Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года
| Вид материала | Закон |
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года, 1657.67kb.
- КонсультантПлюс: практический комментарий, 1305.12kb.
- Обзор основных изменений в часть первую Налогового кодекса РФ вступающими в силу, 53.57kb.
- Налоговый учёт — 80 часов, 446.31kb.
- Обзор изменений российского законодательства за июль 2008 года, 161.61kb.
- Налоговый учёт — 80 часов Цель курса, 75.5kb.
- О проведении семинара для налогоплательщиков по разъяснению положений налогового законодательства,, 35.08kb.
- Реферат по дисциплине «Нормативное регулирование бухгалтерского учета» на тему «Влияние, 444.42kb.
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Обзор изменений российского законодательства за апрель 2009 года, 182kb.
Выводы по пункту
Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 НК РФ)
1. Сбор за ресурсы, выловленные в качестве разрешенного прилова, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов (п. 2 ст. 333.5 НК РФ).
2. Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов, должна составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта (абз. 6 п. 7 ст. 333.3 НК РФ).
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
Федеральный закон от 22.12.2008 N 263-ФЗ,
Федеральный закон от 22.12.2008 N 264-ФЗ,
Федеральный закон от 22.12.2008 N 272-ФЗ,
Федеральный закон от 25.12.2008 N 281-ФЗ
1. Снижен размер госпошлины за регистрацию прав
на земельные участки сельскохозяйственного назначения
Федеральным законом от 22.12.2008 N 263-ФЗ снижен до 100 руб. размер государственной пошлины, взимаемой за госрегистрацию прав на земельные участки сельскохозяйственного назначения, сделок, на основании которых ограничиваются (обременяются) права на них (пп. 20.3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). За госрегистрацию доли в праве общей собственности на указанные земельные участки с 26 января 2009 г. (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2008 N 263-ФЗ) взимается пошлина в размере 50 руб. (пп. 20.4 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ранее госпошлина за государственную регистрацию таких прав и сделок составляла 500 руб. для физических лиц и 7500 руб. для организаций. Кроме того, не уплачивается госпошлина за регистрацию прав на земельные участки, используемые для северного оленеводства (п. 3 ст. 333.35 НК РФ дополнен пп. 4.2).
2. Установлена госпошлина за выдачу
удостоверения частного охранника
Федеральным законом от 22.12.2008 N 272-ФЗ внесены изменения в законодательные акты в связи с совершенствованием госконтроля в сфере частной охранной и детективной деятельности. В частности, п. 1 ст. 333.33 НК РФ дополнен пп. 87, который устанавливает размер госпошлины за выдачу удостоверения частного охранника - 600 руб. При этом за переоформление такого удостоверения ввиду продления срока его действия необходимо заплатить 200 руб. госпошлины, а за внесение изменений данных, указанных в удостоверении, - 100 руб. Федеральный закон вступил в силу 26 января 2009 г.
3. Расширен перечень случаев,
когда госпошлина не уплачивается
С 26 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 22.12.2008 N 264-ФЗ, который направлен на урегулирование отношений, возникающих в ходе государственной регистрации ипотеки (залога). Указанным Законом внесено дополнение в п. 3 ст. 333.35 НК РФ: госпошлина не взимается за погашение регистрационной записи об ипотеке.
4. Установлена льгота по уплате госпошлины для госорганов
и органов местного самоуправления
С 31 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 25.12.2008 N 281-ФЗ, которым внесены изменения, затрагивающие вопросы местного самоуправления, а также отдельные вопросы регулирования экономики. В том числе поправки коснулись и Налогового кодекса РФ, а именно: п. 1 ст. 333.37 НК РФ дополнен пп. 1.1, согласно которому от уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются госорганы, органы местного самоуправления, выступающие в качестве истцов или ответчиков.
До вышеуказанной даты в пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) было предусмотрено освобождение от уплаты госпошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, которые обращаются в арбитражные суды только в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов. Согласно ст. 53 АПК РФ в случаях, установленных федеральным законом, указанные органы вправе обратиться с исками или заявлениями в арбитражный суд в защиту публичных интересов. Поэтому вопрос об уплате госпошлины госорганами и органами местного самоуправления в случаях, когда они выступали в арбитражных судах в качестве ответчиков, был спорным. Кроме того, при применении пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ возникали сложности, связанные с формулировкой "в защиту государственных и общественных интересов".
Так, по вопросу уплаты госпошлины налоговым органом по делам, по которым он выступал в качестве ответчика, ситуация была следующей. В соответствии с Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" руководителям налоговых органов и их заместителям предоставляется право предъявлять в суде и арбитражном суде иски о ликвидации организации, о признании недействительной госрегистрации юрлица или индивидуального предпринимателя, о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам (п. 11 ст. 7 и ст. 8). В п. 2 Информационного письма ВАС России от 13.03.2007 N 117 отмечено, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение органов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ, от уплаты госпошлины при совершении процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика. Несмотря на это ФНС России утверждала, что Информационное письмо ВАС России от 13.03.2007 N 117 не является обязательным для арбитражных судов в РФ, а согласно положениям НК РФ налоговые органы, выступая в арбитражном процессе либо в качестве заявителя, либо в качестве ответчика и осуществляя защиту госинтересов, интересов бюджета РФ, освобождены от уплаты государственной пошлины (Письмо от 17.04.2007 N ШС-6-14/320@). Арбитражные суды все же руководствовались точкой зрения ВАС России (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2007 N А19-1447/07-18-Ф02-4306/07, ФАС Волго-Вятского округа от 09.04.2007 N А17-3311-3312/5/2006). Таким образом, налоговые органы независимо от того, какой стороной спора они являются в арбитражном процессе, не уплачивают госпошлину начиная с 31.01.2009.
Выводы по пункту
Государственная пошлина (глава 25.3 НК РФ)
1. Госпошлина за государственную регистрацию прав на земельные участки сельскохозяйственного назначения, сделок, на основании которых ограничиваются (обременяются) права на них, установлена в размере 100 руб. (пп. 20.3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
2. Госпошлина за выдачу удостоверения частного охранника взимается в размере 600 руб. (пп. 87 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
3. Госпошлина за погашение регистрационной записи об ипотеке не взимается (п. 3 ст. 333.35 НК РФ).
4. Госорганы, органы местного самоуправления, выступающие в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты госпошлины (пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ).
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)
Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ
1. Количество добываемой нефти для целей НДПИ
определяется как масса нетто
Количество добытой налогоплательщиком нефти, в отношении которой уплачивается налог, должно определяться в единицах массы нетто (п. 1 ст. 339 НК РФ). При этом под массой нетто понимается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.
2. Расширен перечень участков недр, при добыче нефти
на которых применяется ставка 0 руб.
С 2009 г. ставка НДПИ 0 руб. применяется также при добыче нефти:
- на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ (пп. 10 п. 1 ст. 342 НК РФ);
- на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях (пп. 11 п. 1 ст. 342 НК РФ);
- на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа и на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе (пп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ).
Для каждого из районов установлены свои ограничения по применению нулевой ставки - максимальный накопленный объем добычи нефти и сроки разработки запасов участка недр.
3. Изменен порядок расчета коэффициента Кц
До 01.01.2009 ставка налога в отношении нефти определяется с учетом коэффициента, характеризующего динамику цен на нефть, - Кц. Формула расчета этого коэффициента такова:
Кц = (Ц - 9) x (Р / 261),
где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" в долларах США;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю.
Поправки в п. 3 ст. 342 НК РФ меняют порядок расчета данного коэффициента - средний уровень цен на нефть сорта "Юралс" будет уменьшаться не на 9 долларов США, а на 15, в результате с 2009 г. формула для расчета коэффициента будет выглядеть так:
Кц = (Ц - 15) x (Р / 261).
Получаемое значение коэффициента в итоге будет меньшим, следовательно, меньшей будет и налоговая ставка.
Выводы по пункту
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)
1. Количество добываемой нефти для целей НДПИ должно определяться в единицах массы нетто (п. 1 ст. 339 НК РФ).
2. Расширен перечень участков недр, при добыче нефти на которых применяется ставка 0 руб. (пп. 10, 11 и 12 п. 1 ст. 342 НК РФ).
3. При определении ставки налога по добытой нефти коэффициент Кц рассчитывается по формуле Кц = (Ц - 15) x (Р/261) (п. 3 ст. 342 НК РФ).
Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ)
Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ,
Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ
1. Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уплачивают налог
на прибыль (НДФЛ) с дивидендов и доходов, которые получены
от операций с отдельными видами долговых обязательств
С 2009 г. дивиденды и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств, полученные организацией, которая применяет ЕСХН, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Также с дивидендов, полученных индивидуальным предпринимателем, уплачивается НДФЛ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
Кроме того, индивидуальные предприниматели не могут применять ЕСХН в отношении доходов, облагаемых по ставкам 35 или 9 процентов, указанным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). С данных доходов они должны уплатить НДФЛ.
2. Организации, имеющие филиалы или представительства,
вправе применять ЕСХН
С 1 января 2009 г. снято ограничение, препятствующее организациям, которые имеют филиалы и (или) представительства, переходить на уплату ЕСХН. Соответствующие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.2 НК РФ, и теперь такие организации вправе применять указанный спецрежим.
3. Расширен перечень расходов, учитываемых при ЕСХН
В перечень расходов, которые могут учитываться налогоплательщиком, применяющим ЕСХН, добавлены:
- расходы на обеспечение мер пожарной безопасности, на содержание здравпунктов (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
- расходы на рацион питания морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Налогоплательщикам следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов";
- суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцманов (пп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
4. Суточные и полевое довольствие для целей ЕСХН
не нормируются
С 2009 г. суточные и полевое довольствие для целей ЕСХН не нормируются (абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Данные расходы могут определяться локальными актами организации, например приказом руководителя или коллективным договором. Напомним: ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).
5. Расширен список расходов, связанных
с земельными участками
Теперь в пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ прямо предусмотрено, что налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора. Кроме того, установлено, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются после фактической оплаты и подачи документов на государственную регистрацию, в случаях когда такая регистрация необходима. Подачу документов подтверждает расписка о получении документов на госрегистрацию прав, выданная соответствующим органом (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
6. Отменено ограничение при переносе убытков
на будущие налоговые периоды
Отменено нормирование убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Теперь налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Убыток может быть перенесен целиком или частично на любой следующий налоговый период (в течение 10 лет с момента его возникновения). Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков производится в той очередности, в которой они возникли (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Кроме того, положениями п. 5 ст. 346.6 НК РФ предусмотрен порядок списания убытков при прекращении деятельности налогоплательщика, применяющего ЕСХН, в результате реорганизации. Правопреемники вправе уменьшить налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной нормой, на сумму убытков, полученных компанией до момента реорганизации. Однако при смене налогового режима учет таких убытков невозможен.
7. Затраты, связанные с участием в торгах на поставку
продукции, учитываются в расходах
В соответствии с изменениями, внесенными в пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, с 2009 г. при расчете налоговой базы будут учитываться расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), которые проводятся при реализации заказов на поставку продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 НК РФ. Согласно данной норме в целях применения гл. 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции отнесена продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которой определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458.
8. Налоговые декларации за отчетный период
подавать не нужно
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, теперь не должны подавать по этому налогу налоговые декларации за отчетный период (соответствующие изменения были внесены в ст. 346.10 НК РФ). Также налогоплательщики освобождаются от обязанности подавать налоговые расчеты по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному налогам (п. 2 ст. 398 НК РФ).
Однако авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.
9. Рыбохозяйственные организации и индивидуальные
предприниматели вправе применять ЕСХН
Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ рыбохозяйственным организациям и индивидуальным предпринимателям предоставлено право применения ЕСХН. Для этого необходимо соблюдать условия, предусмотренные в п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ: доля дохода от реализации уловов водных биоресурсов или произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 процентов, а рыболовство осуществляется на собственных или зафрахтованных судах. Также установлено ограничение по численности сотрудников: для градо- и поселкообразующих организаций число работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей - не менее половины численности соответствующего населенного пункта, для иных рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей - не более 300 человек за налоговый период. Соответствующие изменения внесены и в п. 5 этой же статьи.
Для рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание перейти на применение ЕСХН с 1 января 2009 г., предусмотрено, что подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета они могут не позднее 15.02.2009, если соблюдаются условия, которые перечислены в ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ.
10. При утрате права на применение ЕСХН
налогоплательщик обязан пересчитать налоги и уплатить
пени за несвоевременную уплату этих налогов
Если в течение налогового периода не соблюдены условия, установленные п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, то налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН. В этом случае согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ производится перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, налогу на имущество организаций (налогу на имущество физических лиц) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Исчисление данных налогов производится в течение одного месяца после окончания налогового периода, в котором нарушено ограничение. Однако если ранее такие налогоплательщики не уплачивали пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов, то после вступления изменений, внесенных Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ (начиная с 31.12.2008), им придется исчислить пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (п. 7 ст. 1 и п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ).
Выводы по пункту
Единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1 НК РФ)
1. С дивидендов и доходов, которые получены от операций с отдельными видами долговых обязательств, организации, применяющие ЕСХН, должны уплачивать налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - НДФЛ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).
2. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, вправе применять ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ).
3. Расширен перечень расходов, учитываемых при ЕСХН (пп. 6.1, 22.1, 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
4. Суточные и полевое довольствие для целей ЕСХН не нормируются (абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
5. Налогоплательщик, применяющий ЕСХН, признает расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора (пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
6. Налогоплательщики вправе признавать в текущем налоговом периоде всю сумму полученного убытка (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
7. Налоговые декларации за отчетный период представлять не нужно (ст. 346.10 НК РФ). Также не требуется подавать налоговые расчеты по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному налогам (п. 2 ст. 398 НК РФ).
8. Рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели могут применять ЕСХН при соблюдении установленных ограничений (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
9. В случае утраты права на применение ЕСХН налогоплательщики производят пересчет налоговых обязательств с начала налогового периода, в котором допущено нарушение, и уплачивают пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)
Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ,
Федеральный закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ,
Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ
1. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе ежегодно
менять объект налогообложения, не дожидаясь истечения
трехлетнего срока применения спецрежима
Согласно ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе ежегодно менять выбранный ими объект налогообложения - "доходы" на "доходы минус расходы" или наоборот. Однако ранее сменить объект можно было лишь по истечении первых трех лет применения спецрежима.
Теперь же это ограничение снято, и налогоплательщики могут изменить объект налогообложения, не дожидаясь истечения трех лет. Вместе с тем установлен срок, в который необходимо уведомить налоговые органы о смене объекта, - до 20 декабря предшествующего года.
Федеральный закон от 24.11.2008 N 208-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 2), однако положения п. 2 ст. 346.14 Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ).
В разъяснениях ФНС России и Минфина России указано, что изменить объект налогообложения налогоплательщики могут уже с 1 января 2009 г., подав соответствующее уведомление в налоговый орган до 20 декабря 2008 г. (Письмо ФНС России от 11.12.2008 N ШС-6-3/914@, Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-11-05/301, от 18.12.2008 N 03-11-04/2/198,от 30.12.2008 N 03-11-02/163, от 29.01.2009 N 03-11-09/24).
Однако следует обратить внимание на такой момент. Изменение объекта налогообложения с 2009 г. независимо от срока применения УСН улучшает положение налогоплательщиков и согласно п. 4 ст. 5 НК РФ имеет обратную силу, т.е. право на изменение объекта уже может применяться. Но в ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ не была установлена обязанность подавать в налоговый орган уведомление о смене объекта и не был указан срок его представления. При этом Минфин России в Письме от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245 разъяснял, что уведомление о переходе на иной объект налогообложения необходимо подать в инспекцию до начала того налогового периода, в котором будет применяться данный объект (т.е. до 31 декабря). Однако ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.07.2008 N А33-16170/07-Ф02-2763/08 признал неправомерным отказ инспекции в смене объекта налогообложения из-за того, что уведомление было подано в начале того периода, с которого применяется выбранный объект.
Следовательно, до 1 января 2009 г. уведомление о смене объекта налогообложения налогоплательщик мог подавать как в конце года, так и в последующем году, в котором происходит смена объекта, либо не представлять вообще. Получается, что применение до 1 января 2009 г. норм Федерального закона от 24.11.2008 N 208-ФЗ, устанавливающих обязанность уведомлять налоговые органы до 20 декабря того года, который предшествует смене объекта, ухудшает положение налогоплательщиков. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ подобные нововведения обратной силы не имеют, т.е. только при смене объекта налогообложения с 1 января 2010 г. налогоплательщик должен подать в инспекцию уведомление до 20 декабря 2009 г.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН менее трех лет, с 1 января 2009 г. могут сменить объект налогообложения, если они:
1) подали уведомление о смене объекта до 20 декабря 2008 г. Это соответствует мнению ФНС России;
2) представят в налоговый орган уведомление в любое время: либо до 31.12.2008, следуя разъяснениям Минфина России (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245), либо уже в 2009 г., поскольку до 01.01.2009 в НК РФ не был установлен срок для представления уведомления о смене объекта. В данном случае споры не исключены;
3) не представили в инспекцию уведомление о смене объекта, поскольку такой обязанности в п. 2 ст. 346.14 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2009) не предусмотрено. О выбранном объекте инспекция узнает из декларации налогоплательщика, которая подается по итогам налогового периода. Такой порядок действует с 2009 г. (ст. 346.23 НК РФ). Однако претензий со стороны налоговых органов в такой ситуации не избежать.