Модернизация налоговой системы в условиях интеграции казахстана в мировое рыночное хозяйство

Вид материала

Автореферат

Содержание Степень научной разработанности проблемы. Цель и задачи исследования. Объектом исследования Теоретической и методологической основой исследования Информационной базой исследования Научная новизна исследования Основные положения, выносимые на защиту Теоретическая и практическая значимость результатов исследования Апробация и внедрение результатов исследования Публикации результатов исследования. Основная чась Список опубликованных работ по теме диссертации Қазақстанның әлемдік нарық шаруашылығына интеграциясы жағдайларында салық жүйесін жетілдіру Зерттеудің мақсаты мен міндеттері. Зерттеудің объектісі Зерттеудің ғылыми жаңалығы Зерттеу нәтижелерін байқаудан өткізу және ендіру Upgrade of the tax system during kazakhstan’s integration into the global market economies Research objective and tasks Subject of the Research ... Полное содержание

Подобный материал:

• Совершенствование внешнеэкономической деятельности Казахстана в условиях глобализации, 987.74kb.
• Работы актуальна потому, что ни одно государство в мире не может стабильно и динамично, 33.58kb.
• Внастоящее время ни одно государство в мире не может ус­пешно развиваться без интеграции, 775.62kb.
• Урок географии в 10-м классе «мгтр и мировое хозяйство», 47.99kb.
• «нтр и мировое хозяйство. 2 Урок: Отраслевая и территориальная структура мирового хозяйства., 49.09kb.
• Общая характеристика западного казахстана, 1516.34kb.
• Учебная программа по дисциплине банковские электронные услуги для специальности 06., 127.92kb.
• А. Г. Финансовые аспекты проявления мирового кризиса в странах СНГ, 199.52kb.
• Концепция подготовки и проведения конференции настоящая Концепция подготовки и проведения, 260.25kb.
• Стратегические приоритеты индустриально-инновационного развития казахстана в условиях, 1032.71kb.

УДК 336.221.4:339.924(574) На правах рукописи


ИНКЕРБАЕВ ЖАЙДАР ДАБЫРОВИЧ


МОДЕРНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В УСЛОВИЯХ ИНТЕГРАЦИИ КАЗАХСТАНА В МИРОВОЕ РЫНОЧНОЕ ХОЗЯЙСТВО


Специальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит


АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук


Республика Казахстан

Алматы, 2010


Работа выполнена в Университете Международного Бизнеса

Научный руководитель -	доктор экономических наук, профессор Ли В.Д.
Официальные оппоненты -	доктор экономических наук, профессор Мельников В.Д.
	кандидат экономических наук Ермекбаева Б.Ж.
Ведущая организация -	Казахский Университет экономики, финансов и международной торговли

Защита состоится «26» августа 2010г. в 14.30 на заседании диссертационного совета Д 20.01.07. по защите докторских диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук в Университете Международного Бизнеса по адресу:


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Университета Международного Бизнеса


Автореферат разослан «___» июля 2010г.


Ученый секретарь

диссертационного совета,

д.э.н., доцент Мухаммедов А.У.


ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В условиях активизации процессов интернационализации и интеграции мировой экономики, с одной стороны, происходит все большая глобализация национальных хозяйств, что должно вести к уменьшению государственного воздействия на экономику, с другой, - возникают новые формы организации мирового хозяйства, где государственное регулирование должно приспосабливаться к новым условиям. В последние два десятилетия дуалистический характер роли государства в регулировании экономики особенно прослеживается на примере налогового регулирования.

Ускорением интеграционных процессов и осуществления радикальных преобразований экономического развития Республики Казахстан возможно только при активном и умелом использовании налогов как инструмента воздействия на социально-экономические процессы развития общества, что обусловливает необходимость теоретического осмысления содержания налогов, их роли и влияния на все стороны процесса общественного воспроизводства.

Правильное понимание направлений развития теории и практики налогообложения, создает основу для разработки финансового механизма, адекватного новым целям и задачам финансовой политики государства, что в свою очередь, позволит обеспечить высокие темпы развития экономики, эффективность функционирования всех субъектов хозяйствования, сбалансированность бюджетов всех уровней бюджетной системы, социальную защиту и повышение уровня жизни населения.

Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Очевидно, что успех экономического реформирования в Казахстане в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы страны, насколько налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени.

Использование налоговых инструментов становится важным средством в оптимизации налоговых структур, их реструктуризации в национальных экономиках уделяется постоянное внимание. Еще более важна эта проблема для экономики интеграционных экономических международных группировок. Поэтому исследование теоретических и практических аспектов влияния налоговой системы на экономический рост и предпринимательскую среду Республики Казахстан представляется актуальной для разработки эффективных программ государства по реформированию налоговой системы Казахстана в условиях интеграции Казахстана в мировое рыночное хозяйство.

Степень научной разработанности проблемы. В экономической литературе в достаточной степени детально представлены теоретические аспекты налогов и налогообложения. Так, проблемам налогов посвящены труды классиков западной политэкономии, в том числе А. Смита, Д.Рикардо, Д. Кейнса, современные учебники и монографии Д. Гелбрейта, П. Самуэльсона, К.Р. Макконела, С.Л. Брю и другие.

Данные проблемы освещали в своих трудах российские ученые М.В. Романовский, Т.Ф. Юткина О.В. Врублевская, А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, И.Г. Русакова, Д.Г. Черник.

В Казахстане проблемам становления и реформирования налоговой системы отражаются в трудах У.Б. Баймуратова, А.Б. Зейнельгабдина, В.Д. Ли, В.Д. Мельникова, К.К. Ильясова, М.Т. Оспанова, М.Б. Кенжегузина, М.Х. Тусеевой, Б.Ж. Ермекбаевой, Н.Н. Хамитова, Э.К. Идрисовой и других ученых.

Их труды внесли значительный вклад в разборку вопросов теории, методологии и практики формирования и развития налоговой системы и налоговой политики государства в индустриальном и постиндустриальном обществе. Вместе с тем, в настоящее время остаются малоизученными многие теоретические, методологические и практические аспекты разработки и обоснования модернизации налоговой системы в странах, осуществивших исторический переход от административно-распределительной к рыночной системе хозяйствования на фоне процессов и требований их вхождения в международное интеграционное экономическое пространство.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса мер и предложений по оптимизации налоговой системы в условиях интеграции Казахстана в мировое рыночное хозяйство. В соответствии с поставленной задачей в исследовании решались следующие задачи:

- исследовать взгляды зарубежных и отечественных ученых на экономическую природу и функции налогов, обосновать свою позицию о функциях налогов в условиях глобализации национальных экономик;

- провести сравнительный анализ налоговых инструментов воздействия государства на экономику, применяемые в развитых странах;

- рассмотреть эволюцию развития и современное состояние налоговой системы Республики Казахстан и ее влияние на устойчивый экономический рост страны;

- разработка отдельных теоретических аспектов понятия «налоговая политика» и исследование роли налоговых инструментов в реализации налоговой политики государства;

- осуществить разработку мер по налоговому регулированию экономического развития Республики Казахстан в условиях интеграции;

- разработать модель расчета налогового потенциала регионов Республики Казахстан.

Объектом исследования является налоговая система Республики Казахстан и механизм ее развития в интеграционной группировке.

В качестве предмета исследования выступает совокупность экономических отношений, возникающих в национальной экономике в условиях мировой интеграции по поводу производства, распределения, обмена и потребления произведенного продукта через налоговый механизм.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученных в области финансов, налогообложения и государственного бюджета. Диссертационный анализ построен на сопоставлении эволюции теории и практики функционирования налоговых систем в зарубежных странах и как следствие перенос основных факторов развития на казахстанские реалии, оценке влияния этих факторов.

При работе над диссертацией использованы методы статистического, сравнительного, факторного анализа, применялся исторический, системный и комплексный подход к изложению материала. Логика изложения, заключающаяся в первоначальном определении главных понятий и последующем раскрытии основ организации и функционирования налоговой системы, позволяет понять закономерности и современные тенденции развития финансовых отношений. Положения и выводы иллюстрируются статистическими данными, представленными в таблицах, схемах, диаграммах, сопровождаются ссылками на научную литературу и нормативно-правовые акты.

Информационной базой исследования послужили статистические источники Агентства РК по статистике, данные Министерства финансов РК, Министерства экономики и бюджетного планирования РК, законодательные акты РК, нормативно-правовые документы, регулирующие налогообложение отдельных отраслей экономики, публикации и монографии по данной проблеме.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании схемы модернизации налоговой системы Казахстана и влияние роли определенных моделей развития налоговой системы на экономический рост. Основные элементы научной новизны состоят в выработке предложений и рекомендаций по дальнейшей оптимизации налогообложения в Республике Казахстан. В частности:

- на основе анализа и синтеза теоретических концепций представителей различных научных экономических школ уточнено содержание функций налога в условиях интеграционных процессов;

- предложен авторский подход к периодизации этапов развития и реформирования налоговой системы Республики Казахстан;

- обоснована необходимость налогового стимулирования научной и инновационной деятельности с учетом государственных приоритетов в сфере науки и техники;

- сформулирована концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов;

- рекомендована экономико-математическая модель определения налогового потенциала региона;

- предложены основные направления модернизации налоговой системы, как результата интеграции экономических систем и институтов, при условии их конгруэнтности.

Основные положения, выносимые на защиту:

- Теоретические подходы к эволюционному тренду преобразования налоговой системы Республики Казахстан;

- Концепция налоговой политики в условиях интеграции Казахстана в мировое рыночное хозяйство;

- Рекомендации по использованию экономико-математической модели определения налогового потенциала региона;

- Обоснование экономического взаимодействия различных субъектов налоговых отношений внутри интеграционной группировки.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в возможности использования полученных научных результатов в деятельности Министерства финансов Республики Казахстана и его структурных подразделениях, налоговых органов разных уровней, Министерства экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан.

Данное исследование, являясь фундаментальным, может быть базовым при подготовке специалистов в области финансов и налогообложения, позволяет обеспечить взаимосвязь и преемственность учебной дисциплины «Финансы» с такими курсами, как «Бюджетная система Республики Казахстан», «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент» и др.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации апробированы путем публичных выступлений на ­ научно-практических конференциях. Отдельные положения были использованы в практической деятельности Налогового департамента по г. Алматы и Общественного объединения «Палаты налоговых консультантов Республики Казахстан».

Публикации результатов исследования. Научные аспекты исследования изложены в научных публикациях общим объемом 2,2 п. л.

Структура и содержание диссертации определены целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав и заключения, списка использованных источников, включает 25 таблиц и 12 рисунков.


ОСНОВНАЯ ЧАСЬ


Эволюция системы налогообложения тесно связана с эволюцией рыночной системы хозяйствования и отражает этапы становления, капитализации и социализации последнего. В современной экономической литературе выделяются четыре крупных периода в развитии практики налогообло­жения, каждому из которых соответствует определенный этап эво­люции научной мысли о налогообложении.

Первый этап (развитие прак­тики налогообложения происходило до XVII в..) характеризуется неорганизованностью и случайным характером этого процесса. Основным специфическим признаком данного этапа развития налогообложения, является возникновение налогов.

Особенностью второго периода (характеризуется периодом конца XVII века и последней трети XVIII века) является то, что налогообложение приобретает определенную системность: налоги начинают классифицироваться на прямые и косвенные налоги. Налоги этого периода становятся важным элементом источников существования многих европейских государств. Начинается период научного осмысления сущности налогообложения, формироваться научная теория на­логообложения как система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.

На третьем этапе, развиваются различные научные теории, касающиеся проблемам налогообложения. Уменьшение количества налогов и возрас­тающее значение юридических норм и права при их установлении и взимании. Проведение налоговых реформ, обоснованных научными принципами нало­гообложения и оформление конструкции со­временной налоговой системы. (XIX-XX вв.). Изучение налоговой системы включает анализ трех важнейших проблем: экономическая эффективность, справедливость и администрирование.

Современный этап развития налогообложения характеризуется более конкретным теоретическим обоснованием его различных аспектов. Получает признание во многих государствах кейнсианская неоклассическая, неокейнсианская теория налогообложении. Налоги в этот период, становятся не только источником пополнения доходов бюджетов, но и превращаются в один из мощных регуляторов социально-экономических процессов государства.

Как правильно отмечают в экономической литературе, современная налоговая система представляет собой результат длительного развития цивилизации. Это сложное социально-экономическое образование, теснейшим образом связанное как с развитием общественного производства, так и с развитием государства.

В рамках политэкономического исследования налоговая система изучается как экономическая категория, отражающая многоуровневую систему отношений между субъектами рынка (государство, предприятия, фирмы, индивиды), возникающая по поводу обязательного изъятия части полученного дохода в пользу государства. Налоговые отношения - это многоуровневые отношения, отражающие сложные взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессах производства, распределения и перераспределения, использования созданного ВВП страны.

Налоговая система как совокупность этих отношений может представлять собой составную часть экономической системы общества в целом и, один из элементов хозяйствования государства в рыночной экономике, в частности обеспечивающие стабильность жизнедеятельности любой страны. В этой связи налоговая система - это совокупность организационно-экономических отношений, которая представляет собой совокупность налогов, налоговых сборов, платежей, взимаемых с плательщиков - физических и юридических лиц - в определенном порядке на территории страны.

Как известно, одной из граней экономического содержания налогов выступают выполняемые ими функции. Данный вопрос является предметом продолжительных научных дискуссий. В современной финансовой науке Казахстана не сложилась единая точка зрения о функциях налогов. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций: экономической, фискальной, распределительной, контрольной, регулирующей, стимулирующей, перераспределительной.

Диссертант считает, что, определяя налогам те или иные функции, нельзя забывать о том, что налоги - это составляющая финансов. В финансовой науке общей категорией является финансы. Следовательно, налоги не могут трактоваться шире, чем финансы, не могут выполнять те функции, которые не присущи общей категории. Расширение количественного ряда функций налогов за последние годы является следствием непроизвольной подмены вопроса о функциях налогов вопросом, об их роли в общественном воспроизводстве. Однако, как известно, между функциональным назначением экономической категории и ее ролью имеется различие, осознание которого позволит нам четко выделить функции, присущие данной категории. Функция - это способ выражения сущности самой экономической категории. Поэтому действует функция всегда в рамках тех экономических отношений, которые составляют содержание соответствующей категории. Если же действие (точнее - воздействие) распространяется на объекты, лежащие за пределами экономических отношений, составляющих данную категорию, речь идет не о функциях, а о ее роли, т.е. конкретных результатах, получаемых от использования функций.

В последние годы в связи с эволюцией интеграционных процессов ряд авторов выделяют интегрирующую функцию налога, которая заставляет учитывать при разработке национальной налоговой политики такие внешние факторы, как состояние налогового климата в других странах, налоговые ставки, применяемые государствами — партнерами, опыт и перспективные направления налоговых реформ за рубежом.

Исходя из вышеизложенного, нам представляется, что налог является интегрирующим механизмом, инструментом, способствующим интеграции национальных экономик, например, Евросоюза посредством гармонизации налоговых систем стран-членов. Однако, на наш взгляд, мы не можем говорить о новой функции налога. Гармонизация направлена на создание налоговой системы, реализующей все те же функции налогообложения, но внутри интеграционной группировки.

При подготовке и проведении налоговых реформ, следует непременно использовать опыт зарубежных стран, где создан и успешно действует целый комплекс специальных превентивных контрмер. Сравнительный анализ налоговых инструментов воздействия государства на экономику, применяемые в развитых странах, определил, что общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый ок­лад. Для современного Казахстана особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговых систем применительно к особенностям развития государства унитарного типа.

В сложившейся ситуации институционально-нормативного регулирования налоговой системы Республики Казахстан, процесса её реформирования, отличающегося нестабильностью и противоречивостью, особую значимость приобретает разработка научно-методических подходов к формированию эффективного налогового механизма. Рассматривая трансформацию налоговой системы Республики Казахстан за период 1991- 2009 годы, представлен авторский подход к периодизации этапов развития и реформирования налоговой системы Республики Казахстан. В частности, выделяются следующие основные периоды развития национальной налоговой системы, в которых были внесены существенные изменения в состав налогов, налоговых ставок и порядка их взимания: 1992-1994 гг., 1994-1998 гг., 1998-2009 гг. и с 2009 года (таблица 1).


Таблица 1 - Основные периоды реформирования национальной налоговой системы Республики Казахстан

Периоды	Эволюционные тренд реформирования налоговой системы	Цель и задачи
Первый период 1992-1994 гг	Формирование налоговой системы	Разработка налогового законодательства, его исправление на основе полученных результатов и опыта в условиях транзитной экономики
Второй период 1994-1998 гг.	Начало налоговой реформы	Формирования налоговой системы приспособленной к функционированию в условиях развивающейся системы рыночных отношении
Третий период 1998-2009 гг.	Становление и развитие налоговой системы	Качественные преобразования, внесенных изменений в налоговую систему
Четвертый период с 2009 года	Концептуальная проработка налогового законодательства	Последовательные шаги по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, рационализация налоговой политики, систематизация налогообложения и интеграция налоговой системы Республики Казахстан в мировую экономическую систему
Примечание - Составлено автором.

Первый из указанных периодов вряд ли можно назвать налоговой реформой, так как в то время происходило формирование налоговой системы, разработка налогового законодательства, его исправление на основе полученных результатов и опыта в условиях транзитной экономики.

Кардинальные изменения в состав и структуру налоговой системы Республики Казахстан были внесены во втором периоде развития, который характеризуется разработкой налогового законодательства, его исправлением на основе полученных результатов и опыта в условиях транзитной экономики.

Третий период - конец 1998 - 2009 гг. уже можно рассматривать как налоговую реформу с позиций качества, внесенных изменений в налоговую систему.

Четвертый период начинается с 2009 года, в котором, государство прилагает последовательные усилия по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, рационализации налоговой политики, систематизации налогообложения и интеграции налоговой системы Республики Казахстан в мировую экономическую систему. В целом, четвертый этап налоговой реформы существенно приближает налоговую систему Казахстана к мировой практике, несет в себе больший инвестиционный потенциал, позволяющий построить транспарентную систему налогового администрирования.

Исходя, из выше изложенного нами был проведен анализ изменений в части налоговых ставок в налоговом законодательстве с 2002 по 2014 годы. Данные таблицы 2 характеризуют поэтапное снижение налоговых ставок.


Таблица 2 - Изменения налоговых ставок основных видов налогов

периоды	КПН	НДС	ИПН	Социальный налог	Налог на имущество
2002	30%	16%	по прогрессивной шкале с 5 % до 20%	по регрессивной шкале с 20% до 7%; за иностранных специалистов с 11% до 5%.	1%
2003	30%	16%	по прогрессивной шкале с 5 % до 20%	по регрессивной шкале с 20% до 7%; за иностранных специалистов с 11% до 5%.	1%
2004	30%	15%	по прогрессивной шкале с 5 % до 20%	по регрессивной шкале с 20% до 7%; за иностранных специалистов с 11% до 5%.	1%
2005	30%	15%	по прогрессивной шкале с 5 % до 20%	по регрессивной шкале с 20% до 7%; за иностранных специалистов с 11% до 5%.	1%
2006	30%	15%	по прогрессивной шкале с 5 % до 20%	по регрессивной шкале с 20% до 7%; за иностранных специалистов с 11% до 5%.	1%
2007	30%	14%	10%	по регрессивной шкале с 20% до 7%; за иностранных специалистов с 11% до 5%.	1%
2008	30%	13%	10%	по прогрессивной шкале с 13% до 5%.	1%
2009	20%	12%	10%	11%	1,5%*
2010	20%	12%	10%	11%	1,5%*
2013	17,5%	12%	10%	11%	1,5%*
2014	15%	12%	10%	11%	1,5%*
* только для зданий и сооружений Примечание - Составлено автором

Для наглядного примера на рисунке 1 представлено влияние снижения налоговых ставок на поступление налог на добавленную стоимость в доходы государственного бюджета. Ставки НДС наиболее часто изменялись в сторону снижения, так в 2002-2003 годах его ставка составляла 16%, в 2004-2006 годах – 15%, в 2007 году – 14%, в 2008 года – 13%, с 2009 года – 12%, данная ставка сохранена и в 2010 году.