Облік податку на прибуток 12. Облік податку на прибуток
| Вид материала | Документы |
- Податок на прибуток Які ставки податку на прибуток застосовуються з ІІ кварталу 2011, 191.07kb.
- План вступ. Економічна суть податку на прибуток підприємств та його роль в формуванні, 602.09kb.
- План: Облік фінансових результатів Облік податку на прибуток, 123.46kb.
- Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва, 47.57kb.
- Заява про реєстрацію постійного представництва нерезидента в Україні як платника податку, 106.91kb.
- Повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку, 19.55kb.
- Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, 214.87kb.
- Додаток цп до рядка 05 Податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, 59.43kb.
- Відповіді з питань оподаткування податком на прибуток Які податкові наслідки виплати, 219.96kb.
- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "податок на прибуток", 124.8kb.
Бухгалтерський запис, який відображає нарахування (і одночасно витрати) з податку на прибуток, такий:
| Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” | 72 000 |
| Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”) | 72 000 |
Звіт про фінансові результати підприємства за 2001 рік (фрагмент)
| Стаття | Код рядка | За звітний період, грн. |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | | |
| прибуток | 170 | 200 000 |
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | 180 | (72 000) |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | | |
| прибуток | 190 | 128 000 |
Якщо різниця між показниками облікового і податкового прибутку є лише постійною, то сума податку на прибуток від звичайної діяльності за звітний рік, що вказується у рядку 180 Звіту про фінансові результати, дорівнює сумі податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету підприємством за звітний період (розрахований і вказаний у податковій декларації).
Облік тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню
В обліку можуть мати місце ситуації, коли обліковий прибуток більший за податковий прибуток внаслідок однієї з причин:
- або витрати у бухгалтерському обліку тимчасово менші податкових,
- або дохід у бухгалтерському обліку тимчасово більший податкового.
Наслідком цього може бути існування на кінець звітного періоду в Балансі підприємства статей: дебіторська заборгованість за виданими авансами (рядок 180); витрати майбутніх періодів (рядок 270).
У таких випадках слід розраховувати відстрочені податкові зобов’язання.
Відстрочене податкове зобов’язання являє собою збільшення суми податків, що підлягають сплаті у наступні роки, як наслідок тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню, які виникають на кінець поточного року.
Для обліку відстрочених податкових зобов’язань призначений рахунок 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”. За своєю характеристикою він балансовий пасивний. За кредитом даного рахунку відображається нарахування відстроченого податкового зобов’язання, яке виникло у зв’язку з існуванням тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, а за дебетом – списання цього зобов’язання. Кредитове сальдо цього рахунку на початок та на кінець звітного періоду відображає відповідно залишок відстрочених податкових зобов’язань на початок та на кінець звітного періоду і вказується у рядку 460 Балансу.
Відповідно витрати з податку на прибуток складаються з двох складових: поточних податкових витрат (тобто суми нарахованого поточного податку за цей період за даними податкової декларації) та відстрочених податкових зобов’язань за період:
| Витрати з податку на прибуток | = | Поточні податкові витрати | + | Відстрочені податкові зобов’язання за період |
Відстрочені податкові зобов’язання за період – це різниця між сумами відстрочених податкових зобов’язань на кінець і початок періоду:
| Відстрочені податкові зобов’язання за період | = | Відстрочені податкові зобов’язання на кінець року | – | Відстрочені податкові зобов’язання на початок року |
Приклад 2. Облік тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню
Припустимо, що на початок 2002 року не існувало податкових різниць і не існує інших податкових різниць крім вказаних в умові нижче.
Підприємство 1 жовтня 2002 року здійснило платіж за орендоване на наступні 12 місяців виробниче обладнання у розмірі 43 200 грн., у тому числі ПДВ = 7 200 грн.
(12 місяців х 3 600 грн. з ПДВ).
У бухгалтерському обліку витрати на оренду обладнання (без ПДВ) за 2002 рік складають 9 000 грн. (3 місяці х 3 000 грн. без ПДВ). Тому на 31 грудня
2002 року у бухгалтерському обліку буде існувати актив, який обліковується за дебетом рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів”, аналітичний рахунок “Авансом сплачена орендна плата за виробниче обладнання” у розмірі 27 000 грн. без ПДВ
(36 000 – 3 х 3 000 = 27 000 грн.).
Згідно з податковим законодавством загальна сума попередньої оплати за оренду, яка дорівнює 36 000 грн. (без ПДВ), за правилом “першої події” включається підприємством до складу валових витрат за 2002 рік.
Різниця між балансовою вартістю активу без ПДВ у бухгалтерському обліку (яка дорівнює 27 000 грн.) та податковою вартістю активу (яка дорівнює 0 грн.) складає
27 000 грн.
Ця тимчасова різниця між оцінкою активу на кінець року за даними бухгалтерського та податкового обліку викликана тимчасовою різницею між бухгалтерським та податковим обліками витрат за 2002 рік та є тимчасовою різницею, що підлягає оподаткуванню. Вона має бути погашена (списана) протягом наступного року.
Добуток тимчасової різниці на кінець звітного періоду на ставку оподаткування податком на прибуток дає величину відстроченого податкового зобов’язання на кінець звітного періоду, яке відображається на рахунку 54 “Відстрочене податкове зобов’язання”:
27 000 х 30% = 8 100 (грн.)
Якщо припустити, що фінансовий результат до оподаткування за підсумками
2002 року – прибуток в розмірі 50 000 грн., а величина поточного податку на прибуток відповідно до податкової Декларації – 6 900 грн., то бухгалтерські записи, які необхідно зробити 31.12.2002 року будуть такими:
| Дебет 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” | 15 000 |
| Кредит 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”) | 6 900 |
| Кредит 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” | 8 100 |