підприємство не визначало податкові різниці і не розраховувало відстрочені податки. У проміжній фінансовій звітності підприємства за 9 місяців у рядку 180 Звіту про фінансові результати наведена сума витрат із податку на прибуток у сумі 90 000 грн. Тобто протягом трьох кварталів був зроблений бухгалтерський запис:

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”	90 000
Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)	90 000

За підсумками звітного року витрати з податку на прибуток за рік складаються з витрат на поточний податок у сумі 120 000 грн. (відповідно до податкової Декларації) та відстроченого податкового активу за звітний рік у сумі 24 000 грн. (внаслідок існування на кінець року тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню в сумі 80 000 грн. по авансах отриманих).

На дату річного звіту необхідно зробити такі бухгалтерські записи:

1. нарахування витрат із поточного податку на прибуток за четвертий квартал
   у сумі 30 000грн. (120 000 – 90 000 = 30 000):
   

Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності”	30 000
Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”)	30 000

2. нарахування відстроченого податкового активу за звітний рік:
   

Дебет 17 “Відстрочені податкові активи”	24 000
Кредит 74 “Дохід з податку на прибуток”	24 000

Якщо на кінець звітного року у бухгалтерському обліку підприємства існують відстрочені податки у вигляді і відстрочених податкових активів, і відстрочених податкових зобов’язань, та сплата податку на прибуток контролюється одним і тим самим податковим органом, то відповідно до п. 17 ПБО 17 відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання на звітну дату згортаються: сальдо рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” згортається з сальдо рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” і результат знаходить відображення у Балансі підприємства у рядку 060 або у рядку 460. Дану операцію п.17 ПБО 17 не дозволяє здійснювати для консолідованої фінансової звітності підприємств: у консолідованому Балансі відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов’язання відображаються розгорнуто.

Приклад 14

За даними бухгалтерського обліку, на кінець року залишки за рахунками 17 та 54 становили:

1. рахунок 17 “Відстрочені податкові активи” 22 500 грн., у тому числі:
   

• аналітичний рахунок 17.1 “Відстрочений податковий актив за авансами одержаними” – 7 500 грн.;
  
• аналітичний рахунок 17.2 “Відстрочений податковий актив за витратами на списання безнадійної дебіторської заборгованості” – 15 000 грн.;
  

2. рахунок 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” 20 100 грн., в тому числі:
   

• аналітичний рахунок 54.1 “Відстрочене податкове зобов’язання за авансами виданими” – 8 100 грн.;
  
• аналітичний рахунок 54.2 “Відстрочене податкове зобов’язання за амортизацією на основні засоби виробничого призначення” – 12 000 грн.
  

Сальдо рахунку 17 перевищує сальдо рахунку 54, тому у річній фінансовій звітності підприємство наведе у рядку 060 Балансу суму відстроченого податкового активу в розмірі 2 400 грн. (22 500 – 20 100 = 2 400).

Розкриття інформації про податок на прибуток у

Примітках до фінансової звітності

У Примітках до фінансової звітності повинна розкриватися така інформація щодо податку на прибуток:

• складові елементи витрат (доходу) з податку на прибуток (поточний податок на прибуток та всі коригування цієї суми, включаючи відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов’язання, виправлення помилок тощо);
  
• сума поточного та відстроченого податку на прибуток відображена у складі власного капіталу;
  
• пояснення різниці між витратами (доходом) із податку на прибуток та добутком облікового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток;
  
• ставка податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно зі звітним періодом;
  
• сума та період дії тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, сума податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов’язаних з невизнанням відстроченого податкового активу;
  
• сума тимчасових різниць, пов’язаних з фінансовими інвестиціями у дочірні, асоційовані та спільні підприємства, щодо яких відстрочені податкові зобов’язання не були визнані;
  
• сума визнаних відстрочених податкових активів (за кожним видом) і визнаних відстрочених податкових зобов’язань (за кожним видом);
  
• сума відстроченого податку на прибуток, включена до Звіту про фінансові результати;
  
• сума витрат (доходу) з податку на прибуток, пов’язаних з прибутком (збитком) від діяльності, що припинена.
  

Узагальнення операцій з обліку податку на прибуток в регістрах бухгалтерського обліку

Узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податок на прибуток, відображається у Відомості 3.6. У відомості за кожним видом податків і платежів щомісяця відображаються нараховані та належні до відшкодування з бюджету суми податків і платежів, їх сплата, списання тощо. Сальдо на кінець місяця визначається окремо за кожним видом податків і платежів.

Облік відстрочених податкових активів і зобов’язань здійснюється у Журналі 3, в розділі ІІ якого відображаються обороти за кредитом рахунків 17 та 54.