Практическое пособие по налогу на прибыль часть I. Общие положения глава налогоплательщики налога на прибыль. Объект налогообложения
| Вид материала | Документы |
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Практическое пособие по ндфл часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндфл, 6418.24kb.
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- Практическое пособие по налогу на имущество организаций часть I. Общие положения глава, 10536.78kb.
- 4. Образование и расходование прибыли и экономии средств ниокр, фонд экономического, 8.17kb.
- Дисциплина «Налоги и налогообложение», 34.34kb.
- Приглашаем Вас принять участие в семинаре, 75.42kb.
- Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления, 463.71kb.
- Практическое пособие по ндс часть I. Общие положения глава налогоплательщики ндс, 12030kb.
- Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, 880.99kb.
По таким ОС амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость равна первоначальной стоимости с учетом проведенных до 1 января 2002 г. переоценок (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Кроме того, в восстановительную стоимость ОС вы можете включить и переоценку, которую вы провели по состоянию на 1 января 2002 г., а в бухгалтерском учете отразили после указанной даты. Однако в таком случае действует ограничение в отношении размера переоценки. Она не должна превышать 30% от восстановительной стоимости ОС, которая отражена у вас в бухгалтерском учете на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки на 1 января 2001 г., которая отражена в 2001 г.).
В то же время указанное ограничение не применяется, если в предыдущие годы налогоплательщиком переоценка этих ОС не производилась. С этим согласны и суды (Определение ВАС РФ от 16.05.2008 N 5230/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2008 N А66-755/2006, ФАС Московского округа от 29.12.2007 N КА-А40/13582-07).
При этом величина переоценки (уценки) на 1 января 2002 г., отраженная в 2002 г., не признается вашим доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
Например, организация "Гамма" проводила переоценку основного средства по состоянию на 1 января 2001 г. и на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость данного ОС на 1 января 2001 г. составила 100 000 руб. (с учетом переоценки), на 1 января 2002 г. - 140 000 руб. (с учетом переоценки). Предельный размер переоценки, который можно учесть при определении восстановительной стоимости, равен 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%). Следовательно, для целей налогообложения прибыли восстановительная стоимость данного объекта ОС составит 130 000 руб. (100 000 руб. + 30 000 руб.).
Важно помнить, что результаты переоценок ОС, которые вы провели после 1 января 2002 г., не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения, не изменяют восстановительную стоимость такого ОС и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
11.2.3. ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Остаточная стоимость основных средств определяется по-разному, в зависимости от того, каким методом вы начисляете амортизацию.
При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость ОС представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абз. 7, 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В аналогичном порядке, по нашему мнению, должна определяться и остаточная стоимость НМА, поскольку п. 3 ст. 257 НК РФ вообще не упоминает об остаточной стоимости данных активов.
Например, первоначальная стоимость служебного автомобиля, приобретенного организацией "Бета" в 2003 г., составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации равна 133 333 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля составит 66 667 руб. (200 000 руб. - 133 333 руб.).
Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):
n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
где S - остаточная стоимость объектов ОС по истечении n месяцев после
n
их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;
n - количество полных месяцев, прошедших со дня включения ОС в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из этой группы (подгруппы). Причем из указанного периода нужно исключить период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого такие объекты не амортизировались на основании п. 3 ст. 256 НК РФ (т.е. были переданы (получены) в безвозмездное пользование, переведены на консервацию, реконструкцию и модернизацию);
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента согласно ст. 259.3 НК РФ), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
11.3. УСТАНАВЛИВАЕМ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Для равномерного списания сумм начисленной амортизации вам необходимо определить срок полезного использования амортизируемого имущества.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Такой срок вы должны определить самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При установлении срока необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) (п. п. 1, 4 ст. 258 НК РФ).
11.3.1. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС. Для этого нужно проанализировать положения п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации.
Всего амортизационных групп - десять:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Отметим, что с 2009 г. распределение отдельных видов основных средств по амортизационным группам было изменено. Эти изменения применяются к ОС, введенным в эксплуатацию с 2009 г. А сроки полезного использования имущества, которое начало амортизироваться ранее, не меняются.
Итак, если ваше ОС поименовано в Классификации, то срок полезного использования такого имущества вы определяете исходя из срока, установленного для соответствующей амортизационной группы.
Например, организация "Альфа" приобрела новый легковой автомобиль "ВАЗ-21102" с рабочим объемом двигателя 1,6 л. Указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе. Следовательно, срок его полезного использования организация "Альфа" вправе установить от 3 до 5 лет включительно.
Если ваше основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.
Отметим, что срок полезного использования ОС может быть вами увеличен после даты ввода ОС в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
11.3.1.1. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
БЫВШИХ В ЭКСПЛУАТАЦИИ
Если вы приобрели ОС, бывшие в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке (с учетом положений п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации), за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).
При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится согласно ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Приобретенные вами объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Однако вы можете оказаться в невыгодном положении, если предыдущий собственник определил этот срок неверно и включил такое ОС в амортизационную группу с большим сроком полезного использования.
Примечание
Более подробно о методах начисления амортизации см. разд. 11.4 "Порядок начисления амортизации".
Имейте в виду, что в этом случае вам необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник. Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по форме N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества.
Итак, норма амортизации по ОС, бывшему в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется следующим образом:
K = (1 / (N - T)) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в месяцах;
T - количество месяцев эксплуатации данного объекта бывшим собственником.
В своих разъяснениях налоговые органы и Минфин России указывают, что срок эксплуатации имущества предыдущим собственником должен быть подтвержден документально (см., например, Письма Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646). Документами, которые подтверждают срок эксплуатации имущества предыдущим собственником, налоговики считают акты о приеме-передаче основных средств, составленные по форме N ОС-1 или N ОС-1а (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109).
Таким образом, если срок эксплуатации ОС предыдущим собственником не может быть подтвержден документально, то срок полезного использования по такому ОС придется устанавливать в общем порядке.
Если срок фактического использования данного ОС у предыдущих собственников равен или больше срока его полезного использования, то вы вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ).
В то же время, как указал ФАС Дальневосточного округа, такой срок нужно определять с учетом срока возможного использования имущества в деятельности предприятия в дальнейшем, его способности приносить доход и технических характеристик (см. Постановление от 08.11.2007 N Ф03-А73/07-2/3272). В данном споре организация установила срок полезного использования имущества в два месяца, в течение которого и была списана вся сумма амортизации. Поскольку фактически основные средства продолжали использоваться и далее, а их износ на дату приобретения составлял около 30%, налоговые органы признали расходы в виде амортизации необоснованными. Суд поддержал мнение налоговиков.
11.3.1.1.1. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ ВКЛАДА
В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ
Срок полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, определяется так же, как и для бывших в эксплуатации ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом см. разд. 11.3.1.1 "Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации".
Отметим, что ранее в п. 14 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) было лишь определено, что срок полезного использования такого ОС равен сроку, который установил предыдущий собственник, но за минусом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 29.05.2007 N 20-12/050167.2). То есть была закреплена жесткая привязка к сроку полезного использования, установленному предыдущим собственником. Кроме того, существовала неясность в отношении тех ОС, срок фактического использования которых у предыдущего собственника равен или больше срока их полезного использования.
11.3.2. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Срок полезного использования НМА устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования НМА в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если в отношении НМА невозможно определить срок его полезного использования, то нормы амортизации нужно установить в расчете на десять лет, но не более срока деятельности вашей организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).,
Отметим, что в бухгалтерском учете с 2008 г. по НМА, срок полезного использования которых установить невозможно, амортизация не начисляется вовсе (абз. 2 п. 23, абз. 4 п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). А по нематериальным активам, которые были приняты к бухгалтерскому учету до 2008 г., срок полезного использования устанавливался в 20 лет (абз. 6 п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).
Обратите внимание!
Если в пределах срока полезного использования нематериальный актив становится непригодным для применения в деятельности организации, контролирующие органы запрещают учитывать в расходах по налогу на прибыль суммы недоначисленной амортизации (Письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, УФНС России по г. Москве от 11.10.2006 N 20-12/90583).
11.4. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
11.4.1. ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.
11.4.1.1. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
С 2009 г. значительно изменен порядок начисления амортизации. Соответствующие поправки внесены в НК РФ упомянутыми выше Законами N 224-ФЗ и N 158-ФЗ.
Как и ранее, предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). В то же время есть отличия в порядке их применения, которые заключаются в следующем.
1. Метод начисления амортизации вы должны установить единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Таким образом, с 2009 г. вы не сможете применять разные методы по отдельным объектам. При этом не имеет значения дата приобретения основных средств, т.е. это правило применяется даже для тех ОС, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 2009 г. (абз. 4, 5 п. 1 ст. 259 НК РФ).
Из этого правила есть одно исключение. Если вы выбрали нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, тем не менее нужно будет применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).
2. Исключительно линейный метод начисления амортизации теперь применяется не только в отношении указанных выше объектов восьмой - десятой амортизационных групп, но и в отношении нематериальных активов, которые входят в эти амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).
3. Выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).
4. Метод начисления амортизации теперь можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации вы вправе не чаще одного раза в пять лет. Для обратного же перехода такого ограничения не установлено.
При этом в срок до 1 января 2009 г. вы обязаны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будете применять с 1 января 2009 г. (ст. 6 Закона N 158-ФЗ).
Например, в своей учетной политике на 2009 г. вы установили, что амортизация начисляется нелинейным методом. В этом случае вам будет необходимо применять его пять лет: с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2013 г.
5. Существенно изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом (ст. 259.2 НК РФ). Данные изменения рассмотрены в разд. 11.4.1.1.2 "Нелинейный метод начисления амортизации".
Суммы начисленной амортизации учитываются при исчислении налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
11.4.1.1.1. ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Порядок расчета амортизации линейным методом с 1 января 2009 г. не изменился. Как и прежде, сумма амортизации должна начисляться вами ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Норма амортизации определяется по формуле:
K = (1 / n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.
Таким образом, линейный метод амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.
Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то на основании п. 1 ст. 259 НК РФ вы вправе перейти с нового налогового периода (но не чаще одного раза в пять лет) к применению линейного метода начисления амортизации. При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества будет рассчитываться по вышеприведенной формуле, но исходя из оставшегося срока полезного использования объекта ОС (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ). Данный срок нужно будет определить на 1-е число налогового периода, с начала которого вы будете применять линейный метод.
При этом может возникнуть следующий вопрос: какую стоимость объекта амортизируемого имущества нужно принимать во внимание для расчета ежемесячной суммы амортизации?
Согласно п. 4 ст. 322 НК РФ при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации нужно определить остаточную стоимость объектов ОС на 1-е число года, с начала которого вы будете применять линейный метод. При этом остаточная стоимость имущества рассчитывается по правилам абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ.
Учитывая это, а также то, что норма амортизации в данном случае рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, сумма ежемесячной амортизации будет равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.
Примечание
Порядок определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества см. в разд. 11.2.3 "Остаточная стоимость амортизируемого имущества".
По нашему мнению, аналогичным образом нужно рассчитывать сумму ежемесячной амортизации в отношении тех объектов ОС, амортизация по которым до 1 января 2009 г. начислялась нелинейным методом, а с указанной даты был установлен линейный метод (ст. 6 Закона N 158-ФЗ).
11.4.1.1.2. НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Если в учетной политике вы установили, что амортизация начисляется нелинейным методом, ее ежемесячную сумму вы будете рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом (ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).
Примечание
О порядке формирования подгрупп в составе амортизационных групп вы можете узнать в разд. 11.4.1.2 "Специальные нормы амортизации".
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе) (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ).
Примечание
Порядок определения остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества см. в разд. 11.2.3 "Остаточная стоимость амортизируемого имущества".
Напомним, что по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к восьмой - десятой амортизационным группам, амортизация начисляется только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). Следовательно, при формировании восьмой - десятой амортизационных групп (а также входящих в их состав подгрупп) стоимость указанных объектов не учитывается (абз. 3 п. 2 ст. 259.2 НК РФ).
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК РФ). При этом по правилам ст. 259.2 НК РФ суммарный баланс либо увеличивается, либо уменьшается.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:
A = B x (k / 100%),
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
k - норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При этом в целях применения нелинейного метода применяются следующие нормы амортизации (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ Амортизационная группа │ Норма амортизации (месячная) │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│ Первая │ 14,3 │
│ Вторая │ 8,8 │
│ Третья │ 5,6 │
│ Четвертая │ 3,8 │
│ Пятая │ 2,7 │
│ Шестая │ 1,8 │
│ Седьмая │ 1,3 │
│ Восьмая │ 1,0 │
│ Девятая │ 0,8 │
│ Десятая │ 0,7 │
└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества первоначальная стоимость этих объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
Также суммарный баланс увеличивается при изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (абз. 2 п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Однако в данной норме не указано, с какого момента вышеуказанные суммы увеличивают суммарный баланс.
В то же время, как мы уже сказали, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого последующего месяца (абз. 2 п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Поэтому суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) нужно будет увеличить на стоимость тех работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации, которые были завершены не позднее 1-го числа очередного месяца согласно акту приема-передачи указанных работ или иному документу, который свидетельствует об их окончании.
Если амортизируемое имущество выбывает по тем или иным основаниям, суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Возможно, что при этом суммарный баланс может уменьшиться до нуля. В этом случае такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).
Кроме того, суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может стать менее 20 000 руб. Тогда вы также вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу) и отнести остаток суммарного баланса на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).
По истечении срока полезного использования какого-либо объекта амортизируемого имущества вы вправе исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс этой группы (подгруппы) можно оставить без изменения и продолжать начислять амортизацию в общеустановленном порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).
Это позволяет избежать недоамортизированности таких основных средств. Дело в том, что при расчете остаточной стоимости по формуле, приведенной в п. 1 ст. 257 НК РФ, после истечения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества ее значение будет больше нуля.