Приказ Министерства финансов РФ от 29. 07. 98 n 34н (в ред приказов Министерства финансов РФ от 30. 12. 99 n 107н, от 24. 03. 2000 n 31н, от 18. 09. 2006 n 116н, от 26. 03. 2007 n 26н)
| Вид материала | Документы |
СодержаниеОбщие положения Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов) Постоянные разницы |
- Приказ Министерства Финансов РФ 2 февраля 2009, 12.59kb.
- Приказ МинФин РФ №147н от 25. 12. 2007, внесший изменения в пбу 3/2006. 6 Приказ МинФина, 489.37kb.
- Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н о формах бухгалтерской отчетности организаций в ред., 105.64kb.
- Приказ 30. 07. 2010 №84н Овнесении изменений в приказ Министерства финансов Российской, 37.33kb.
- Приказами Минфина России 142н и 132н вносятся изменения в методические указания, 18.51kb.
- Правительства Российской Федерации от 7 апреля 2004 г. N 185 "Вопросы Министерства, 2126.6kb.
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 21 октября 2010, 228.12kb.
- Уважаемый Карим Кажимканович, коллеги, приглашенные! Задачи, поставленные Вами на расширенной, 146.67kb.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации., 29.06kb.
- Реализации Программы реформирования региональных финансов и при поддержке Министерства, 75.05kb.
Приказ
Министерства финансов РФ
от 19.11.2002 N 114н
(в ред. приказа Министерства финансов РФ
от 11.02.2008 N 23н)
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02)
Комментарий
Общие положения
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" вступило в силу с 1 января 2003 года. Применять его должны все фирмы за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Это Положение могут не использовать малые предприятия и некоммерческие организации, а также фирмы, которые применяют "упрощенку" или платят ЕНВД.
Основная идея ПБУ 18/02 заключается в том, чтобы бухгалтер мог рассчитать налог на прибыль по данным не только налогового учета, но и бухгалтерского. Поэтому с введением этого Положения необходимо постоянно отслеживать взаимосвязь между двумя учетами - бухгалтерским и налоговым.
Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)
Начиная с 1 января 2003 года разницу между налогом на "бухгалтерскую" прибыль и той суммой, которую вы фактически уплатили в бюджет, необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета. Различаются они из-за того, что "бухгалтерская" прибыль, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью.
Несоответствие между ними складывается из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы
Эти разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина различается.
Так, например, в Налоговом кодексе есть ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах либо учитываются в пределах нормативов. В то же время ПБУ 10/99 таких ограничений не предусматривает. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда организация фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
Некоторые виды таких расходов представлены в таблице:
┌──────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│ Наименование расхода │ В бухгалтерском учете │ В налоговом учете │
├──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Представительские │Их в полном объеме отражают в составе│Нормируются. Их включают в состав│
│расходы │коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на│прочих расходов в размере, не│
│ │продажу" │превышающем 4% от расходов на оплату│
│ │ │труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) │
├──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Расходы на рекламу │Их в полном объеме отражают в составе│Некоторые виды расходов нормируются.│
│ │коммерческих расходов на счете 44 "Расходы на│Их можно учесть только в пределах 1%│
│ │продажу" │от суммы выручки от реализации (п. 4│
│ │ │ст. 264 НК РФ) │
├──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Расходы на компенсацию│Их отражают в сумме, установленной приказом│Их включают в состав прочих расходов в│
│за использование для│руководителя и учитывают на счете 26│пределах норм, которые установлены│
│служебных поездок│"Общехозяйственные расходы" │постановлением Правительства РФ от│
│личного автотранспорта│ │08.02.2002 N 92 (подп. 11 п. 1 ст. 264│
│ │ │НК РФ) │
├──────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Командировочные │Их в полном объеме отражают в составе расходов│Их включают в состав прочих расходов в│
│расходы (оплата│по обычным видам деятельности на счетах учета│пределах норм, которые установлены│
│суточных и полевого│запасов или затрат (20 "Основное│постановлением Правительства РФ от│
│довольствия) │производство", 26 "Общехозяйственные расходы",│08.02.2002 N 93 (подп. 12 п. 1 ст. 264│
│ │44 "Расходы на продажу и т.п.) │НК РФ) │
└──────────────────────┴──────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
Их относят на прочие расходы (дебет счета 91-2) в полной сумме. В некоторых случаях проценты включают в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ или основных средств.
В налоговом учете проценты по заемным средствам нормируются (ст. 269 НК РФ). Норматив процентов по рублевым кредитам (займам) равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Если кредит (заем) валютный, то предельная величина составляет 15% годовых. Если у фирмы есть сопоставимые долговые обязательства, то она может выбрать другой способ расчета норматива: определить средний уровень процентов. Тогда для налогообложения прибыли принимаются суммы, превышающие этот уровень не более чем на 20%.
Величина постоянной разницы определяется так:
┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
│ Постоянная │ = │Сумма данного │ - │Сумма данного │
│ разница │ │ вида │ │вида расходов,│
│ │ │ расходов, │ │ признанная в │
│ │ │ признанная в │ │ налоговом │
│ │ │бухгалтерском │ │ учете │
│ │ │ учете │ │ │
└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
Обычно ее отражают на тех счетах учета активов и обязательств (на отдельных субсчетах), по которым она возникла. Например, если постоянная разница образовалась по расходам на рекламу (на счете 44), то бухгалтер делает проводку:
Дебет 44 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу"
- отражена постоянная разница по расходам на рекламу.
Наличие постоянных разниц приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Чтобы его рассчитать, воспользуйтесь формулой:
┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐
│ Постоянное │ = │ Постоянная │ х │Ставка налога │
│ налоговое │ │ разница │ │ на прибыль │
│обязательство│ │ │ │ │
└─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘
Учет постоянных налоговых обязательств можно вести на счете 99 "Прибыль и убытки". При этом проводка будет такая:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражено постоянное налоговое обязательство.
Постоянные разницы могут приводить к образованию и постоянных налоговых активов. Они уменьшают налог на прибыль за счет тех сумм, которые учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли, но не отражаются в бухгалтерском учете. А также за счет тех доходов, которые признаются в бухучете, но не являются таковыми для целей налогообложения прибыли. Например, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, если уставный капитал получающей (либо передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (либо получающей) организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Их сумма и будет постоянной разницей ("налоговые" доходы в данном случае меньше "бухгалтерских"). Умножив ее на ставку налога на прибыль, вы получите постоянный налоговый актив.
Согласно ПБУ 18/02 в редакции приказа Министерства финансов РФ от 11 февраля 2008 г. N 23н, конкретную схему отражения налоговых обязательств и активов, условного дохода и расхода на счетах бухучета каждая фирма вправе установить самостоятельно. При этом она может руководствоваться Инструкцией по применению плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.