Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое пособие для малого бизнеса
| Вид материала | Методическое пособие |
- Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое, 4316.39kb.
- Учебно-методическое пособие Москва, 2009 ббк-63. 3 /2/я 73 удк-930. 24 Степнова, 154.54kb.
- Методическое пособие по организации медицинского обеспечения внутренних войск, 8391.46kb.
- Учебно-методическое пособие чебоксары 2010 ббк, 2567.6kb.
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Учебно-методическое пособие Издательство Москва, 6471.08kb.
- Методическое пособие Москва 2004 Профилактика профессиональной деформации личности, 1410.68kb.
- Учебно-методическое пособие Специальность 032401 Реклама Чебоксары, 819.41kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
Учет затрат на производственных предприятиях может быть организован разными методами в зависимости от способа:
- оценки затрат (по фактической, плановой, нормативной себестоимости);
- характера производственного процесса (попередельный, позаказный, пооперационный методы);
- полноты включения затрат в себестоимость продукции (метод учета затрат по полной себестоимости и маржинальный метод учета затрат).
Учет расходов на продажу
На предприятиях торговли, снабжения, сбыта и иной посреднической деятельности все расходы по обычной деятельности (и операционные, и управленческие) учитывают на одном счете - 44 «Расходы на продажу». Этот счет применяется также на производственных предприятиях для учета расходов по сбыту продукции. Счет является активным. По дебету его отражаются произведенные расходы с кредита счетов:
10 «Материалы» – на стоимость израсходованных материалов;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму начисленного ЕСН и отчислений от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы, начисленные разным организациям за услуги;
68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы начисленных налогов (транспортный, земельный);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на списанные подотчетные суммы;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму списанной недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;
50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – на суммы произведенных денежных расходов;
97 «Расходы будущих периодов» – списание доли расходов будущих периодов на затраты текущего месяца;
96 «Резервы предстоящих расходов» – на сумму начисленных резервов предстоящих расходов и др.
По кредиту счета 44 «Расходы на продажу» отражается списание их в дебет счета 90 «Продажи». Счет 44 может иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на конец отчетного периода.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению
В производственных предприятиях принято выделять расходы по обслуживанию производства и управлению, которые включают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общехозяйственные расходы являются управленческими затратами, т.е. расходами по содержанию аппарата управления организации. Они учитываются на отдельном счете 26 «Общехозяйственные расходы» и включаются в себестоимость продукции по такой же статье.
Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов по социальному страхованию и обеспечению
К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ.
Заработная плата сотрудникам малого предприятия может начисляться в различных формах. Для оплаты труда управленческого персонала, как правило, используются должностные оклады, для оплаты труда рабочих используются часовые тарифные ставки или сдельные расценки.
При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты труда за каждую изготовленную единицу продукции, выполненных работ (сдельных расценок) и количества произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). Сдельная форма оплаты труда имеет разновидности: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная.
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В соответствии с Типовыми рекомендациями в случае небольшого числа хозяйственных операций субъект малого предпринимательства может вести лишь один затратный калькуляционный счет — счет 20 «Основное производство». В этом случае вся сумма заработной платы, начисленная в организации, будет отражаться записью: Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В рабочем плане счетов малого предприятия можно предусмотреть использование и других затратных счетов: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49), которая применяется не только для расчетов, но и для выплаты заработной платы всем категориям работающих.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, удержаний по исполнительным документам и другим основаниям.
Выдача заработной платы и пособий отражается записью:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 50 «Касса».
Удержание налога на доходы физических лиц:
Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Предприятия обязаны вести аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.
Основной документ, подтверждающий трудовой стаж работника, — это трудовая книжка. Обязанность ее ведения возложена на работодателя. Записи в трудовых книжках, как правило, производятся главным бухгалтером предприятия.
С расчетами по заработной плате непосредственно связан бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению, поскольку они начисляются от этой заработной платы. Выбрав общий режим налогообложения, предприятие обязано вести бухгалтерский учет единого социального налога (ЕСН), обобщающего информацию о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников малых предприятий.
Согласно действующему законодательству ЕСН начисляют на суммы выплат как в денежной, так и в натуральной форме, причитающихся работникам по всем основаниям независимо от источников финансирования. Начисление ЕСН на суммы выплат в пользу работников в бухгалтерском учете малого предприятия отражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Ставка ЕСН составляет 26%, при этом сумма его распределяется между внебюджетными фондами в следующем порядке:
2,9% - в ФСС; 1,1% - в ФФОМС; 2,0% - в ТФОМС.
В Пенсионный фонд начисляется 20%, из них в Федеральный — фонд 6%, а оставшиеся 14% распределяются между страховой и накопительной частями трудовой пенсии: для работников 1966 г. рождения и старше тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии установлены в размере 14%, а на финансирование накопительной части — 0%, для работников 1967 г. рождения и моложе соответственно — 10 и 4%.
Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств
и нематериальных активов
Вложения во внеоборотные активы представляют собой затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, а также на приобретение основных средств и нематериальных активов, земельных участков и объектов природопользования, на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота. Для их учета предназначен активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета по видам вложений.
Учет производства строительных работ хозяйственным способом
При хозяйственном способе строительство ведет сама организация застройщик. Учет затрат при этом ведется на счете 08 по объектам, видам работ и статьям затрат. Учет в разрезе статей ведется по материалам, заработной плате, расходам на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладным расходам.
Учет производства строительно-монтажных работ подрядным способом
При подрядном способе строительство осуществляет подрядчик по договору. Для выполнения отдельных работ организация может привлекать субподрядчика. Расчеты с подрядчиком ведутся на счете 60 и производятся по договорной стоимости. Заказчик учет затрат по строительству осуществляет по объектам и видам работ. При поэтапных расчетах объем выполненных работ подрядчиком подтверждается справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3. При расчетах по законченному объекту оформляется акт формы КС-2.
По окончанию строительства объект принимается в эксплуатацию специальной приемочной комиссией. При этом составляются: акт приемки законченного строительством объекта (формы КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссии (форм КС-14). На объекты недвижимости предприятие застройщик должно получить регистрацию прав на недвижимость.
Документальное оформление и учет приобретения земельных участков, объектов природопользования, отдельных объектов основных средств, нематериальных активов
Затраты по приобретению земельных участков, объектов природопользования, ОС и НМА учитываются на счете 08 отдельными субсчетами. В инвентарную стоимость приобретенных объектов входят фактические затраты по приобретению без суммы НДС, регистрационные сборы и госпошлины, затраты по доведению объектов в эксплуатацию, а по земельным участкам также затраты по улучшению их качественного состояния. Оприходование приобретенных объектов производится на основании акта (накладная) приемки-передачи основных средств (формы ОС-1).
Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому грамотный и достоверный бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное оформление документов и своевременное отражение хозяйственных операций в учете, контроль за сохранностью основных средств, правильностью их оценки, расчетов амортизации.
Основные средства предприятия в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть его имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.
К основным средствам, согласно п. 4 ПБУ 6/01, относятся активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
а) они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) они используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.Активы, в отношении которых выполняются эти четыре условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости доминирующее значение имеет источник приобретения (создания) объекта: покупка, строительство хозяйственным способом, безвозмездное получение, поступление в качестве вклада в уставный капитал, аренда и т.д.
Перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, приведен в ПБУ 6/01. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных Средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Документальное оформление и учет движения основных средств
Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
При постановке объекта на учет в качестве основного средства для него определяется срок полезного использования. Сроком полезного использования, согласно пункту 4 ПБУ 6/01, является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этого объекта.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Учет амортизации основных средств, методы ее начисления
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Ее задача - создание фонда средств на полное восстановление объекта по истечении срока его полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Большинство основных средств отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Именно эта оценка непосредственно влияет на валюту баланса организации и отражается на инвестиционной привлекательности фирмы. В то же время амортизационные отчисления являются элементом затрат организации и их величина через себестоимость оказывает воздействие на размер прибыли от основной деятельности.
Отдельные группы основных средств не подлежат амортизации. Это объекты основных средств, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
По всем прочим объектам основных средств начисление амортизации производится одним из следующих способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ избирается отдельно применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуатации. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Выбор различных способов начисления амортизации по разным группам объектов не только возможен, но и зачастую может явиться действенным инструментом повышения экономической эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.
Выбор способа амортизации в бухгалтерском учете нецелесообразно привязывать к способу амортизации в налоговом учете. Дело в том, что расхождение в базе начисления амортизации и в сроках полезного использования по объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002г., сведет на нет преимущества такого сближения. В последующие годы — по мере обновления основных средств организации — можно вернуться к решению вопроса о выборе единого способа амортизации объектов в налоговом и бухгалтерском учете.
Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способов амортизации основных средств. Возьмем в качестве образца объект стоимостью 400000 руб. со сроком полезного использования пять лет.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений, согласно п. 19 ПБУ 6/01, определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При линейном способе годовая норма амортизации составляет 1/5 стоимости объекта, или 20%. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит 80 000 руб. (400 000 х 20%).
Это наиболее простой и традиционный способ, достоинства которого, впрочем, крайне сомнительны.
К примеру, линейный способ не отражает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так как со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Поэтому себестоимость, в которую в первые годы использования объекта можно было безболезненно включать более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурса основного средства — снижать их размер, остается нечувствительной к устареванию основных средств организации.
Применение этого способа амортизации целесообразно для групп основных средств, которые непосредственно не участвуют в производстве продукции (работ, услуг), с длительным сроком полезного использования и физическое состояние которых ухудшается относительно равномерно: для зданий, сооружений, подъездных путей и т.д.
В то же время предприятия вправе применять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, с коэффициентом не более 3 от норм, установленных для соответствующих видов основных средств.
На основании этого, по мнению Минфина России, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения два.
При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством (п. 19 ПБУ 6/01), как было указано выше, обычно не более двух.
При способе уменьшаемого остатка тех же исходных данных годовая норма амортизации составляет 40% (20% х 2,0).
Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений представлен ниже.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств способом уменьшаемого остатка
| Период | Сумма амортизации за годы (руб.) | Накопленная амортизация (руб.) | Остаточная стоимость (руб.) |
| Первый год | 400000 х 40% = 160000 | 160000 | 240000 |
| Второй год | 240000 х 40% = 96000 | 256000 | 144000 |
| Третий год | 144000 х 40% = 57600 | 313600 | 86400 |
| Четвертый год | 86400 х 40% = 34560 | 348160 | 51840 |
| Пятый год | 51840 | 400000 | - |
Снижение остаточной стоимости объектов основных средств при рассматриваемом способе начисления амортизации нелинейно, так как чем "моложе" основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений.
При