Правила документооборота и технология обработки учетной информации 249 > Особенности организации учета и документооборота в филиале и дополнительном офисе 250 Формирование учетных (банковских) документов 251 > Хранение документов 252
| Вид материала | Документы |
- Хранение документов оперативное хранение документов, 1011.51kb.
- Применяемый план счетов 5 Правила документооборота, технология обработки учетной информации, 357.28kb.
- Правила оформления бланков управленческих документов оформление организационно-распорядительных, 1663.39kb.
- Правила оформления бланков управленческих документов оформление организационно-распорядительных, 1647.42kb.
- Программа курса «Главный бухгалтер-экономист» по налоговому кодексу Украины с 01. 01., 23.38kb.
- 20 Системы автоматизации документооборота, 112.82kb.
- Положение об экспертизе ценности документов для передачи их на хранение и уничтожении, 280.78kb.
- Правила электронного документооборота (далее Правила эдо) Правила электронного документооборота,, 162.25kb.
- Тема 1 Шифрование и электронно-цифровая подпись в системе документооборота (Лабораторная, 693.98kb.
- Основные функции систем электронного документооборота, 242.12kb.
8. Учет операций по кредитованию физических и юридических лиц
Учетная политика Банка в отношении этих операций строится в полном соответствии с Правилами № 302-П, Положением № 54-П; Положением № 39-П; Налоговым кодексом РФ; Кредитной политикой Банка, другими внутренними нормативными документами Банка.
Порядок создания резерва на возможные потери по размещенным денежным средствам регулируется Положением № 254-П.
Предоставление (размещение) Банком денежных средств осуществляется согласно Положению № 54-П в следующем порядке:
- юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета (далее – банковский счет клиента-заемщика), в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы;
- физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет клиента-заемщика – физического лица, под которым в настоящей Учетной политике понимается также счета по учету сумм привлеченных банком вкладов (депозитов) физических лиц либо наличными денежными средствами через кассу Банка.
9. Учет обеспечения
9.1. Поручительство
Аналитический учет поручительств ведется в разрезе заключенных договоров.
Поручительство отражается в учете (счет 91414) в день заключения договора поручительства в сумме, равной сумме кредита (лимита кредитной линии), процентов за пользование кредитными средствами и комиссии за сопровождение, причитающимися к уплате за весь срок кредитования.
В случае изменения (увеличения/ уменьшения) размера обязательства должника может производиться корректировка суммы принятого поручительства».
9.2. Залог
Аналитический учет залогов ведется в разрезе заключенных договоров залога и вида обеспечения.
Залог подлежит отражению в учете при закладе – с даты передачи предмета залога на основании акта приема-передачи залога, если иное не оговорено в условиях договора, а при залоге без передачи предмета залога - с даты заключения соответствующего договора залога.
При залоге имущества, которое залогодатель приобретает в будущем, залог подлежит отражению в учете в дату предоставления документов, подтверждающих право собственности залогодателя на предмет залога (договор купли-продажи, счет-фактура, накладная, акт приема-передачи, инвентарные карточки, платежные документы и др.).
Залог подлежит отражению на внебалансовых счетах в сумме оценки, указанной в договоре залога.
Учет заложенного недвижимого имущества осуществляется датой регистрации договора залога в органах государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В случае если дата поступления зарегистрированного договора в Банк отличается от даты регистрации, учет ведется с даты поступления договора в Банк.
Ценные бумаги и векселя, полученные Банком в качестве обеспечения предоставленных кредитов и размещенных средств, учитываются в сумме принятого обеспечения.
Ценные бумаги, переданные Банку по договору залога, отражаются на счете 91311 и на соответствующих счетах ДЕПО.
Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога, отражается на счете 91312.
Имущество, принятое Банком в качестве залога по договору залога недвижимости, удостоверенного закладной, отражается на счете 91311.
Принятые Банком документы, подтверждающие права собственности залогодателя на заложенное имущество и не являющиеся предметом залога (например, паспорт технического средства и т.п.) хранятся в кредитном подразделении.
10. Учет факторинговых операций Банка
Расчетные документы, полученные фактор-банком от клиента (поставщика) в соответствии с актом приема-передачи, отражаются в бухгалтерском учете по отдельному лицевому счету, открываемому по каждому договору факторинга на внебалансовом счете 91202, а авансированная сумма, перечисленная фактор-банком поставщику, отражается по отдельному лицевому счету, открываемому каждому поставщику по каждому договору факторинга, на балансовом счете 47402. Методика учета операций факторинга зависит от вида факторинга — регрессный или безрегрессный.
Под учтенную на счете 47402 сумму создается резерв на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Положением № 254-П, поскольку дебиторская задолженность поставщика перед Банком приравнивается в целях создания резерва к ссудной задолженности. Созданный резерв отражается в учете на пассивном балансовом счете 47425 - по лицевому счету «Резервы на возможные потери по факторинговым операциям». Резерв создается путем отнесения суммы отчислений в резервы на возможные потери по факторинговым операциям на расходы Банка. Сумма отчислений в резерв зависит от величины основного долга и группы риска, к которой относится эта задолженность, исходя из формализованных критериев оценки кредитных рисков.
11. Учет операций с ценными бумагами
11.1. Общие положения
Учетная политика Банка в отношении эмиссионных операций с долговыми обязательствами Банка и операций с собственными векселями основывается на Положении № 302-П.
В отношении сделок, по которым передача (получение) ценных бумаг по первой части сделки осуществляется без прекращения признания ценных бумаг (без первоначального признания) на основании критериев первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе применяются рекомендации, изложенные в Письме Банка России № 141-Т.
Согласно действующим нормативным документам Банка России, все выпущенные Банком ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости. При размещении ценных бумаг по цене ниже номинала величина дисконта учитывается на активном балансовом счете 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
Записи по отражению в бухгалтерском учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании распоряжения, подписанного Председателем Правления Банка (его заместителем) или лицом, им уполномоченным, составляемого в соответствии с отчетом брокера, выписками из ММВБ и выписками по счетам ДЕПО.
Котируемые ценные бумаги – ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:
- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли – национального уполномоченного органа;
- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;
- информация о рыночной цене общедоступна, то есть подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг, или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав.
Некотируемые ценные бумаги – некотируемыми признаются любые ценные бумаги, не удовлетворяющие условиям для котируемых ценных бумаг.
11.2. Критерии классификации ценных бумаг при первоначальном признании
Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток - приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли) для получения дохода от их реализации (перепродажи). Текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг может быть надежно определена.
Долговые обязательства, удерживаемые до погашения – долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения).
Долговые обязательства, не погашенные в срок – долговые обязательства, не погашенные эмитентом в установленный срок.
Акции для участия в дочерних и зависимых акционерных обществах – акции акционерных обществ, в которых Банк осуществляет контроль над управлением или оказывает существенное влияние на деятельность.
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи – ценные бумаги, которые при приобретении не вошли в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи».
11.3. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета
Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте (ценные бумаги нерезидентов, облигации внутреннего валютного государственного займа, валютные векселя), отражаются в аналитическом учете в порядке, установленном для валютных ценностей (в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России на дату постановки ценной бумаги на учет с последующей переоценкой в установленном порядке). Акции российских эмитентов, номинированные в иностранной валюте, валютными ценностями не являются и учитываются в рублях.
Ценные бумаги отражаются на соответствующих счетах по учету вложений в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения с учетом следующего.
1) Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок (балансовый счет 505).
2) Долговые обязательства, которые Банк намерен удерживать до погашения (независимо от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок (балансовый счет 505).
Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства категории «имеющиеся в наличии для продажи» (балансовый счет 502) в категорию «удерживаемые до погашения» (балансовый счет 503) с отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).
Перенос со счета 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также отражение операций по выбытию (реализации), кроме погашения в установленный срок, не допускаются.
При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи». Перенос возможен в случае соблюдения хотя бы одного из следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком);
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме менее 5 % по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемые до погашения».
3) Ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории, принимаются к учету как «имеющиеся в наличии для продажи» с зачислением на балансовые счета 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «имеющиеся в наличии для продажи», не могут быть переклассифицированы, и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок (балансовый счет 505), и случаев переклассификации долговых обязательств в категорию «удерживаемые до погашения» (балансовый счет 503).
11.4. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг
Датой совершения операций по приобретению и выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона № 39-ФЗ либо условиями договора (сделки), если это предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав собственности.
При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги, по кредиту - счетов по учету денежных средств № 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также № 47422, 50905.
Операции по договорам (сделкам) с ценными бумагами, совершенные на организованных рынках профессиональным участником которых является Банк, отражаются на балансовых счетах № 47403, 47404.
Способ оценки стоимости выбывающих (реализованных) эмиссионных ценных бумаг и (или) ценных бумаг, имеющих международный идентификационный код ценной бумаги, определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).
Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
1) расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
2) вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
3) вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу Банка России на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Банк вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги и отражаются по дебету счета 70606 «Расходы» (по символам 23101-23108).
Существенными затратами (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором/ сделкой продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором/ сделкой продавцу признаются затраты в размере более 1 % от суммы договора/ сделки. Затраты менее и равными 1 % от суммы договора/ сделки Банк признает операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги, и списывается на расходы.
При отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи (выкупа) как двух частей одной сделки, Банк рассматривает ее как сделку получения (передачи) ценных бумаг по этим сделкам без прекращения признания (без первоначального признания) и как сделку по предоставлению (привлечению) денежных средств.
При совершении сделок куплипродажи векселей, по которым дата расчетов либо дата поставки не совпадает с датой заключения сделки, используется порядок учета, аналогичный порядку, установленному для других ценных бумаг, то есть с использованием счетов 47407—47408.
11.5. Периодичность переоценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости
1) В последний рабочий день месяца все ценные бумаги «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости.
2) При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все ценные бумаги этого выпуска (эмитента) категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи».
3) В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Под существенным изменением цены понимается повышение или понижение текущей (справедливой) стоимости данной ценной бумаги по сравнению с последней текущей (справедливой) стоимостью данной ценной бумаги более чем на 15 %.
Все долговые обязательства предусматривают открытие и ведение отдельного лицевого счета «Начисленный процентный доход» или (и) «Дисконт начисленный», открываемого на том же балансовом счете, что и соответствующее долговое обязательство.
Переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в учете операций по приобретению и (или) выбытию ценных бумаг.
Наличные и срочные сделки с ценными бумагами отражаются на внебалансовых счетах главы Г, а при наступлении первой по срокам даты расчетов переносятся на балансовые счета по учету расчетов по конверсионным сделкам и срочным операциям (47407—47408).