Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2009 года
| Вид материала | Закон |
- Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года, 1657.67kb.
- КонсультантПлюс: практический комментарий, 1305.12kb.
- Обзор основных изменений в часть первую Налогового кодекса РФ вступающими в силу, 53.57kb.
- Налоговый учёт — 80 часов, 446.31kb.
- Обзор изменений российского законодательства за июль 2008 года, 161.61kb.
- Налоговый учёт — 80 часов Цель курса, 75.5kb.
- О проведении семинара для налогоплательщиков по разъяснению положений налогового законодательства,, 35.08kb.
- Реферат по дисциплине «Нормативное регулирование бухгалтерского учета» на тему «Влияние, 444.42kb.
- Летние изменения налогового законодательства, 41.89kb.
- Обзор изменений российского законодательства за апрель 2009 года, 182kb.
19. Увеличен норматив признания расходов
на добровольное медицинское страхование сотрудников
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, а не 3 процентов, как ранее (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
20. Взносы работодателя за застрахованных сотрудников,
уплачивающих дополнительные пенсионные взносы,
учитываются в расходах
Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Данное решение оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор.
В соответствии с редакцией НК РФ, действующей с 01.01.2009, взносы работодателя относятся к расходам на оплату труда и в общей сумме со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ). Такие взносы не облагаются ЕСН и НДФЛ в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы (п. 39 ст. 217, пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ).
21. Возмещение работникам затрат на уплату процентов
по займам (кредитам) на приобретение или строительство
жилья учитывается в расходах на оплату труда
К числу расходов на оплату труда отнесены затраты на возмещение работникам уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). При этом Минфин России подчеркнул, что при списании данных затрат учитывается сумма расходов на оплату труда в целом по организации, а не по каждому конкретному работнику (Письма от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395, от 17.11.2008 N 03-04-06-01/336). Однако учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Указанные затраты не будут облагаться ЕСН и НДФЛ (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 40 ст. 217 НК РФ).
22. Выплаты членам совета директоров
расходами не признаются
Законодатель достаточно жестко разрешил существовавший до этого проблемный вопрос, учитываются ли в расходах (и если да, то при каких условиях) выплаты членам совета директоров (см. об этом в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль). Согласно новому п. 48.8 ст. 270 НК РФ вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются.
Следовательно, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с данных вознаграждений единый социальный налог не уплачивается.
При этом финансовое ведомство отметило, что выплаты членам совета директоров признаются расходами на оплату труда, если с ними заключен трудовой или гражданско-правовой договор (Письма Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/1/123, от 19.03.2009 N 03-03-06/1/166, от 14.05.2009 N 03-03-05/88).
23. При использовании нелинейного метода амортизации
остаточная стоимость амортизируемого имущества для расчета
доли прибыли может определяться по данным бухучета
Организации, имеющие обособленные подразделения, должны знать остаточную стоимость амортизируемого имущества каждого обособленного подразделения. Эти данные используются при расчете доли прибыли, исходя из которой уплачивается налог по месту нахождения подразделения. С 1 января 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Поэтому организации, применяющие нелинейный метод, для расчета доли прибыли вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Соответствующие уточнения внесены в п. 2 ст. 288 НК РФ.
24. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате
налога на прибыль через одно обособленное подразделение
Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).
25. Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени исключены
из перечня имущества, не подлежащего амортизации
С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция ст. 256 НК РФ, согласно которой продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) исключены из списка имущества, не подлежащего амортизации, и, соответственно, по ним нужно начислять амортизацию. Такие изменения были введены для того, чтобы унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 перечисленные животные относятся к объектам основных средств. До 2006 г. (до вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н) амортизация в бухучете по ним не начислялась, но это правило было исключено Приказом из п. 17 данного ПБУ, начиная с отчетности 2006 г., и стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации. Таким образом, в течение трех лет (с 2006 по 2008 г. включительно) между правилами ведения бухучета и налоговым законодательством прослеживается явное противоречие. И сейчас законодатель устранил это противоречие.
Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ вступает в силу 1 января 2009 г., однако его положения распространяются на отношения, возникшие в 2008 г. Следовательно, заполняя в 2009 г. декларацию по налогу на прибыль за 2008 г., можно полностью отразить в ней суммы амортизации по перечисленным животным.
26. Стоимость лицензии по пользованию недрами может
равномерно учитываться в расходах в течение двух лет
Расходы, которые связаны с участием в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами (если лицензия получена) и формируют стоимость лицензии, могут признаваться не только путем начисления амортизации по этой лицензии (в том же порядке, что и для нематериальных активов), но и по выбору организации могут равномерно учитываться в составе прочих расходов в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ). Порядок учета данных затрат должен быть закреплен налогоплательщиком в учетной политике.
Если организация выберет новый вариант признания расходов, то суммы недоначисленной по состоянию на 1 января 2009 г. амортизации по лицензиям будут учитываться равными долями в течение 2009 и 2010 гг. (ст. 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
27. Нулевая ставка налога на прибыль
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
будет применяться до 2012 г.
В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения. Эти ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.
Изменениями действие нулевой ставки налога (которое заканчивалось в 2008 г.) продлено до 2012 г. В 2013 - 2015 гг. налог будет уплачиваться сельскохозяйственными товаропроизводителями по ставке 18 процентов, а начиная с 2016 г., как и было установлено ранее, ими будет применяться общая налоговая ставка в 24 процента.
28. Определены особенности признания доходов
и расходов по концессионному соглашению
В соответствии с поправками, внесенными в Федеральный закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", с 1 января 2009 г. для целей налога на прибыль доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, в налоговую базу не включаются (п. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ). Организации теперь могут начислять амортизацию не только по полученному от собственника, но и по созданному в рамках концессионного соглашения имуществу (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлены правила определения первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения: рыночная стоимость такого имущества на момент его получения, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Концессионная плата, которую концессионер перечисляет концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
29. При определении налоговой базы не учитываются
доходы и расходы организации, осуществляющей финансовую
поддержку проведения капитального строительства
многоквартирных домов
Федеральным законом от 01.12.2008 N 225-ФЗ внесен целый ряд поправок в Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", а также другие законодательные акты РФ. Изменения затронули и НК РФ, в котором указано, что для целей налога на прибыль не учитываются доходы и расходы организации, осуществляющей финансовую поддержку проведения капитального ремонта многоквартирных домов и переселения граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", если они получены от размещения временно свободных денежных средств. Данное положение вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 01.12.2008 N 225-ФЗ, т.е. с 2 января 2009 г.
30. ТСЖ и ЖСК не учитывают в доходах средства,
полученные из бюджета на долевое финансирование
капитального ремонта многоквартирных домов
В целях содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и облегчения финансовой нагрузки на региональные и местные бюджеты при проведении капремонта многоквартирных домов и переселении граждан из аварийного жилья принят Федеральный закон от 30.12.2008 N 323-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс РФ. Установлено, что бюджетные средства, выделяемые ТСЖ, жилищным, жилищно-строительным и иным специализированным потребительским кооперативам, а также управляющим организациям (выбранным собственниками многоквартирных домов) на долевое финансирование капремонта, не облагаются налогом на прибыль (абз. 4 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данное положение вступило в силу 1 января 2009 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 323-ФЗ).
31. Выплаты по ОСАГО не учитываются
при расчете налога на прибыль
Федеральным законом от 25.12.2008 N 282-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены дополнения, которые вступают в силу 1 марта 2009 г. и касаются деятельности страховых компаний.
Не включаются в доходы денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством РФ об ОСАГО, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При определении базы по налогу на прибыль не будут учитываться расходы в виде выплат потерпевшему, которые произведены в порядке прямого возмещения убытков его же страховщиком (ст. 270 НК РФ дополнена п. 48.10).
Кроме того, согласно абз. 5 пп. 9 п. 2 ст. 294 НК РФ страховые компании могут учесть расходы на оплату услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим.
Страховые выплаты по договору, которые произведены от имени налогоплательщика (страховой организации) другим страховщиком (участником соглашения), будут включаться в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему (соответствующее дополнение внесено в ст. 330 НК РФ).
Выводы по пункту
Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)
1. Ставка налога на прибыль снижена до 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ).
2. При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК РФ).
3. В отношении всего амортизируемого имущества организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).
4. По основным средствам 3 - 7 амортизационных групп, а также при реконструкции, модернизации, иных улучшениях данных ОС можно применить амортизационную премию в размере 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ).
5. Если основное средство реализуется до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно восстановить (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
6. Организации, применявшие понижающий коэффициент 0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффициент после 1 января 2009 г. (ст. 259.3 НК РФ).
7. Повышающий коэффициент (не более 3) не применяется к основным средствам, которые являются предметом договора лизинга, включенным в первую - третью амортизационные группы, при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
8. Норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).
9. Арендодатель начисляет амортизацию на неотделимые улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, независимо от факта возмещения таких затрат арендатору (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
10. Неотделимые улучшения основных средств, полученных по договору ссуды, учитываются как отдельный вид амортизируемого имущества (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).
11. Основные средства, выявленные в результате инвентаризации, можно амортизировать (п. 1 ст. 257 НК РФ).
12. При реорганизации начисление амортизации не прерывается (п. 5 ст. 259 НК РФ).
13. Суточные и полевое довольствие признаются расходами полностью, т.е. не нормируются (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
14. Организации вправе учитывать расходы на получение работниками образования по основным и дополнительным профессиональным программам (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).
15. Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут признаваться также в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор (п. 3 ст. 264 НК РФ).
16. Организации вправе учесть расходы по любым видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
17. Некоторые виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
18. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
19. В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте). Если у организации есть сопоставимые долговые обязательства перед российскими компаниями, предельную величину процентов нужно рассчитывать исходя из их среднего уровня (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
20. При списании нематериальных активов сумму недоначисленной амортизации можно учесть во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
21. Организации вправе учесть убыток, возникший при реализации имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
22. Взносы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитываются в расходах в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
23. Взносы работодателя, уплачиваемые в пользу застрахованного лица (в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ), учитываются в расходах, но не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).
24. До 2012 г. как расходы на оплату труда учитывается возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (пп. 24.1 ст. 255 НК РФ).
25. Выплаты членам совета директоров не признаются расходами (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).
26. Уточнен порядок представления уведомлений об уплате налога на прибыль через одно обособленное подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).
27. По продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям и другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота) амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 256 НК РФ).
28. Стоимость лицензии по пользованию недрами может равномерно учитываться в расходах в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ).
29. Нулевая ставка налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей будет применяться до 2012 г. (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
(глава 25.1 НК РФ)
Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ
1. Водные биоресурсы, выловленные в качестве разрешенного
прилова, облагаются сбором по пониженной ставке
Федеральным законом от 06.12.2007 N 333-ФЗ были внесены изменения в гл. 25.1 НК РФ, которыми определялась пониженная ставка (10 процентов от общеустановленных ставок) сбора для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию и (или) переработку добытых (выловленных) водных биоресурсов, доставленных на территорию РФ (п. 8 ст. 333.3 и п. 2.1 ст. 333.5 НК РФ). Указанные положения вступили в действие 1 января 2009 г., но уже 31 января 2009 г. Федеральным законом от 30.12.2008 N 314-ФЗ признаны утратившими силу.
Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ определяет порядок обложения ресурсов, выловленных в качестве разрешенного прилова, сбором за пользование водными биоресурсами. Так, в список указанных объектов добавлены биоресурсы, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова (абз. 3 п. 1 ст. 333.2 НК РФ). Установлено, что сумма сбора за них уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов (п. 2 ст. 333.5 НК РФ). До срока уплаты единовременного сбора организации и индивидуальные предприниматели должны представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о количестве объектов водных биоресурсов, выловленных в качестве разрешенного прилова. При этом ФНС России должна утвердить форму, по которой подаются указанные сведения. Данные положения начинают действовать с 1 июля 2009 г.
Кроме того, внесены изменения в п. 7 ст. 333.3 НК РФ, определяющей ставки сбора. Право применения пониженной ставки сбора за пользование водными биоресурсами (15 процентов от общеустановленных ставок) предоставлено российским рыбохозяйственным организациям, в том числе рыболовецким артелям (колхозам). Также уточняется критерий численности населения для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций: численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов, должна составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. При этом в течение месяца после даты официального опубликования Федерального закона от 30.12.2008 N 314-ФЗ, т.е. с 31.12.2008 по 31.01.2009, применялся прежний критерий (п. 4 ст. 8): численность работников составляет не менее 25 процентов численности населения соответствующего населенного пункта.