Правила документооборота и технология обработки учетной информации 249 > Особенности организации учета и документооборота в филиале и дополнительном офисе 250 Формирование учетных (банковских) документов 251 > Хранение документов 252

Вид материала

Документы

Содержание 8. Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц 9. Учет обеспечения 91311 и на соответствующих счетах ДЕПО. Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога, отражается на счете 913 10. Учет факторинговых операций Банка 11. Учет вложений и операций с ценными бумагами 11.2. Классификация ценных бумаг при первоначальном признании Долговые обязательства, удерживаемые до погашения Акции для участия в дочерних и зависимых акционерных обществах Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 11.3. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 11.4. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг 11.5. Периодичность переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости 11.6. Срочные сделки

Подобный материал:

• Хранение документов оперативное хранение документов, 1011.51kb.
• Применяемый план счетов 5 Правила документооборота, технология обработки учетной информации, 357.28kb.
• Правила оформления бланков управленческих документов оформление организационно-распорядительных, 1663.39kb.
• Правила оформления бланков управленческих документов оформление организационно-распорядительных, 1647.42kb.
• Программа курса «Главный бухгалтер-экономист» по налоговому кодексу Украины с 01. 01., 23.38kb.
• 20 Системы автоматизации документооборота, 112.82kb.
• Положение об экспертизе ценности документов для передачи их на хранение и уничтожении, 280.78kb.
• Правила электронного документооборота (далее Правила эдо) Правила электронного документооборота,, 162.25kb.
• Тема 1 Шифрование и электронно-цифровая подпись в системе документооборота (Лабораторная, 693.98kb.
• Основные функции систем электронного документооборота, 242.12kb.

8. Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц

Учетная политика Банка в отношении этих операций строится в полном соответствии с Правилами № 302-П, Положением № 54-П; Положением № 39-П; Налоговым кодексом РФ; Кредитной политикой Банка, другими внутренними нормативными документами Банка.

Порядок создания резерва на возможные потери по размещенным денежным средствам регулируется Положением № 254-­П.

Предоставление (размещение) Банком денежных средств осуществляется согласно Положению № 54-П в следующем порядке:

- юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета (далее – банковский счет клиента-заемщика), в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;

- физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика – физического лица, под которым в настоящей Учетной политике понимается также счета по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц либо наличными денежными средствами через кассу Банка.

9. Учет обеспечения

9.1. Поручительство

Аналитический учет поручительств ведется в разрезе заключенных договоров.

Поручительство отражается в учете (счет 91414) в день заключения договора поручительства в сумме, равной сумме кредита (лимита кредитной линии), процентов за пользование кредитными средствами и комиссии за сопровождение, причитающимися к уплате за весь срок кредитования.

В случае изменения (увеличения/ уменьшения) размера обязательства должника может производиться корректировка суммы принятого поручительства».

9.2. Залог

Аналитический учет залогов ведется в разрезе заключенных договоров залога и вида обеспечения.

Залог подлежит отражению в учете при закладе – с даты передачи предмета залога на основании акта приема-передачи залога, если иное не оговорено в условиях договора, а при залоге без передачи предмета залога - с даты заключения соответствующего договора залога.

При залоге имущества, которое залогодатель приобретает в будущем, залог подлежит отражению в учете в дату предоставления документов, подтверждающих право собственности залогодателя на предмет залога (договор купли-продажи, счет-фактура, накладная, акт приема-передачи, инвентарные карточки, платежные документы и др.).

Залог подлежит отражению на внебалансовых счетах в сумме оценки, указанной в договоре залога.

Учет заложенного недвижимого имущества осуществляется датой регистрации договора залога в органах государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В случае если дата поступления зарегистрированного договора в Банк отличается от даты регистрации, учет ведется с даты поступления договора в Банк.

Ценные бумаги и векселя, полученные Банком в качестве обеспечения предоставленных кредитов и размещенных средств, учитываются в сумме принятого обеспечения.

Ценные бумаги, переданные Банку по договору залога, отражаются на счете 91311 и на соответствующих счетах ДЕПО.

Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога, отражается на счете 91312.

Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога недвижимости, удостоверенного закладной, отражается на счете 91311.

10. Учет факторинговых операций Банка

Расчетные документы, полученные фактор-банком от клиента (поставщика) в соответствии с актом приема-передачи, отражаются в бухгалтерском учете по отдельному лицевому счету, открываемому по каждому договору факторинга на внебалансовом счете 91202, а авансированная сумма, перечисленная фактор-банком поставщику, отражается по отдельному лицевому счету, открываемому каждому поставщику по каждому договору факторинга, на балансовом счете 47402. Методика учета операций факторинга зависит от вида факторинга — регрессный или безрегрессный.

Под учтенную на счете 47402 сумму создается резерв на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Положением № 254-П, поскольку дебиторская задолженность поставщика перед Банком приравнивается в целях создания резерва к ссудной задолженности. Созданный резерв отражается в учете на пассивном балансовом счете 47425 - по лицевому счету «Резервы на возможные потери по факторинговым операциям». Резерв создается путем отнесения суммы отчислений в резервы на возможные потери по факторинговым операциям на расходы Банка. Сумма отчислений в резерв зависит от величины основного долга и группы риска, к которой относится эта задолженность, исходя из формализованных критериев оценки кредитных рисков.

11. Учет вложений и операций с ценными бумагами

11.1. Общие положения

0. Под финансовыми вложениям в ценные бумаги Банк понимает стоимость ценных бумаг, отражаемую в бухгалтерском учете Банка, а именно цена сделки по приобретению ценных бумаг, процентные доходы и расходы, начисляемые и получаемые с момента первоначального признания ценных бумаг. Дополнительные затраты, прямо связанные с приобретением и выбытием ценных бумаг, в размере не более 1% от стоимости ценной бумаги Банк признает несущественными и относит на расходы в день отражения операции в балансе Банка.
   
1. Под балансовой стоимостью ценной бумаги Банк понимает стоимость, по которой в балансе отражены вложения в ценную бумагу с учетом уплаченного процентного (купонного) дохода, начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта (при приобретении ценной бумаги по стоимости ниже номинальной).
   

В отношении сделок с ценными бумагами, совершаемыми на условиях срочности, платности и возвратности, по которым передача (получение) ценных бумаг по первой части сделки осуществляется без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) на основании критериев первоначального признания (прекращения признания), применяются рекомендации, изложенные в Письме Банка России № 141-Т.

Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности, может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумагой.

Критерии первоначального признания ценных бумаг:

- наличие договорных обязательств, стороной по которым выступает банк, при этом одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации;

- наличие права собственности на ценные бумаги;

- высокая вероятность притока экономических выгод;

- наличие всех рисков, связанных с владением ценными бумагами;

- наличие контроля над ценными бумагами.

Для первоначального признания ценных бумаг на балансе наличие всех критериев первоначального признания не является обязательным условием, необходимо соблюдение одного из вышеперечисленных критериев. Сочетание критериев первоначального признания для отражения вложений в ценные бумаги на балансе банка рассматривается в каждом конкретном случае на основании профессионального суждения специалистов ответственного подразделения.

Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

Критерии прекращения признания ценных бумаг:

- наличие договорных обязательств, стороной по которым выступает банк, при этом одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой организации;

- отсутствие права собственности на ценные бумаги;

- передача значительной части всех рисков, связанных с владением ценными бумагами;

- отсутствие контроля над ценными бумагами.

Под значительной частью следует понимать оценочную величину в размере от 70% и выше.

Котируемые ценные бумаги – ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

- информация о рыночной цене общедоступна, то есть подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.

Некотируемые ценные бумаги – некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям для котируемых ценных бумаг.

Согласно действующим нормативным документам Банка России, все выпущенные Банком долговые ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости. При размещении долговых ценных бумаг по цене ниже их номинальной стоимости величина дисконта учитывается на активном балансовом счете 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Записи по отражению в бухгалтерском учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании распоряжения, подписанного Председателем Правления Банка (его заместителем) или лицом, им уполномоченным, составляемого в соответствии с отчетом брокера, выписками из ММВБ и выписками по счетам ДЕПО.


11.2. Классификация ценных бумаг при первоначальном признании


Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена.

Методы определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг определены в п.11.1. раздела II настоящей Учетной политики.

Долговые обязательства, удерживаемые до погашения – долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения).

Акции для участия в дочерних и зависимых акционерных обществах – акции акционерных обществ, в которых Банк осуществляет контроль над управлением или оказывает существенное влияние на их деятельность.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи – ценные бумаги, которые при приобретении не вошли в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи».


11.3. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета


Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте (ценные бумаги нерезидентов, облигации внутреннего валютного государственного займа, валютные векселя), отражаются в аналитическом учете в порядке, установленном для валютных ценностей (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату постановки ценной бумаги на учет с последующей переоценкой в установленном порядке). Акции российских эмитентов, номинированные в иностранной валюте, валютными ценностями не являются и учитываются в рублях.

Ценные бумаги отражаются на соответствующих счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.


1) Ценные бумаги, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

Такие ценные бумаги не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок (балансовый счет 505).


2) Долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (независимо от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок (балансовый счет 505).

Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» (балансовый счет 502) в категорию «удерживаемые до погашения» (балансовый счет 503) с отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Не допускается перенос на счет 503 долговых обязательств со счета 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Не допускается также отражение на счете 503 операций выбытия (реализации) учтенных на этом счете ценных бумаг, кроме операций по их погашению в установленный срок.

При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения хотя бы одного из следующих условий:

а) в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком);

б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;

в) в целях реализации в объеме менее 5 % по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемые до погашения».


3) Ценные бумаги, принимаемые к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» учитываются на балансовых счетах 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы, и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок (балансовый счет 505), и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения» (балансовый счет 503).

Аналитический учет эмиссионных ценных бумаг и ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ISIN, а для иностранных ценных бумаг - дополнительно код СFI, ведется в разрезе каждого выпуска ценных бумаг, в валюте номинала, в зависимости от целей приобретения, от вида эмитента и его резидентства (резидент РФ или нерезидент РФ), в разрезе ISIN

По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным и не имеющим коды ISIN и CFI, аналитический учет ведется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.


11.4. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг


Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона № 39-ФЗ либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.

0. При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) покупки-продажи ценных бумаг Банк отражает обязательства и требования на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г «Срочные сделки» Рабочего плана счетов Банка и при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) в начале операционного дня осуществляет перенос суммы сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) на лицевых счетах балансового счета 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» в корреспонденции с лицевым счетом балансового счета 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам». Аналитический учет по вышеуказанным счетам ведется Банком в разрезе контрагентов с возможностью получения информации о каждой заключенной сделке купли-продажи ценных бумаг.
   
1. Операции по договорам (сделкам) покупки-продажи ценных бумаг, совершенные на организованных рынках, профессиональным участником которых является Банк, отражаются на лицевых счетах балансовых счетов 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», аналитический учет по которым ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках).
   
2. Операции по приобретению и выбытию (реализации) ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом 30602 «Расчеты кредитных организаций – доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», аналитический учет на котором ведется Банком в разрезе каждого заключенного договора (сделки).
   

При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги, по кредиту - счетов по учету денежных средств 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также 47422, 50905.

Сумма обязательств Банка, по каким-либо причинам не исполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности, как просроченная задолженность по прочим привлеченным средствам.

Бухгалтерский учет уплаченного процентного (купонного) дохода (далее - ПКД уплаченный) ведется на отдельном лицевом счете «ПКД уплаченный», открываемом на соответствующем балансовом счете второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (далее – ПКД начисленный) ведется на отдельном лицевом счете «ПКД начисленный», открываемом на соответствующем балансовом счете второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

При выбытии (реализации) долговых обязательств в балансе Банка отражается ПКД, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном лицевом счете "Дисконт начисленный", открываемом на соответствующем балансовом счете второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги.

Банк осуществляет ежедневное начисление ПКД и дисконта.

При выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском учете Банка отражается дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.

Банк признает начисленные ПКД и дисконт по ценным бумагам в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:

а) по ценным бумагам, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода;

б) по бумагам, у которых имеется неопределенность в получении дохода - на дату исполнения эмитентом своих обязательств по их выплате;

в) во всех остальных случаях - на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со статьей 29 Федерального закона № 39-ФЗ либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Наличие или отсутствие неопределенности в получении дохода признается в соответствии с требованиями, изложенными в настоящей Учетной политике Банка.

Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются в балансе Банка на лицевых счетах, открытых на балансовом счете второго порядка № 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в валюте Российской Федерации по видам ценных бумаг.

Финансовый результат при выбытии (реализации) ценной бумаги определяется как разница между стоимостью ценной бумаги (по ценным бумагам "имеющимся в наличии для продажи" с учетом переоценки) и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

Способ оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги, определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги, определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги. Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона № 39-ФЗ.

Банк относит к затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг:

1) расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

2) вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

3) вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу Банка России на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросс­курсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Банк вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги и отражаются по дебету счета 70606 «Расходы» (по символам 23101-23108).

Существенными затратами (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором/ сделкой продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором/ сделкой продавцу признаются затраты в размере более 1 % от суммы договора/ сделки. Затраты менее и равными 1 % от суммы договора/ сделки Банк признает операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги, и списывается на расходы.

При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долгового обязательства в срок, установленный условиями выпуска, его стоимость переносится на счет 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок".

Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги.

Операции с ценными бумагами, совершаемыми на возвратной основе, по которым срок исполнения второй части сделки не превышает 7 дней, отражаются в бухгалтерском учете как сделки по привлечению/размещению денежных средств без первоначального признания принимаемых (прекращения признания передаваемых) ценных бумаг по указанным сделкам РЕПО.

По операциям с ценными бумагами, совершаемыми на возвратной основе, по которым срок исполнения второй части сделки превышает 7 дней, вопрос о прекращении признания (первоначальном признании) решается подразделением Банка, осуществляющем операции на рынке ценных бумаг, исходя из рыночной ситуации и предполагаемых операций с ценными бумагами.


Ценные бумаги, переданные без прекращения признания, по операциям, совершаемым на возвратной основе, списываются с соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; ценные бумаги, удерживаемые до погашения) и зачисляются соответственно на балансовые счета 50118 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания» (оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток), 50218 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания» (имеющиеся в наличии для продажи), 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания» (удерживаемые до погашения), 50618 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания» (оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток), 50718 «Долевые ценные бумаги, переданные без прекращения признания» (имеющиеся в наличии для продажи).

Возврат ценных бумаг, переданных по операциям, совершаемым на возвратной основе, отражается обратной бухгалтерской записью.

В бухгалтерском учете подлежат отражению процентные доходы по переданным без прекращения признания долговым обязательствам и долевым ценным бумагам.

В балансе Банка прекращение признания отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту балансового счета 61210. По дебету балансового счета 61210 отражается стоимость ценных бумаг, числящаяся на счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, либо сумма, числящаяся на счете по учету прочих размещенных средств.

При совершении сделок купли ­ продажи векселей, по которым дата расчетов либо дата поставки не совпадает с датой заключения сделки, используется порядок учета, аналогичный порядку, установленному для других ценных бумаг, то есть с использованием счетов 47407, 47408.


11.5. Периодичность переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости


1) Ежедневно все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.

Паи, обращающиеся на биржевом рынке, ежедневно оцениваются по текущей (справедливой) стоимости. При отсутствии активного рынка в течение 90 календарных дней в качестве текущей (справедливой) стоимости принимается стоимость чистых активов, информация о которой доступна в сети Интернет на сайте Управляющей компании не позднее 12-00 дня следующего за отчетной датой.

2) При совершении операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все ценные бумаги этого выпуска (эмитента) категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи».

3) В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Под существенным изменением цены понимается повышение или понижение текущей (справедливой) стоимости данной ценной бумаги по сравнению с последней текущей (справедливой) стоимостью данной ценной бумаги более чем на 15 %.

Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и (или) выбытию ценных бумаг.


11.6. Срочные сделки


Под срочными поставочными сделками понимаются любые срочные сделки на поставку базисного актива, заключаемые Банком не зависимо от места их заключения. Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

Сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренные договором (сделкой) дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г.

Требования и (или) обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования и (или) обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

В день наступления первой по срокам даты (поставки соответствующего актива или расчетов) учет сделки на счетах главы Г прекращается с ее последующим отражением на балансовом счете 47407 в корреспонденции с балансовым счетом 47408.

Требования и (или) обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы, ставки, индексы или другие переменные), учитываются на счетах по этим ценам (курсам, переменным) и подлежат переоценке:

- в день заключения сделки - на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги (стоимостью ценных бумаг), ставкой, индексом или другой переменной на дату заключения сделки;

- в день изменения официальных курсов, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги (стоимостей ценных бумаг), ставок, индексов или других переменных - на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоценные металлы или другой переменной) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоценные металлы или другой переменной).

В целях переоценки требований (обязательств) по долговым ценным бумагам, отраженным на счетах главы Г "Срочные сделки" используется рыночная (биржевая) стоимость ценных бумаг. Под рыночной (биржевой) стоимостью ценных бумаг понимается средневзвешенная цена плюс НКД, официально установленные по итогам торгов на ММВБ на дату переоценки.

Для обязательств, выпущенных банками-нерезидентами и прочих долговых обязательств нерезидентов под рыночной (биржевой) стоимостью, признается фиксинг (установление цены) плюс НКД Национальной Фондовой Ассоциацией (НФА), которая ежедневно публикуется на сайте НФА, в информационных системах Bloomberg и Reuters.

Сделки, прекращение обязательств по которым осуществляется зачетом встречных однородных требований (неттинг), рассматриваются как поставочные сделки, а зачет встречных однородных требований (неттинг) рассматривается как метод оптимизации расчетов.