Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)

Вид материала

Документы

Содержание Классификация заемных средств организации по срокам Признание расходов по займам и кредитам Включение расходов по процентам в стоимость инвестиционного актива

Подобный материал:

• Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
• Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
• Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
• Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
• Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
• Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
• Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
• Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
• Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.

Классификация заемных средств организации по срокам

В новом ПБУ 15/2008 отсутствует подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и Кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на текущую и (или) просроченную. Не стоит спешить делать смелый вывод о том, что отпадают "заморочки" с учетной политикой относительно перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и с раскрытием данной информации в отчетности. Кроме того, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, информация о сроках погашения задолженности (п. 17 ПБУ 15/2008).

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) установлено,что в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

Раздел: "Долгосрочные обязательства". Группа статей: "Заемные средства". Статья: "Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты"; "Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты".

Раздел: "Краткосрочные обязательства". Группа статей: "Заемные средства". Статья: "Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты"; "Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты" (п. 20 ПБУ 4/99).

В целях представления отчетности основным критерием классификации задолженности является срок погашения. По-прежнему обязательство по займу (кредиту) содержит в себе как долгосрочную, так и краткосрочную части. Причем эти части постоянно меняются по мере приближения сроков платежей. Трансформация долгосрочной задолженности в краткосрочную обязательно должна найти отражение в балансе организации. Следует обратить внимание на то, что отказ от перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную завышает показатели ликвидности баланса организации. Если же всю задолженность по займам (кредитам) учитывать как краткосрочную, то ликвидность баланса необоснованно ухудшается.

Очевидно, что новое ПБУ 15/2008 предметно ориентировано исключительно только на расходы по займам и кредитам, а вот балансовая классификация заемных средств определяется, и вероятно будет определяться другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Признание расходов по займам и кредитам

Расходы по займам и кредитам делятся на две группы (п. 3 ПБУ 15/2008):

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (Кредитов).

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т.е. на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа (п. 8 ПБУ 15/2008). А когда есть выбор, то выбранный способ учета надо обязательно зафиксировать в учетной политике.

Из перечня расходов по займам исключены как отдельный вид курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты. Тем самым устранено дублирование требований, поскольку средства в расчетах по заемным обязательствам в иностранной валюте пересчитываются в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

В новом Положении сделан акцент на отражении расходов по займам обособленно от основных сумм обязательств (п. 4 ПБУ 15/2008).

В действующем ПБУ 15/01 установлено, что задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 17 ПБУ 15/01). Руководствуясь Инструкцией по применению плана счетов, причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате следует отражать обособленно (по субсчетам) по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Отменено положение об отнесении на увеличение дебиторской задолженности расходов по обслуживанию займов и кредитов в случае, если организация использует полученные заемные средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты (п. 15 ПБУ 15/01). В новом Положении при использовании полученных заемных средств для выдачи авансов, расходы по ним признаются в общем порядке.

Упрощен и ничем не обусловлен, в отличие ПБУ 15/01, порядок временного использования заемных средств, полученных на приобретение инвестиционного актива, в качестве доходных финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/2008).

Включение расходов по процентам в стоимость инвестиционного актива

Определение инвестиционного актива в новом Положении существенно не изменилось. В ПБУ 15/2008 также сформулированы три условия, которые должны быть соблюдены при включении процентов в стоимость инвестиционного актива. В том случае если по инвестиционному активу впоследствии амортизация начисляться не будет, то проценты по заемным обязательствам, по сравнению с ныне действующим порядком, будут независимо от этого включаться в стоимость такого актива (п. 8 ПБУ 15/2008).

В новом положении изменился порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива, когда на приобретение, сооружение актива расходуются средства займов (кредитов), полученных на иные цели. В случае если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, несвязанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели,не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива (п. 14 ПБУ 15/2008).

Дан пример расчета доли расходов по обслуживанию займов и кредитов, включаемых в стоимость инвестиционного актива. Предложенный в новом Положении пример расчета прост и понятен, но следует обратить внимание на следующий важный момент. Новый порядок расчета основан на допущениях, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению, сооружению инвестиционного актива продолжаются после отчетного периода. Однако делается оговорка, что организацией могут применяться и другие расчеты, основанные на иных допущениях (п. 14 (Примечание к примеру расчета) ПБУ 15/2008). Обратите внимание: если организация в силу специфики деятельности должна будет исходить из иных допущений, то расчет доли процентов, основанный на таких допущениях, обязательно должен быть раскрыт в учетной политике и пояснительной записке к отчетности за 2009 год.

В заключение хотелось бы отметить, что новое Положение по учету расходов по займам и кредитам выгодно отличается от ПБУ 15/01 более лаконичными формулировками. Текст Положения более согласован с другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности. Также еще раз хочется обратить внимание на то, что применять нормы ПБУ 15/2008 необходимо будет уже очень скоро, в частности, при подготовке отчетности за 2008 год, поскольку учетная политика организации на будущий 2009 год входит в состав бухгалтерской отчетности за текущий 2008 год.