Н. А. Леончик бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании учебно-методический комплекс

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

РАЗДЕЛ 2

УЧЁТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

2.1 Задачи учёта издержек обращения

В процессе осуществления хозяйственной деятельности на предприятиях общественного питания неизбежно возникают расходы, связанные с доведением приобретённых товаров до конечного потребителя. Эти расходы, возникают дополнительно к оплате товаров в случае приобретения их по договорам купли-продажи или договорам поставки, выраженные в денежной форме, называют издержками обращения (издержки общественного питания).

Состав издержек для целей бухгалтерского учёта до 1 января 2002 г. регулировался методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утверждёнными приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995г. № 1-550/32-2.

В настоящее время методические рекомендации могут применяться в части, не противоречащей требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации» и гл. 25 НК РФ «Налог га прибыль организации», так как теперь эти документы определяют состав расходов предприятия для целей учёта и целей налогообложения.

Основными задачами учёта издержек обращения являются:

обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов;
контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На соответствующие статьи издержек обращения относятся все затраты предприятия производственного характера в полном объёме, но при этом в целях налогообложения прибыли нормируются следующие расходы:

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

представительские расходы;
затраты на служебные командировки в части оплаты суточных;
плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров и некоторые другие.

При этом расходы, оплаченные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются отдельно на счёте 97 «Расходы будущих периодов».

2.2 Организация учёта расходов на продажу продукции

Синтетический учёт расходов ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу». По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту отражаются их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчётного периода.

В конце отчётного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счёт 90 «Продажи». В торговых организациях расходы на транспортировку подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами. Если учётной политикой предприятия предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они считаются относящимися к реализованным товарам полностью и списываются по окончании отчётного периода в дебет счёта 90 «Продажи».

В учёте издержки обращения собираются в течение отчётного периода по дебету счёта 44 «Расходы на продажу», субсчёт «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций:

на сумму амортизации основных средств;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

на сумму амортизации нематериальных активов»:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;

списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товаров:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»

получен счёт за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги):

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

начисляется земельный налог:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

начисляется заработная плата работникам торгового предприятия:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

начислены Единый социальный налог и взносы на страхование:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчётам сотрудников:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;

оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторскими и кредиторами», субсчёт

«Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

на сумму недостач и потерь от порчи ТМЦ в пределах норм естественной убыли:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.3 Аналитический учёт издержек обращения

Аналитический учёт в рамках счёта 44 «Расходы на продажу» ведётся по видам или статьям расходов. Предприятиям торговли на основании Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, было рекомендовано применять следующие статьи излишек обращения:

транспортные расходы;
расходы на социальные нужды;
отчисления на социальные нужды;
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря;
амортизация основных средств;
расходы на ремонт основных средств;
расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
расходы на рекламу;
затраты по оплате процентов за пользование займом;
потери товаров и технологические отходы;
расходы на тару;
прочие расходы.

Предприятия могут изменять и уточнять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных действующими нормативными документами, определяющими состав затрат для целей учёта и целей налогообложения. С целью отражения специфики расходов торговых предприятий можно рекомендовать использование в аналитическом учёте перечисленных статей издержек обращения.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров;
оплата услуг транспортно-экспедиционных организаций и предприятий по погрузке и разгрузке, перемещению, укладке, складированию товаров;
стоимость материалов, израсходованных на оснащение транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.);
расходы, связанные с временным хранением товаров на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и складах транспортных организаций в пределах сроков, установленных для вывоза товаров в соответствии с заключенными договорными;
расходы по обслуживанию подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Торговые организации имеет право относить транспортные расходы на издержки обращения или непосредственно включать их в цену товара. Выбор способа учёта транспортных расходов фиксируются в учётной политике по результатам анализа и оценки возможных финансовых последствий каждого из них.

На статью «Расходы на оплаты труда» относят:

затраты на оплату труда работников списочного состава с учётом премий за результаты хозяйственной деятельности;
стимулирующие и компенсирующие выплаты;
компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщин, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком до достижения им определённого законодательного возраста.

На статью «Отчисления на социальные нужды» отражаются:

обязательные отчисления по установленным законодательствам нормам в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации;
начисление взносов на пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисления Единого социального налога и дополнительных страховых взносов, осуществляется от суммы выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых работодателями в пользу работников по всем основаниям в соответствии с утверждёнными ставками.

По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются:

оплата за текущую аренду торгово-складских зданий, помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
стоимость предметов и средств ухода за помещениями (моющие средства, стиральный порошок);
стоимость электроэнергии, потреблённой на приведение в движение подъёмников, лифтов, транспортёров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.

На статью «Амортизация основных средств» относятся:

суммы амортизационных отчислений, начисленных, исходя из первоначальной стоимости основных средств и рассчитанных организацией норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением коэффициентов ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (здания, сооружения, рабочие силовые машины, транспортные средства).

На статью «Расходы на ремонт основных средств» относят:

расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

На статью «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» предприятия общественного питания относят:

стоимость электроэнергии, газа, пара, дров, угля, торфа, израсходованных на технологические нужды (приготовление пищи). Сюда же относят и расходы на транспортировку твердого и жидкого топлива, распиловку и колку дров, если эти работы выполняют работники, не состоящие в штате предприятия, или сторонние организации.

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят:

фактическую стоимость материалов (оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты, клей, шпагат, проволока и т.п.), потребленных при упаковке товаров;
плату за услуги сторонних организаций по упаковке товаров;
плату за временное хранение на складах сторонних организации.

К «Расходам на рекламу» относят:

расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя в целях продвижения товаров на рынке сбыта;
расходы на разработку, издание и распространение рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются:

потери товаров в организациях торговли при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;
потери при хранении и продаже в пределах действующих норм убыли, утвержденных в установленном порядке.

На статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом» до 1999г. относили затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.

На статью «Расходы на тару» относятся расходы:

на ремонт и амортизацию собственной тары;
на амортизацию многооборотной (возвратной) тары, выплачиваемой поставщику, если это предусмотрено договором;
по перевозке, погрузке и выгрузке тары, если они выполняются нештатными работниками предприятия;
другие «нормальные» расходы, не вызванные бесхозяйственностью.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, осуществляемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счёт издержек обращение;
расходы на охраны труда и технику безопасности, предусмотренные коллективным договором, в частности расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;
текущие (некапитального характера) расходы на устройство и содержание вентиляторов, люков, отверстий и т.п.;
расходы на устройство и содержание комнат отдыха, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков. Для специальной одежды;
стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств.

РАЗДЕЛ 3

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Учёт финансового результата от продажи продуктов

Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Балансовая прибыль формируется сопоставлением доходов и расходов. При этом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы подразделяются:

- от обычных видов деятельности;

- операционные;

- внереализационные.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

выручка от продажи продукции, товаров;
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

При этом не признаются доходами организации следующие поступления:

-суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета;

-в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;

-задатка, залога.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) необоротных активов;
вклады в уставные капиталы других организаций;
перечисления на благотворительную деятельность;

Сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним. Для этой цели в Плане счетов применяется счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный. На этом счете согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
работам и услуга промышленно характера;
работам и услугам непромышленного характера;
покупным изделиям;
товарам;
услугам по перевозки грузов и пассажиров;
услуги связи и др.

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 «Выручка». Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

3.2 Учет прочих доходов и расходов

На предприятиях пищевой промышленности учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 « Прочие доходы и расходы». На этом счёте учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдаче имущества в аренду, продаже имущества и т.д.), а внереализационные доходы и расходы – в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления и т.д.).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 « Прочие доходы»;
91-2 « Прочие расходы»;
91-3 « Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 отражаются операционные и внереализационные доходы. На субсчете 91-2 рассматриваются операционные и внереализационные расходы.

К операционным доходам относятся:

доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

В составе операционных расходов фиксируются:

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация;
проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
прочие операционные расходы.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки полученные;
активы, полученные безвозмездно;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
курсовые разницы по валютным операциям;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
прочие доходы, признанные внереализационными.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки уплаченные;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
курсовые разницы по валютным операциям;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» - операционные и внереализационные расходы.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счёт 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

3.3 Учёт конечного финансового результата деятельности

предприятия общественного питания

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счёту 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. Данный счёт активно-пассивный.

По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

- убытки от обычных видов деятельности (Дебет 99 Кредит 90);

- операционные, внереализационные расходы (Дебет 99 Кредит 91);

- налог на прибыль, налоговые санкции (Дебет 99 Кредит 68).

По кредиту счёта 99 отражаются:

- прибыль организации от обычных видов деятельности (Дебет 90 Кредит 99);

- операционные и внереализационные доходы (Дебет 91 Кредит 99).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат предприятия.

На счёте 99 «Прибыли и убытки» отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчётные счета» и дебету счета 68 «Расчёты по налогам и сборам». Суммы, фактически причитающихся с организации платежей, записываются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты.

По окончании отчётного года на счёте 99 « Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.

3.4 Распределение прибыли и списание убытков

Учёт нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведётся на активно – пассивном счете 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Данный счёт в Плане счетов отражается в разделе «Капитал». При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84.Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным годом на основании решения общего собрания акционеров производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» - на сумму отчислений в резервный фонд.

В результате деятельности предприятия может быть получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль»:

Дебет 82 Кредит 84 - на покрытие убытка направлены суммы резервного капитала.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров.

Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределенная прибыль» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Blog

Н. А. Леончик бухгалтерский и налоговый учёт в общественном питании учебно-методический комплекс

Содержание