Geum.ru

Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Вид материалаДокументы

Содержание


Временные разницы
Вычитаемые временные разницы
Подобный материал:
1   ...   36   37   38   39   40   41   42   43   44

Временные разницы



В отличие от постоянных временные разницы возникают, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Это может происходить, например, при начислении амортизации. Допустим, для целей бухучета вы пользуетесь линейным способом, а при налогообложении - нелинейным. Тогда впервые годы эксплуатации амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше, чем в бухгалтерском. А это означает, что поначалу вы будете платить меньше налога на прибыль (так как признали больше расходов). Однако в последующих периодах ваши налоговые отчисления возрастут.

Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, т.е. общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы



Эти разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете списываются быстрее, чем в налоговом. Или "бухгалтерские" доходы признаются позже "налоговых". Примерами таких ситуаций могут быть:

- фирма, которая определяет налогооблагаемую прибыль кассовым методом, понесла расходы, но еще не оплатила их; - в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные способы начисления амортизации. В результате этого "бухгалтерская" амортизация оказалась быстрее "налоговой". Вычитаемая временная разница рассчитывается так:

Если ее умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас. Она носит название отложенный налоговый актив.


┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│ Вычитаемая │ = + │Сумма данного │ + │Сумма данного │

│ временная │ (-) │вида расходов │ (-) │вида расходов │

│ разница │ │ расходов │ │ (доходов), │

│ │ │ (доходов), │ │признанная в │

│ │ │ признанная в │ │ налоговом │

│ │ │ бухучете │ │ учете за тот │

│ │ │ │ │ же период │

└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘


Пример

В марте 2008 года ЗАО "Актив" оприходовало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В этом же месяце все товары были отгружены покупателям за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27000 руб.). Покупатели рассчитались с компанией полностью. А "Актив" оплатил своему поставщику только часть задолженности - 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

Налог на прибыль организация считает кассовым методом. Для упрощения примера другие расходы "Актива" не рассматриваются.

Итак, "бухгалтерская" прибыль компании составила:

177000 руб. - 27000 руб. - 100000 руб. = 50000 руб.

Однако в налоговом учете в состав расходов можно включить не всю себестоимость проданных товаров (100 000 руб.), а только ту ее часть, которая оплачена поставщику - 25 000 руб. (29 500 - 4500).

Поэтому"налоговая"прибыль ЗАО "Актив"составляет:

177000 руб. - 27000 руб. - 25000 руб. = 125000 руб.

Вычитаемая временная разница равна:

100 000 руб. - 25 000 руб. = 75 000 руб.

Бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 90-2 субсчет "Вычитаемые временные разницы" Кредит 90-2

- 75 000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

Таким образом, отложенный налоговый актив равен:

75 000 руб. х 24% = 18 000 руб.

Налогооблагаемые временные разницы.

Эти разницы, наоборот, возникают, если расходы в бухгалтерском учете списываются медленнее, чем в налоговом. А "бухгалтерские" доходы признаются раньше "налоговых". Примерами таких ситуаций могут быть:

- фирма, которая определяет налогооблагаемую прибыль кассовым методом, начислила в бухучете выручку от реализации товаров, но денег еще не получила;

- в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные способы начисления амортизации. В результате этого "бухгалтерская" амортизация оказалась медленнее "налоговой".

Налогооблагаемые временные разницы рассчитываются так:


┌───────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐

│Налогооблагае- │ = + │ Сумма │ - │ Сумма │

│мая временная│ (-) │ данного │ (+) │ данного │

│разница │ │ вида │ │ вида │

│ │ │ расходов │ │ расходов │

│ │ │(доходов), │ │(доходов), │

│ │ │признанная │ │отраженная │

│ │ │в налоговом│ │в бухучете │

│ │ │ учете │ │ за тот же │

│ │ │ │ │ период │

└───────────────┘ └───────────┘ └───────────┘


При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете доплатить в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством.


Пример

Секретарь ООО"Пассив" А.В. Лапина уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 20 марта по 16 апреля 2008 года. Среднедневной заработок сотрудницы, принимаемый для расчета отпускных, составляет 950 руб. Вся положенная сумма выплачена Лапиной 14 марта.

Бухгалтер ООО "Пассив" должен определить часть суммы отпускных, которую он вправе списать на расходы марта, и другую часть, которую он должен перенести на II квартал 2008 года. Общая сумма отпускных составит 26 600 руб. (950 руб. х 28 дн.). Соответственно в марте в счет отпуска секретарю надо начислить 11 400 руб. (950 руб. х 12 дн.), а в апреле - 15 200 руб. (950 руб. х 16 дн.).

В день фактической выплаты доходов - 14 марта бухгалтер удержал НДФЛ со всей суммы отпускных. Пусть к этому времени Лапина уже утратила право на стандартные налоговые вычеты. Тогда на руки она получит 23 142 руб. (26 600 руб. - 26 600 руб. х 13%). Тариф взносов на страхование от несчастных случаев - 0,2%.

Бухгалтер "Пассива" сделает в марте 2008 года следующие записи в учете:

Дебет 26 Кредит 70

- 11 400 руб. - начислены отпускные за март;

Дебет 97 Кредит 70

- 15 200 руб. - начислены отпускные за апрель;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 2964 руб. (11 400 руб. х 26%) - начислен ЕСН с суммы отпускных за март;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР"

- 1596 руб. (11 400 руб. х 14%) - начисленный ЕСН

уменьшен на величину пенсионных взносов с суммы отпускных за март;

Дебет 97 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 3952 руб. (15 200 руб. х 26%) - начислен ЕСН с суммы отпускных за апрель;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР"

- 2128 руб. (15 200 руб. х 14%) - начисленный ЕСН

уменьшен на величину пенсионных взносов с суммы отпускных за апрель;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев"

- 22,80 руб. (11 400 руб. х 0,2%) - начислены взносы с суммы отпускных за март;

Дебет 97 Кредит 69 субсчет "Расчеты по взносам на страхование от несчастных случаев"

- 30,40 руб. (15 200 руб. х 0,2%) - начислены взносы с суммы отпускных за апрель;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 3458 руб. (26600 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 50

- 23 142 руб. (26 600 - 3458) - выплачены отпускные Лапиной.

При формировании балансовой прибыли за I квартал бухгалтер вправе включить в расчет расходы в сумме 14 386,80 руб. (11 400 руб. + 2964 руб. + 22,80 руб.)

Объем расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за этот период, больше. Так как они составят 18 369,20 руб. (11 400 руб. + 2964 руб. + 3952 руб. + 22,80 руб. + 30,40 руб.).

Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница. Ее величина равна 3982,40 руб. (18 369,20 руб. - 14 386,80 руб.).

Тогда сумма отложенного налогового обязательства составит 955,78 руб. (3982,40 руб. х 24%).