Облік податку на прибуток 12. Облік податку на прибуток
| Вид материала | Документы |
- Податок на прибуток Які ставки податку на прибуток застосовуються з ІІ кварталу 2011, 191.07kb.
- План вступ. Економічна суть податку на прибуток підприємств та його роль в формуванні, 602.09kb.
- План: Облік фінансових результатів Облік податку на прибуток, 123.46kb.
- Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва, 47.57kb.
- Заява про реєстрацію постійного представництва нерезидента в Україні як платника податку, 106.91kb.
- Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку, 19.55kb.
- Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, 214.87kb.
- Додаток цп до рядка 05 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, 59.43kb.
- Відповіді з питань оподаткування податком на прибуток Які податкові наслідки виплати, 219.96kb.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "податок на прибуток", 124.8kb.
Кінцеве сальдо рахунку 54 “Відстрочене податкове зобов’язання” у 2002 році дорівнює 8 100 грн. і відображається в третьому розділі пасиву Балансу підприємства “Довгострокові зобов’язання” у рядку 460 “Відстрочені податкові зобов’язання”.
Звіт про фінансові результати підприємства за 2002 рік (фрагмент)
Стаття | Код рядка | За звітний період, грн. |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | | |
| прибуток | 170 | 50 000 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | (15 000) |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | | |
| прибуток | 190 | 35 000 |
Наступного, 2003 року різниця між визнанням витрат у податковому та бухгалтерському обліках на оренду обладнання, яка виникла у 2002 році, анулюється: сума активу на початок 2003 року “Авансом сплачена орендна плата за виробниче обладнання” у бухгалтерському обліку буде списана без ПДВ на витрати 2003 року.
На 31.12.2003 року стаття балансу “Відстрочені податкові зобов’язання” дорівнюватиме нуль грн., тому що “гаситься” податкова різниця, і, відповідно, списується відстрочене податкове зобов’язання в сумі 8 100 грн.
Відстрочене податкове зобов’язання за період (за 2003 рік) складатиме:
0 – 8 100 = -8 100 (грн.)
Якщо припустити, що фінансовий результат до оподаткування за підсумками
2003 року дорівнює 80 000 грн., а величина поточного податку на прибуток відповідно до податкової Декларації – 32 100 грн., то податкові витрати підприємства за 2003 рік складатимуться із суми поточних податкових витрат за період (32 100 грн.) та відстроченого податкового зобов’язання за період (-8 100 грн.):
32 100 + (-8 100) = 24 000 (грн.)
Наступні бухгалтерські записи мають бути зроблені 31.12.2003 року:
| Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” | 24 000 |
| Дебет 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” | 8 100 |
| Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”) | 32 100 |
Звіт про фінансові результати підприємства за 2003 рік (фрагмент):
| Стаття | Код рядка | За звітний період, грн. |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | | |
| прибуток | 170 | 80 000 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | (24 000) |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | | |
| прибуток | 190 | 56 000 |
Прикладом розбіжності між податковою та бухгалтерською базами оцінки активу (майже для всіх підприємств) є існування різних оцінок балансової вартості основних засобів. У бухгалтерському обліку амортизація основних засобів нараховується відповідно до ПБО 7 “Основні засоби” на всі введені в експлуатацію основні засоби за методом, обраним підприємством. У податковому обліку нарахування амортизації здійснюється лише на основні засоби виробничого призначення і відповідно до вимог Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Тому різниця між балансовою вартістю основних невиробничих засобів та інших основних засобів (на які за податковим законодавством амортизація не нараховується) у бухгалтерському і податковому обліках є постійною різницею, яка для розрахунку відстрочених податків не приймається до уваги.
Таким чином, підприємству на звітну дату необхідно:
- відокремити від балансової вартості всіх основних засобів залишкову вартість виробничих основних засобів;
- порівняти її значення з балансовою вартістю груп основних фондів за податковим обліком;
- розрахувати суму відстрочених податків.
Приклад 3
На звітну дату в Балансі підприємства у рядку 030 “Залишкова вартість основних засобів” наведена сума 450 000 грн., у тому числі залишкова вартість основних засобів невиробничого призначення складає 35 000 грн. За даними податкового обліку балансова вартість всіх груп основних фондів складає 375 000 грн.
Різниця між балансовою вартістю основних засобів виробничого призначення у бухгалтерському і податковому обліках на звітну дату дорівнює:
(450 000 – 35 000) – 375 000= 40 000 (грн.)і є тимчасовою різницею, що підлягає оподаткуванню.
Відстрочене податкове зобов’язання за такою різницею на звітну дату складає:
40 000 х 30% = 12 000 (грн.)
Облік тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню
В обліку підприємства можуть мати місце ситуації, коли обліковий прибуток менший за податковий прибуток внаслідок однієї з причин:
- або витрати у бухгалтерському обліку тимчасово перевищують податкові витрати періоду,
- або дохід у бухгалтерському обліку тимчасово менший податкового.
Наслідками цього може бути існування на кінець звітного періоду в Балансі підприємства статей: поточні зобов’язання за розрахунками з одержаних авансів (рядок 540), доходи майбутніх періодів (рядок 630).
У таких випадках слід розраховувати відстрочений податковий актив.
Відстрочений податковий актив виникає щодо податків на прибуток, які можуть бути відшкодовані в майбутніх періодах, коли ця частина зобов’язання визнається як вирахування (витрати) при визначенні податкового прибутку.
Для обліку відстрочених податкових активів передбачено балансовий активний рахунок 17 “Відстрочені податкові активи”, за дебетом якого відображається нарахований відстрочений податковий актив, який виник у зв’язку з існуванням тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню, а за кредитом – списання цього активу. Дебетове сальдо цього рахунку на початок та на кінець звітного періоду відображає відповідно залишок відстрочених податкових активів на початок та на кінець періоду і вказується у рядку 060 Балансу.
Відповідно, витрати з податку на прибуток підприємства розраховуються вирахуванням з суми поточних податкових витрат суми відстрочених податкових активів за період:
| Витрати з податку на прибуток | = | Поточні податкові витрати | – | Відстрочені податкові активи за період |
Відстрочені податкові активи за період – це різниця між сумами чистих відстрочених податкових активів на кінець і початок періоду:
| Відстрочені податкові активи за період | = | Відстрочені податкові активи на кінець періоду | – | Відстрочені податкові активи на початок періоду |
Приклад 4. Облік тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню
Припустимо, що не існує інших податкових різниць.
У грудні 2001 року підприємство від замовників послуг отримало аванс у розмірі
30 000 грн., у тому числі ПДВ = 5 000 грн. Надання послуг та підписання акта про виконання зазначених робіт відбудеться у лютому 2002 року.
Згідно з податковим законодавством отримані кошти у вигляді авансу без ПДВ включаються до складу валових доходів і, відповідно, оподатковуються податком на прибуток у 2001 році. В бухгалтерському обліку отримані аванси не визнаються доходом підприємства цього року. Тому на 31 грудня 2001 року у бухгалтерському обліку існує зобов’язання, яке обліковується за кредитом рахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними” в розмірі 30 000 грн. (з ПДВ), яке відображається у четвертому розділі Балансу “Поточні зобов’язання”, у рядку 540 “Поточні зобов’язання за розрахунками з одержаних авансів”.
Різниця між визнанням балансової вартості зобов’язання у бухгалтерському обліку без ПДВ (яке дорівнює 25 000 грн.) та податковою вартістю зобов’язання (яка дорівнює нуль грн.) складає 25 000 грн. Ця тимчасова різниця між оцінкою зобов’язання за даними бухгалтерського та податкового обліків викликана тимчасовою різницею між визнанням доходів 2001 року у бухгалтерському та податковому обліку, яка буде списана наступного (2002) року.
Добуток тимчасової різниці на 31.12.2001 року на ставку оподаткування податком на прибуток дає величину відстроченого податкового активу на 31.12.2001 року:
25 000 х 30% = 7 500 (грн.)
Цей податковий актив відображається (якщо припустити, що на початок
2001 року не існувало податкових різниць) у Балансі підприємства на 31.12.2001 року в розділі I “Необоротні активи”, рядок 060 “Відстрочені податкові активи”. Тобто кінцеве сальдо рахунку 17 у 2001 дорівнює 7 500 грн.
Якщо припустити, що фінансовий результат до оподаткування за підсумками
2001 року складає 90 000 грн. і не існує інших податкових різниць, то сума поточного податку на прибуток за 2001 рік. відповідно до податкової декларації становитиме
34 500 грн. (30 % х (90 000 + 25 000)).
Податкові витрати підприємства за звітний період складаються з поточних податкових витрат (34 500 грн.) мінус відстрочені податкові активи за період
(7 500 грн.):
34 500 – 7 500 = 27 000 (грн.)
Бухгалтерські записи, які необхідно зробити 31.12.2001 року, є такими:
Варіант 1
| Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” | 27 000 |
| Дебет 17 “Відстрочені податкові активи” | 7 500 |
| Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”) | 34 500 |
Варіант 2
| Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” | 34 500 |
| Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”) | 34 500 |
| Дебет 17 “Відстрочені податкові активи” | 7 500 |
| Кредит 74 “Дохід з податку на прибуток” | 7 500 |
Звіт про фінансові результати підприємства за 2001 рік (фрагмент)
| Стаття | Код рядка | За звітний період, грн. |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | | |
| прибуток | 170 | 90 000 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | (27 000) |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | | |
| прибуток | 190 | 63 000 |
Наступного, 2002 року тимчасова різниця між визнанням доходів у бухгалтерському та податковому обліках, яка виникла у 2001 році, анулюється: сума зобов’язання “Поточні зобов’язання за розрахунками з одержаних авансів” буде визнана доходами 2002 року у бухгалтерському обліку.
Якщо припустити, що фінансовий результат до оподаткування за підсумками
2002 року дорівнює 200 000 грн. і не існує інших податкових різниць, то сума поточного податку на прибуток за 2002 р. відповідно до податкової декларації становитиме 52 500 грн. (30% х (200 000 – 25 000 1)).
На 31.12.2002 року стаття балансу “Відстрочені податкові активи” відсутня, тому що списується податкова різниця, яка підлягає вирахуванню, і списується відстрочений податковий актив у сумі 7 500 грн.
Відстрочений податковий актив за звітний період (за 2002 рік) складає:
0 – 7 500 = –7 500 (грн.)
Податкові витрати підприємства за 2002 рік – це різниця між поточними податковими витратами за період (52 500 грн.) та відстроченими податковими активами за період (-7 500 грн.) дорівнює:
52 500 – (–7 500) = 60 000 (грн.)
Наступні бухгалтерські записи необхідно зробити 31.12.2002 року:
| Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” | 60 000 |
| Кредит 17 “Відстрочені податкові активи” | 7 500 |
| Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”) | 52 500 |
Звіт про фінансові результати підприємства за 2002 рік (фрагмент)
| Стаття | Код рядка | За звітний період, грн. |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | | |
| прибуток | 170 | 200 000 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | (60 000) |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | | |
| прибуток | 190 | 140 000 |
Таким чином, якщо різниця між оцінкою активів (або зобов’язань) у бухгалтерському і податковому обліку є лише тимчасовою різницею, то у Звіті про фінансові результати рядок 180 визначається добутком рядка 170 на чинну ставку оподаткування податком на прибуток.
Приклад 5. Наявність податкових збитків
За результатами діяльності підприємства за 9 місяців 2002 р. податковий та бухгалтерський прибуток підприємства становив 200 000 грн. За цей період підприємство нарахувало та сплатило податок на прибуток в сумі 60 000 грн.
(200 000 х 30 %).
Нарахування податку на прибуток відображалось таким бухгалтерським записом:
| Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” | 60 000 |
| Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”) | 60 000 |
У четвертому кварталі 2002 року підприємство перерахувало авансом
300 000 грн. (без ПДВ) орендних платежів за 2003 р. Згідно з податковим законодавством видані аванси за правилом “першої події” визнаються валовими витратами у тому періоді, в якому кошти були перераховані. В зв’язку з цим, якщо припустити, що більше ніяких господарських операцій у цьому кварталі не було, в податковому обліку за підсумками 4 кварталу буде збиток у сумі 300 000 грн., а в бухгалтерському обліку – прибуток 200 000 грн. У податковій декларації про прибуток в рядку “Податок на прибуток” за 2002р. буде відображена сума сплаченого за підсумками попередніх звітних кварталів податку на прибуток – 60 000 грн. У той же час на суму збитку, отриманого в 4 кварталі, буде зменшуватись об’єкт оподаткування в наступних податкових періодах.
Відповідно до п. 8 ПБО 17 “Податок на прибуток” у разі, якщо податкові збитки переносяться на майбутні періоди, то відстрочений податковий актив визнається тільки у тому випаду, якщо очікується в майбутньому отримання прибутку, достатнього для покриття цих збитків.
Отже, якщо припустити, що підприємство очікує в майбутньому отримати прибуток, достатній для покриття збитку в сумі 300 000 грн., то в такому випадку визнається відстрочений податковий актив на суму 90 000 грн. (300 000 х 30%), який відображається таким бухгалтерським записом:
| Дебет 17 “Відстрочений податковий актив” | 90 000 |
| Кредит 747 “Дохід з податку на прибуток” | 90 000 |
Крім того, в зв’язку з наявністю тимчасової різниці за виданим авансом у сумі
300 000 грн. (без ПДВ) підприємству необхідно нарахувати відстрочене податкове зобов’язання на суму 90 000 грн. (300 000 х 30%), яке відображається таким бухгалтерським записом:
| Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” | 90 000 |
| Кредит 54 “Відстрочене податкове зобов’язання” | 90 000 |