Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое пособие для малого бизнеса
| Вид материала | Методическое пособие |
- Методическое пособие чебоксары 2007 Под общей редакцией Ермошкина В. П. Методическое, 4316.39kb.
- Учебно-методическое пособие Москва, 2009 ббк-63. 3 /2/я 73 удк-930. 24 Степнова, 154.54kb.
- Методическое пособие по организации медицинского обеспечения внутренних войск, 8391.46kb.
- Учебно-методическое пособие чебоксары 2010 ббк, 2567.6kb.
- Методическое пособие москва 2007 министерство образования российской федерации федеральное, 2499.29kb.
- Учебно-методическое пособие Издательство Москва, 6471.08kb.
- Методическое пособие Москва 2004 Профилактика профессиональной деформации личности, 1410.68kb.
- Учебно-методическое пособие Специальность 032401 Реклама Чебоксары, 819.41kb.
- Учебно-методическое пособие Минск Белмапо 2007, 695.29kb.
- Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины и выполнению письменной работы для, 316.68kb.
Корреспонденция счетов по учету продажи товаров в кредит
| № п/п | Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Получены в кассу от покупателей: - первоначальный взнос - проценты за кредит | 50 50 | 90/1 91/1 |
| 2 | Списаны проданные в кредит товары | 90/2 | 41/2 |
| 3 | Отражается сумма предоставленного кредита (рассрочки платежа) по продажным ценам: - своим работникам - сторонним покупателям | 73 62 | 90/1 90/1 |
| 4 | Погашается покупателями задолженность по кредиту | 50,51,70 | 62,73 |
Корреспонденция счетов по учету продажи товаров по кредитным картам
| № п/п | Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Проданы товары по кредитным картам (на продажную стоимость) | 57 | 90/1 |
| 2 | Списаны проданные товары (по учетным ценам) | 90/2 | 41/2 |
| 3 | Зачислены деньги за проданные товары по кредитным картам | 51,52 | 57 |
Бухгалтерские проводки по учету продажи товаров по безналичному расчету организациям и предпринимателям будут такие же, как в оптовой торговле.
Спецификой розничной торговли является также работа со стеклопосудой. Если поступившая стеклопосуда под товарами включена в их стоимость, то она после продажи товаров населению не подлежит приему магазинами. Если же поступившая стеклопосуда под товарами выделена в сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой, то она может быть принята от населения после высвобождения из-под товара.
Учет стеклопосуды ведется по залоговой стоимости. В розничных торговых организациях учет стеклопосуды, находящейся под товарами и порожней, ведется на счете 41, субсчете 2 «Товары в розничной торговле». На базах и складах отдельно учитывается стеклопосуда, находящаяся под товаром – на счете 41, субсчете 1 «Товары на складах» и отдельно порожняя – на счете 41, субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» в натурально-стоимостном выражении.
В розничных торговых организациях, где торговая выручка учитывается по показателям ККТ, оплата возвращенной населением стеклопосуды осуществляется специальными лицами (приемщиками), выделенными для приема посуды, которым на эти цели выдаются под отчет деньги.
На принятую приемщиками порожнюю стеклопосуду от населения выписывается накладная, на основании которой делается запись: Д-т 41 «Товары», субсчет 2, К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Сдача порожней стеклопосуды поставщикам оформляется накладной.
Оборот розничной торговли показывается, включая стоимость стеклопосуды, проданной населению с товарами, за вычетом возвращенной населением порожней стеклопосуды, а также стоимости стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары.
Корректировка оборота розничной торговли на стоимость порожней стеклопосуды, возвращенной населением в отчетном периоде, а также на стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товары делается записью способом «красное сторно» по дебету и кредиту счета 90 «Продажи».
Документальное оформление и учет прочих товарных операций (порча, бой, лом товаров, их недостача, уценка, завес тары) в розничной торговле сходны с оптовой торговлей. Они оформляются актами соответствующих форм и отражаются через счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При учете товаров по розничным (продажным) ценам одновременно с проводкой: Д-т 94 К-т 41/2 производится сторнирование торговой наценки: Д-94 К-т 42 (красное сторно) с тем, чтобы на счете 94 осталась фактическая себестоимость (покупная стоимость) испорченных или недостающих товаров.
Уценка товаров в розничной торговле списывается, в пределах имеющейся торговой наценки (при учете по розничным ценам), в кредит счета 42 «Торговая наценка» красным сторно. Непокрытая ею сумма уценки в случаях, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается со счета 41, субсчета 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы».
К товарным потерям относится также завес тары (разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету). Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары (код по ОКУД 0903006). Записи в книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой книге на основании Акта о завесе тары (код по ОКУД 0903005).
Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка несмываемой краской об актировании завеса с указанием даты и номера акта.
Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально-ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.
Акты на завес рыбы и рыбопродуктов (кроме икры) не составляются. Завес тары по этим товарам списывается за счет дополнительной скидки, предоставленной поставщиком.
В случае невозможности предъявления претензии поставщику потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях, если виновных выявить невозможно, потери от завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации.
По некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров ее записывают на кредит счета 42 «Торговая наценка», на отдельный аналитический счет «Скидка на завес тары». По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют, фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки (если при инвентаризации будет выявлена недостача сверх норм естественной убыли).
При списании завеса тары кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуются счета: 42 «Торговая наценка (аналитический счет «Скидка на завес тары»); 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
Отчетность материально-ответственных лиц в розничной торговле организуется по аналогии с оптовой торговлей. Сроки ее составления – не реже 1-10 дней.
В розничной торговле составляются отдельно товарные и кассовые отчеты. Если материальная ответственность за товары и деньги объединена в одном лице или бригаде, то составляется единый товарно-денежный отчет, в котором отражаются остатки, приход товаров и тары, сдача торговой выручки, прочее выбытие товаров и тары.
Правила составления, проверки и бухгалтерской обработки товарных (товарно-денежных) отчетов в розничной торговле аналогичны оптовой торговле.
Аналитический учет товаров и тары в розничной торговле ведется в разрезе материально-ответственных лиц, как правило, в суммовом выражении. Задача внедрения количественно-суммового учета в рознице может быть решена при использовании штрихового кодирования и соответствующих кассовых аппаратов, считывающих штрихкоды. Количественно-суммовой учет ведется в комиссионной торговле, торговле ювелирными изделиями, антиквариатом, а также по таре.
Основой ведения синтетического и аналитического учета являются проверенные и обработанные отчеты материально-ответственных лиц с приложенными документами. Они записываются в журнал-ордер № 11 и дебетовую ведомость к нему (при ведении учета по журнально-ордерной форме).
Количественно-суммовой учет тары в розничной торговле ведется в «Ведомости движения тары», помещенной на оборотной стороне товарных отчетов.
При учете товаров по покупным ценам валовой доход (прибыль от продаж) выявляется автоматически непосредственно на счете 90, как разница между его кредитовым (по продажным ценам) и дебетовым (по покупным ценам) оборотом. В этом случае счет 42 не используется.
При ведении учета товаров по розничным (продажным) ценам возникает необходимость в применении счета 42 «Торговая наценка». Этот счет регулирующий пассивный. По кредиту его отражается наценка на поступившие товары. Списание наценки по актам (недостача, порча, уценка товаров, завес тары) и отражение наценки на реализованные товары за месяц производится сторнировочными записями по кредиту счета 42, т.к. дебетовых записей по этому счету Планом счетов и Инструкцией по его применению не предусмотрено. Сальдо этого счета кредитовое, показывает сумму наценки на остаток товаров на конец месяца.
При учете товаров по продажным ценам валовой доход от реализации определяют расчетным путем. Основные способы расчета:
- по общему товарообороту;
- по ассортименту товарооборота;
- по среднему проценту;
- по ассортименту остатка товаров.
Наиболее распространен расчет по среднему проценту, при котором валовой доход рассчитывается по формуле:
ВД = Т х П : 100, где
П – средний процент торговой наценки,
Т – товарооборот,
П = (ТНн + ТНп ) : (Т + Ок) *100, где
ТНн - торговая наценка на остаток товаров (сальдо счета 42) на начало месяца,
ТНп – торговая наценка на поступившие товары за вычетом сторнировочных сумм наценок по выбывшим товарам (оборот по кредиту счета 42) за месяц.
Ок – остаток товаров на конец месяца.
Корреспонденция счетов по учету торговых наценок
| № п/п | Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Произведена наценка на поступившие товары | 41/2 | 42 |
| 2 | Списана наценка на выбывшие товары по актам - порча, недостача, завес тары (сторно) | 94 | 42 |
| 3 | Списана уценка товаров в пределах имеющейся наценки (сторно) | 41/2 | 42 |
| 4 | Отражена реализованная торговая наценка (сторно) | 90 | 42 |
Учет издержек производства и обращения
Функционирование любой организации связано с расходами. Их оптимизация является необходимым условием улучшения финансовых результатов. Поэтому руководству организации для управления затратами необходима точная и своевременная информация о них, которая формируется в бухгалтерском учете.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, выраженные с денежной форме, представляют собой издержки производства и обращения, т.е. себестоимость. Это - важнейший показатель производственно-хозяйственной деятельности организации. Его исчисление необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Управление себестоимостью – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных ее видов, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они тесно функционируют друг с другом и входят в систему управленческого учета.
Информация текущего бухгалтерского учета является основой для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности. Информация о расходах, связанных с производством и реализацией отражается в бухгалтерских отчетах: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел «Расходы от обычных видов деятельности». Кроме того, в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показывается остаток издержек производства и обращения. В бухгалтерском отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» расходы по обычным видам деятельности предприятий подразделяются на 3 составные части: себестоимость, коммерческие и управленческие расходы.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В целях ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных предприятием.
Бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оно выделяет расходы по обычным видам деятельности и прочие.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий договора. Величина оплаты и кредиторской задолженности определяется с учетом предоставленных по договору скидок (накидок).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
В соответствии с ПБУ 10/99 в целях управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Их перечень устанавливается организацией самостоятельно.
Условия признания расходов в бухгалтерском учете:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расходов может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, товары, работы, услуги, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Состав расходов в целях налогообложения прибыли
В соответствии с главой 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Состав расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрен главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В соответствии с ней расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализацинные расходы и расходы, не формирующие затраты организации.
В целях налогообложения прибыли некоторые расходы нормируются (оплата суточных по командировочным расходам, амортизация внеоборотных активов, компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях, оплата процентов по долговым обязательствам, представительские расходы, расходы на рекламу и др.).
Учет издержек производства
Для учета затрат по обычным видам деятельности на производственных предприятиях используют счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу». На предприятиях, не относящихся к сфере материального производства, затраты учитывают на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Разовые и единовременные затраты любых сфер деятельности учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Все эти счета являются активными. По дебету их отражаются произведенные расходы. По кредиту – их списание в дебет счетов: 90 «Продажи», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» (или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), с кредита счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчета по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 97 «Расходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др. Счета 20, 44, 97 могут иметь дебетовое сальдо, которое показывает сумму расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров (продукции) на конец отчетного периода.
Корреспонденция счетов по учету затрат на производство
| № п/п | Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Списаны израсходованные сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты на производство продукции | 20 | 10 |
| 2 | Списаны израсходованные на производство продукции полуфабрикаты собственного производства | 20 | 21 |
| 3 | Начислена заработная плата производственным рабочим | 20 | 70 |
| 4 | Произведены отчисления на социальные нужды (ЕСН и отчисления от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) от заработной платы производственных рабочих | 20 | 69 |
| 5 | Начислена амортизация основных средств производственного назначения | 20 | 02 |
| 6 | Начислено сторонним организациям за производственные услуги (по водо-, энергоснабжению и др.) | 20 | 60 |
| 7 | Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к производству продукции | 20 | 97 |
| 8 | Списаны услуги (продукция) вспомогательных производств на основное производство | 20 | 23 |
| 9 | Списаны общепроизводственные расходы | 20 | 25 |
| 10 | Списаны общехозяйственные расходы: -при методе учета по полной себестоимости - при методе учета по неполной себестоимости | 20 90 | 26 26 |
| 11 | Выпущена готовая продукция из производства: - 1 вариант - 2 вариант | 43 43 40 | 20 40 20 |
Сальдо счета 20 «Основное производство» показывает незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий и процессов изготовления и не принятая техническим контролем. Для установления остатков незавершенного производства проводится инвентаризация. Оформляется инвентаризационная опись. Объем незавершенного производства определяют разными методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Способы оценки незавершенного производства зависят от специфики производства: по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, а в единичном производстве – по фактическим производственным затратам.
Первичные документы по затратам на производство различны и зависят от специфики производства и вида затрат: лимитно-заборные карты, требования, акты замены, раскройные листы (карты), накладные на отпуск материалов в производство; расчеты, ведомости, наряды, акты о браке, листки простоя – для начисления заработной платы; расчет (ведомость) начисления амортизации основных средств; различные расчеты на распределение услуг (продукции) вспомогательных производств, общепроизводственных, общехозяйственных расходов и др.